Постанова № 34415796, 21.10.2013, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2013 року справа № 823/3068/13-а

м. Черкаси

12 год. 00 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гараня С.М.,

при секретарі - Чемерин І.В.,

за участю:

представника позивача публічного акціонерного товариства «Азот» Шимановського А.В.- за довіреністю,

представника державної податкової інспекції у місті Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області Савенко Ю.Н. - за довіреністю,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства «Азот» до державної податкової інспекції у місті Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду з позовом звернулось публічне акціонерне товариство «Азот» (надалі - ПАТ «Азот») до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області (надалі - ДПІ у м. Черкасах), в якому ставить питання про:

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12.07.2013р. №0002461507;

- визнання протиправними дій відповідача по нарахуванню пені в розмірі 100570,72 грн. та її скасування.

Обґрунтовуючи вимоги позивач вказує, що ДПІ у м. Черкасах проведена перевірка ПАТ «Азот», за наслідками якої складено акт від 25.06.2013р. №1819/15-7/00203826.

Зазначеним актом встановлено порушення ПАТ «Азот» норм Податкового кодексу України та рішення Черкаської міської ради від 13.05.2010р. №5-656 «Про затвердження показників грошової оцінки земель м. Черкаси», в результаті чого було встановлено заниження податкового зобов'язання по орендній платі за землю. В подальшому, на підставі акту перевірки, податковим органом прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення. Висновки акту перевірки та прийнятого на підставі нього ППР позивач вважає протиправними, оскільки податковий орган не наділений правом змінювати розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, що передані в оренду, така орендна плата визначається в договорі оренди, за взаємною згодою сторін. Позивач зазначає, що договори оренди земельних ділянок в м. Черкасах (із встановленням розміру річної орендної плати) були укладені між ПАТ «Азот» та Черкаської міською радою у 2003-2005р.р., а рішення №5-656 прийнято міською радою лише 13.05.2010р., тобто воно жодним чином не може впливати на взаємовідносини орендодавця і орендаря, оскільки не діяло на момент укладення договорів оренди. Крім того, позивач зауважив, що жодним нормативно-правовим актом не встановлено обов'язку для орендаря сплачувати орендну плату в розмірі, що не відповідає розміру, визначеному в договорі оренди, крім випадку зміни граничного розміру цієї плати за взаємною згодою сторін та внесення таких змін до самого договору.

Представник позивача в судовому засіданні адміністративний позов підтримав в повному обсязі та просив задовольнити позовні вимоги ПАТ «Азот».

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечувала повністю з підстав, викладених в запереченні. Крім того зазначила, що думка позивача про те, що жодним нормативно-правовим актом не встановлено обов'язку для орендаря сплачувати орендну плату у розмірі, який не відповідає розміру, визначеному в договорі оренди, є хибною. Своє твердження мотивує тим, що п.3.3 та п.4.2 Договорів, укладених між позивачем та Черкаською міською радою передбачено, що розмір грошової оцінки та орендної плати не є сталим і може змінюватися в зв'язку з проведенням її щорічної індексації та внесенням змін на підставі вимог діючого законодавства, без внесення змін та доповнень до договору. Таким чином, ПАТ «Азот» повинно було нарахувати орендну плату за землю за 2011-2013р.р. на підставі нормативно-грошової оцінки земельної ділянки, з урахуванням рішення Черкаської міської ради від 13.05.2010р. №5-656. З огляду на вищевказане, представник відповідача зазначила, що прийняте податкове повідомлення-рішення від 12.07.2013р. №0002461507 є правомірним та законним, а позов таким, що не підлягає задоволенню.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Публічне акціонерне товариство «Азот» зареєстроване виконавчим комітетом Черкаської міської ради 12.11.1993р., ідентифікаційний код - 00203826 (том №1, а.с.50).

