Ухвала суду № 34559529, 05.11.2013, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/8055/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Бояринцева М.А. Суддя-доповідач: Файдюк В.В.

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2013 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Файдюка В.В.

суддів: Літвіної Н.М.

Чаку Є.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 15 липня 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Смарт-Лайн» до Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 15 липня 2013 року адміністративний позов ТОВ «Смарт-Лайн» до ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень - задоволено.

Не погоджуючись з зазначеною постановою, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій просить її скасувати та ухвалити нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Смарт-Лайн» є юридичною особою та перебуває на обліку в ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС.

В період з 12 квітня 2013 року по 18 квітня 2013 року податковим органом було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Смарт-Лайн» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Онікс Компані ЛТД» та ТОВ «Комерційна фірма «Горизонталь» за період з 01 січня 2011 року по 31 грудня 2012 року.

За результатами проведеної перевірки ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС складено акт від 25 квітня 2013 року № 405/22.9/34770267, яким встановлено порушення позивачем вимог Цивільного кодексу України та Податкового кодексу України

На підставі складеного акту перевірки, 18 травня 2013 року ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС винесені податкові повідомлення-рішення:

- № 0006592209, яким збільшено ТОВ «Смарт-Лайн» суму грошового зобов'язання в розмірі 278 188 грн., з якої: за основним платежем - 222 550 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 55 638, 00 грн. за платежем: податок на додану вартість, код платежу: 14010100;

- № 0006602209, яким збільшено ТОВ «Смарт-Лайн» суму грошового зобов'язання в розмірі 75 128, 00 грн., з якої: за основним платежем - 60 102, 00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 15 026, 00 грн. за платежем: податок на прибуток, код платежу: 11021000.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх в судовому порядку.

З матеріалів справи вбачається, що ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС під час проведення перевірки прийшла до висновку про неправомірність віднесення до складу валових витрат та до складу податкового кредиту суми ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ «Онікс Компані ЛТД» та ТОВ «Комерційна фірма «Горизонталь» на підставі акту ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС від 13 листопада 2012 року № 7593/22-7/37889322 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Комерційна фірма «Горизонталь» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01 жовтня 2011 року по 30 червня 2012 року та на підставі акту ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС від 15 березня 2013 року № 531/22.4-13/37817014 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Онікс Компані ЛТД» щодо підтвердження господарських відносин із підприємствами-продавцями та підприємствами-покупцями за період листопад-грудень 2011 року та січень-березень 2012 року, якими встановлено, що вказані товариства здійснювали діяльність спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Відповідно до п. 198.1 статті 198 ПК України - право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну території України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезення таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримані послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3 статті 198 ПК України - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Виходячи з системного аналізу наведених норм права та обставин справи, суд приходить до висновку, що необхідними підставами для включення позивачем до складу податкового кредиту відповідних сум податку на додану вартість є: придбання ним товарів, робіт та послуг з метою його подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; сплата чи нарахування сум податку на додану вартість у зв'язку з таким придбанням, з врахуванням рівня звичайних цін.

Податковий кодекс України визначає лише окремі випадки, за яких неможливе включення витрат по сплаті податку на додану вартість до податкового кредиту звітного періоду.

Згідно з п. 198.6 статті 198 ПК України - не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п. 200.1 статті 200 ПК України - сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.2 статті 200 ПК України передбачено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно п. 201.8 статті 201 ПК України - право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Підставою для нарахування податкового кредиту, відповідно до п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України є податкова накладна, яка видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача.

Частинами 2 та 3 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дата і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, які брала участь у здійсненні господарської операції.

Таким чином, з вищенаведеного вбачається, що підставою для формування податкового кредиту, є саме наявність у платника податку - покупця належно оформленої податкової накладної, та здійснення операції з метою досягнення господарської мети.

З матеріалів справи вбачається, що позивач сформував податковий кредит на підставі належно оформлених (у повній відповідності з вимогами ПК України) податкових накладних, виданих останньому постачальником.

Так, 27 жовтня 2011 року між ТОВ «Онікс Компані ЛТД», як виконавцем, та ТОВ «Смарт-Лайн», як замовником, укладено договір про надання послуг з проведення рекламно-маркетингових компаній, за умовами якого виконавець за дорученням замовника зобов'язується надати комплексні послуги з рекламного та маркетингового просування торгівельних марок та продукції (товарів, робіт, послуг) замовника шляхом проведення окремих рекламних компаній, а замовник зобов'язується прийняти та оплатити послуги.