З матеріалів адміністративної справи вбачається, що в період з 2003р. по 2005р. ПАТ «Азот» з Черкаською міською радою було укладено ряд договорів оренди земельних ділянок:

- від 08.09.2003р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Першотравневій, площею 2,5672га. (том №1, а.с.166-168);

- від 08.09.2003р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Першотравневій, площею 2,0000га. (том №1, а.с.161-163);

- від 08.09.2003р.. передана в оренду земельна ділянка по вул. Орджонікідзе 48, площею 0,5000га. (том №1, а.с.136-138);

- від 08.09.2003р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Ватутіна - проспект Хіміків, площею 11,304га. (том №1, а.с.171-173);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Гоголя, 555, площею 0,2568га. (том №1, а.с.193-197);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Калініна, 40, площею 0,8813га. (том №1, а.с.178-182);

- від 03.12.2004р.. передана в оренду земельна ділянка по проспекту Хіміків, 84/1, площею 26,2687га. (том №1, а.с.207-211);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по проспекту Хіміків, 89 А, площею 2,1174га. (том №1, а.с.224-228);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по проїзду Енергобудівельників (теплотраса), площею 2,1668га. (том №1, а.с.23-27);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по проспекту Хіміків (насосна станція №4А), площею 1,3430га. (том №1, а.с.9-13);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по бульвару Шевченка, 249, площею 1,2867га. (том №2, а.с.95-99);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Калініна, 43, площею 0,2420га. (том №2, а.с.79-83);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Колгоспній, 1, площею 0,1832га. (том №2, а.с.66-70);

- від 08.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Колгоспній, площею 1,0796га. (том №2, а.с.53-57);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по проспекту Хіміків, площею 1,4344га. (том №2, а.с.39-43);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Толстого, 17, площею 0,2397га. (том №1, а.с.237-241);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Авіаційній, 16/1, площею 0,4045га. (том №2, а.с.1-5);

- від 03.12.2004р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Першотравневій, 72, площею 256,742га. (том №2, а.с.18-23);

- від 15.02.2005р., передана в оренду земельна ділянка по вул. Першотравневій, площею 2,4287га (том №1, а.с.36-41).

Зазначені договори пройшли державну реєстрацію, про що в державному реєстрі земель вчинено записи (том №1, а.с. 91-92).

У 2012р. ПАТ «Азот» отримало державні акти на право власності на частину земельних ділянок (т.1, а.с. 94-95).

У відповідності до п.п.1.1 п.1 зазначених договорів оренди землі, земельні ділянки передавались у строкове, платне користування на підставі відповідних рішень Черкаської міської ради (т.1, а.с.91-92).

Пунктом 3.2 договорів оренди земельних ділянок, які були укладені в 2003р. та пунктом 4.1 договорів оренди землі, укладених у 2004-2005р.р., встановлено розміри річної орендної плати за користування земельними ділянками в розмірі від 1% до 3% грошової оцінки землі. Термін дії укладених договорів становить 49 років.

На підставі наказу ДПІ у м. Черкасах від 06.06.2013р. №905 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «Азот» та повідомлення про проведення перевірки від 07.06.2013р. №6/15-724, інспекторами відділу платежів за землекористування, у відповідності до п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78, п.79.1 ст.79 Податкового кодексу України було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПАТ «Азот» з питань правильності та повноти нарахування орендної плати за землю в період з 01.01.2011р. по 30.04.2013р., за наслідками якої складено акт від 25.06.2013р. №1819/15-7/00203826 (а.с.82-102).

Зазначеним актом встановлено порушення: вимог п.п.271.1.1 п.271.1 ст.271 та п.286.2 ст.286 Податкового кодексу України від 02.02.2010р. №2755-VI та рішення Черкаської міської ради від 13.05.2010р. №5-656, що призвело до заниження податкового зобов'язання по орендній платі за землю за період з 01.01.2011р. по 30.04.2013р. на загальну суму 780 635,39грн., в тому числі: за 2011р. в розмірі 392 647,03грн., за 2012р. в розмірі 297 949,72грн., за січень-квітень 2013р. в розмірі 90 038,64грн.

На підставі акту перевірки ПАТ «Азот» від 25.06.2013р. №1819/15-7/00203826, ДПІ у м. Черкасах прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.07.2013р. №0002461507, яким ПАТ «Азот» визначено грошове зобов'язання з орендної плати за землю на загальну суму 923 344,40грн., в тому числі 780 635,39грн. - сума основного платежу та 142 709,01грн. - штрафні (фінансові) санкції (а.с.112).

17.07.2013р. ПАТ «Азот» до Головного управління Міндоходів у Черкаській області було направлено скаргу за вих. №501-07/362-2506, якою позивач просив скасувати зазначене податкове повідомлення-рішення (т.1, а.с.114-116).

18.07.2013р. на адресу ПАТ «Азот» надійшов лист від 17.07.2013р. №3668/15-724, в якому ДПІ у м. Черкасах повідомило позивача про те, що у картці особового рахунку ПАТ «Азот» додатково відбулося нарахування пені в розмірі 100 570,72грн., відповідно до абзацу «б» п.п.129.1.1 п.129.1. ст.129 ПК України (т.1, а.с.123).

Рішенням Головного управління Міндоходів у Черкаській області від 23.07.2013р. №3415/10-210 строк розгляду скарги ПАТ «Азот» продовжено до 15.09.2013р. (т.1, а.с.118).

16.09.2013р. ПАТ «Азот» отримано рішення Головного управління Міндоходів у Черкаській області про результати розгляду скарги, згідно якого податкове повідомлення-рішення відповідача від 12.07.2013р. №0002461507 залишено без змін, а скарга позивача - без задоволення (т.1, а.с.119-122).

Позивач, вважаючи, що відповідач, при нарахуванні суми грошового зобов'язання по орендній платі за землю з юридичних осіб, порушив вимоги чинного законодавства України, звернувся до Черкаського окружного адміністративного суду за захистом своїх прав, свобод та інтересів.

Відповідно до п. «б» ст. 80 Земельного кодексу України від 25.10.2001 року № 2768-ІІІ (надалі - ЗК України) суб'єктами права власності на землю є територіальні громади, які реалізують це право безпосередньо або через органи місцевого самоврядування, - на землі комунальної власності.

Згідно з положеннями ч. 1, 2 ст. 83 ЗК України землі, які належать на праві власності територіальним громадам сіл, селищ, міст, є комунальною власністю. У комунальній власності перебувають усі землі в межах населених пунктів, крім земельних ділянок приватної та державної власності, а також земельні ділянки за їх межами, на яких розташовані об'єкти комунальної власності.

До повноважень сільських, селищних, міських рад у галузі земельних відносин на території сіл, селищ, міст належить, зокрема, надання земельних ділянок у користування із земель комунальної власності відповідно до цього кодексу (п. «в» ст. 12 ЗК України).

Відповідно до пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (надалі - ПК України), плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Статтею 271 ПК України визначено, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, та площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Ставки податку за один гектар сільськогосподарських угідь встановлюються у відсотках від їх нормативної грошової оцінки у таких розмірах: для ріллі, сіножатей та пасовищ - 0,1; для багаторічних насаджень - 0,03 (ст. 272 даного Кодексу).

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру (ст. 286 ПК України), а підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (ст. 288.1 цього Кодексу).

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (ст. 288 ПК України).

Відповідно до пп. 288.5 ст. 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом.

Отже, положеннями ПК України передбачено, що питання встановлення розміру орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності вирішується за згодою сторін договору оренди землі із визначенням розміру орендної плати в такому договорі.

Згідно зі ст. 15 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 №161-XIV (надалі - Закон №161-XIV) орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, форм платежу, порядку внесення і перегляду є однією з істотних умов договору.

Положеннями ст. 21 Закону №161-XIV законодавець передбачив внесення змін до розміру орендної плати за земельні ділянки, які перебувають у державній або комунальній власності.

Відповідно до п. 13 Типового договору оренди землі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03.03.2004 року № 220, розмір орендної плати переглядається у разі зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством та в інших порядках, визначених законодавством.

Водночас ст. 30 Закону №161-XIV передбачено, що зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку.

Слід зауважити, що розмір орендної плати з моменту укладення вищевказаних договорів оренди землі (2003-2005р.р.), жодного разу не переглядався сторонами цього договору.

Згідно зі ст. 654 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 №435-ІV, зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Державна податкова служба відповідно до пп. 191.1.1. ст. 191 ПК України наділена повноваженнями здійснювати контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених цим Кодексом.