Пунктом 1.3 вказаного договору визначено, що конкретні умови проведення кожної окремої рекламної кампанії: її обсяги, строки проведення, вартість, порядок та строки оплати, а також істотні умови в кожному конкретному випадку визначаються сторонами у окремому додатку до даного договору, який є його невід'ємною частиною.

03 листопада 2011 року між ТОВ «Онікс Компані ЛТД» та ТОВ «Смарт-Лайн» підписаний додаток № 1 до договору, згідно якого у відповідності з пунктом 1.3 договору замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати наступні послуги з рекламного та маркетингового просування торгівельних марок та продукції (товарів, робіт, послуг) замовника в мережі Інтернет:

- інформаційна підтримка в розробці медіа-стратегії рекламної діяльності замовника,

- рекламні послуги: пошукова оптимізація веб-сайту замовника, направлена на покращення взаємодії веб-сайту з пошуковими системами, в тому числі аналіз структури веб-сайту, коду, текстів; надання звіту з загальними рекомендаціями, необхідними для результативного та економічного просування веб-сайту в пошукових системах.

Загальна вартість робіт згідно додатку № 1 до договору складає 100 100, 00 грн.

03 листопада 2011 року між ТОВ «Онікс Компані ЛТД» та ТОВ «Смарт-Лайн» підписаний додаток № 2 до договору, згідно якого у відповідності з пунктом 1.3 договору замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати наступні послуги з рекламного та маркетингового просування торгівельних марок та продукції (товарів, робіт, послуг) замовника в мережі Інтернет:

- інформаційно-організаційні послуги: пошук та залучення клієнтів для оформлення платіжної картки MasterCard Standard з футбольним дизайном,

- інформаційно-організаційні послуги: інформування клієнтів про умови отримання банківських продуктів.

Загальна вартість робіт згідно додатку № 2 до договору складає 100 200, 00 грн.

29 грудня 2011 року між ТОВ «Онікс Компані ЛТД» та ТОВ «Смарт-Лайн» підписаний додаток № 3 до договору, згідно якого у відповідності з пунктом 1.3 договору замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати наступні послуги з рекламного та маркетингового просування торгівельних марок та продукції (товарів, робіт, послуг) замовника в мережі Інтернет:

- рекламно-маркетингові послуги з пошукової оптимізації та просуванню веб-сайту smart-line.com.ua в мережі Інтернет не нижче 10-ої позиції в пошуковій системі Google; контента підтримка веб-сайту.

Загальна вартість робіт згідно додатку № 3 до договору складає 356 048, 00 грн.

16 січня 2012 року між ТОВ «Онікс Компані ЛТД» та ТОВ «Смарт-Лайн» підписаний додаток № 4 до договору, згідно якого у відповідності з пунктом 1.3 договору замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати наступні послуги з рекламного та маркетингового просування торгівельних марок та продукції (товарів, робіт, послуг) замовника в мережі Інтернет:

- рекламно-маркетингові послуги: розробка медіа-стратегії рекламної діяльності замовника,

- рекламно-маркетингові послуги: пошукова оптимізація веб-сайту замовника, направлена на покращення взаємодії веб-сайту з пошуковими системами, в тому числі аналіз структури веб-сайту, коду, текстів,

- рекламно-маркетингові послуги: розробка банерів (9 звичайних анімованих та 4 інтерактивних); настройка та коригування веб-аналітики на веб-сайті,

- рекламно-маркетингові послуги: програмування інтерактивних функцій для інфографічних зображень.

Загальна вартість робіт згідно додатку № 4 до договору складає 186 150, 00 грн.

01 листопада 2011 року між ТОВ «Смарт-Лайн», як замовником, та ТОВ «Онікс Компані ЛТД», як виконавцем, укладено договір про надання послуг, за умовами якого виконавець зобов'язується за завданням замовника протягом визначеного в договорі строку надати за плату послуги, а замовник зобов'язується оплатити надані послуги.

Пунктом 1.2 договору визначено, що детальна інформація щодо послуг, які надаються за цим договором, міститься у додатках до цього договору.

01 листопада 2011 року ТОВ «Смарт-Лайн» та ТОВ «Онікс Компані ЛТД» підписана додаткова угода № 1, згідно якої виконавець за період з 01 листопада по 30 листопада 2011 року здійснює рекламні послуги клієнтам за допомогою контенту замовника (контент-послуги). Вартість наданих послуг становить 60 260, 00 грн.

19 грудня 2011 року між ТОВ «Смарт-Лайн» та ТОВ «Онікс Компані ЛТД» підписана додаткова угода № 2, згідно якої виконавець за період з 01 січня по 16 січня 2012 року здійснює послуги телемаркетингу. Вартість наданих послуг становить 43 200, 00 грн.