Водночас ініціативою вносити зміни до договорів оренди землі згідно з приписами ст. 12, 80, 83 ЗК України, ст. 21 Закону №161-XIV наділена одна із сторін цих договорів, якими в даному випадку є ПАТ «Азот» та Черкаська міська рада.

Згідно з правовою позицією Верховного суду України, викладеною у постанові від 11.06.2013 року, за наслідками перегляду постанови Вищого адміністративного суду України у зв'язку з неоднаковим застосуванням одних і тих самих норм щодо сплати орендної плати за землю касаційним судом, орган державної податкової служби не може здійснювати владні (управлінські) функції, шляхом втручання у відносини сторін договору оренди землі, але має право контролювати належність виконання договору та відповідність його умовам чинного законодавства України. Тому, хоча зміна розміру земельного податку відповідно до норм ПК України є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати, шляхом внесення відповідних змін до договору оренди землі його учасниками, зазначене не тягне автоматичну зміну умов договору щодо розміру орендної плати, а відтак відповідного донарахування податковим органом суми грошового зобов'язання з орендної плати із застосування штрафних санкцій за оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.

Відповідно до частини 2 статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі правової норми, що підлягає застосуванню до спірних правовідносин, суд зобов'язаний враховувати висновки Верховного Суду України, викладені у рішеннях, прийнятих за результатами розгляду заяв про перегляд судового рішення з підстав, передбачених пунктом 1 частини першої статті 237 цього Кодексу.

Статтею 2442 КАС України визначено, що рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

Суд зазначає, що повноваженням податкового органу є здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених ПК України, зокрема щодо сплати позивачем орендної плати відповідно до умов договору оренди землі. Однією з функцій державної податкової інспекції є здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що податковий орган позбавлений повноважень контролювати реалізацію рішень місцевого органу виконавчої влади, змінювати істотні умови договору, донараховувати грошові зобов'язання з орендної плати за землю, які не передбачені таким договором, а повинен здійснювати контроль за нарахуванням, сплатою податків та обов'язкових платежів.

Щодо позовної вимоги ПАТ «Азот» про визнання протиправними дій ДПІ у м. Черкасах по нарахуванню пені в розмірі 100 570,72 грн., суд зазначає наступне.

Як передбачено п.п.129.1.1 п.129.1. ст.129 ПК України після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

17.07.2013р. ПАТ «Азот» направило до Головного управління Міндоходів у Черкаській області скаргу на податкове повідомлення - рішення від 12.07.2013р. №0002461507, з повідомленням про це ДПІ у м. Черкасах.

Згідно положень п.56.15 та 56.18 ст. 56 ПК України, при зверненні платника податків до контролюючого органу вищого рівня зі скаргою щодо скасування податкового повідомлення - рішення, грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня закінчення процедури адміністративного оскарження.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу, грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Таким чином, дії ДПІ у м. Черкасах по нарахуванню пені в розмірі 100570,72грн. є протиправними, оскільки пеню нараховано на неузгоджене грошове зобов'язання.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Суд дійшов висновку, що суб'єкт владних повноважень не довів, що під час прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 12.07.2013р. №0002461507 та рішення про нарахування пені в розмірі 100570,72 грн. ДПІ у м. Черкасах діяла в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, в зв'язку з чим позовні вимоги ПАТ «Азот» є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає задоволенню.

Відповідно до вимог частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, керуючись статтями 159 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Позовні вимоги задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у місті Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області від 12.07.2013 р. № 0002461507 про збільшення суми грошового зобов'язання з орендної плати за землю з юридичних осіб за основним платежем 780635 (сімсот вісімдесят тисяч шістсот тридцять п'ять) грн. 50 коп. та штрафними (фінансовими) санкціями 142709 (сто сорок дві тисячі сімсот дев'ять) грн. 01 коп.

Визнати протиправними дії державної податкової інспекції у місті Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області щодо нарахування публічному акціонерному товариству «Азот» пені у розмірі 100570 (сто тисяч п'ятсот сімдесят) грн. 72 коп.

Стягнути з Державного бюджету на користь позивача суму сплаченого судового збору у розмірі 2294 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка підлягає поданню до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. У разі застосування судом частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною 4 статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя С.М. Гарань

Повний текст постанови виготовлений 25 жовтня 2013 року.