19 грудня 2011 року між ТОВ «Смарт-Лайн» та ТОВ «Онікс Компані ЛТД» підписана додаткова угода № 3, згідно якої виконавець за період з 01 січня по 30 січня 2012 року здійснює рекламні послуги клієнтам за допомогою контенту замовника (контент-послуги). Вартість наданих послуг становить 30 202, 00 грн.

27 січня 2012 року між ТОВ «Онікс Компані ЛТД» та ТОВ «Смарт-Лайн» підписана додаткова угода № 4, згідно якої виконавець за період з 1 лютого по 29 лютого 2012 року здійснює рекламні послуги клієнтам за допомогою контенту замовника (контент-послуги). Вартість наданих послуг становить 58 900, 00 грн.

Також, 01 березня 2012 року між ТОВ «Комерційна фірма «Горизонталь», як виконавцем, та ТОВ «Смарт-Лайн», як замовником, укладено договір про надання рекламно-маркетингових послуг № 01/03-12, за умовами якого виконавець зобов'язується надати рекламно-маркетингові послуги, а саме: послуги пошукового просування сайту замовника, а саме: оптимізація, просування і підтримка результатів по просуванню сайту, а замовник зобов'язується прийняти і оплатити послуги, надані належним чином. Надання послуг згідно даного договору є оптимізація, пошукове просування і підтримка результатів по просуванню сайту замовника, при якому URL-адреса, по якій знаходиться головна сторінка сайту замовника, або інша URL-адреса сторінки сайту замовника відобразиться під час запиту пошукової системи по любим пріоритетним ключовим запитам, у відповідності до технічного замовлення.

Згідно додатку № 1 до договору, метою роботи є підтримка результатів просування сайту замовника smart-line.com.ua на позиціях не нижче 10-ої на першій сторінці результатів пошуку в пошуковій системі Google.com.ua.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, видами діяльності ТОВ «Смарт-Лайн» є: діяльність телефонних центрів, інша допоміжна діяльність у сфері страхування та пенсійного забезпечення, посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації, надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у., консультування з питань комерційної діяльності й керування, інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, видами діяльності ТОВ «Онікс Компані ЛТД» є: організація перевезення вантажів, оптова торгівля будівельними матеріалами, посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту, інші види оптової торгівлі, рекламна діяльність, надання інших комерційних послуг.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, видами діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Горизонталь» є: організація перевезення вантажів, оптова торгівля будівельними матеріалами, посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту, рекламна діяльність, інші види оптової торгівлі, надання інших комерційних послуг.

Колегія суддів звертає увагу на те, що з метою підтвердження реальності господарських операцій, що мали місце з його контрагентами, позивачем було надано суду копії відповідних первинних документів, а саме: договорів та додатків до них, рахунків-фактур, податкових накладних, платіжних доручень, актів здачі-прийняття робіт, звітів з надання контент-послуг та рекламно-маркетингової компанії.

Надані позивачем копії первинних документів підписані відповідальними посадовими особами та скріплені печатками юридичних осіб, крім того, містять інші відомості та реквізити, наявність яких визнана обов'язковою для первинного документу в розумінні ч. 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Крім того, колегія суддів зазначає, що чинне законодавство не ставить в залежність виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншими суб'єктами господарювання.

Так само як і на платника податків не покладається обов'язок перевіряти безпосереднього контрагента на предмет виконання ним вимог податкового законодавства перед тим, як відносити відповідні суми ПДВ до податкового кредиту та заявляти відповідні суми до бюджетного відшкодування.

Як зазначено в Інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 20 липня 2010 року № 1112/11/13-10 «Проблемні питання застосування законодавства у справах за участю органів державної податкової служби» - якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на відшкодування податку на додану

Враховуючи зазначене, та оскільки судом не було встановлено ознак фіктивності укладених між позивачем та його контрагентами правочинів, необґрунтованими є висновки викладені відповідачем в акті перевірки про порушення позивачем податкового законодавства

А як наслідок, колегія суддів приходить до висновку про неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відповідача.

Таким чином, правомірним є висновок суду першої інстанції про задоволення даного адміністративного позову.

Отже при ухваленні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування.

Відповідно до статті 200 КАС України - суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України суд,

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва- залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 15 липня 2013 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтею 212 КАС України.

Головуючий суддя:

Судді:

Головуючий суддя Файдюк В.В.

Судді: Літвіна Н. М.

Чаку Є.В.