Постанова № 34389455, 01.10.2013, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 жовтня 2013 року Справа № 811/2781/13-а

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Притули К.М.,

при секретарі : Білоус І.В.

розглянувши у судовому засіданні справу за адміністративним позовом відкритого акціонерного товариства "Кіровоградський кар'єр" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в

Відкрите акціонерне товариство "Кіровоградський кар'єр" звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000762200 від 08.12.2011 р. про визначення суми грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток іноземних юридичних осіб" в розмірі 129329,00 грн. (тому числі за основним платежем - 103463,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 25866,00 грн.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000772200 від 08.12.11 р. про визначення "Кіровоградський кар'єр" суми грошового зобов'язання за платежем "пеня за порушення термінів розрахунків по імпортним операціям" в розмірі 480980,88 грн.

В обґрунтування заявлених позовних вимог, позивач зазначив, що Кіровоградською об'єднаною державної податкової інспекції було проведено планову виїзну перевірку відкритого акціонерного товариства "Кіровоградський кар'єр" (код ЄДРПОУ 00292155) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 р. по 30.06.2011 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008 р. по 30.06.2011 р., внаслідок чого було складено акт від 24.11.2011 року № 165/23-1/00292155.

На підставі проведеної перевірки, позивачем отримано податкове повідомлення-рішення від 08.12.2011 року № 0000772200, яким нараховано суму грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків по імпортним операціям в розмірі 480980,88 грн. та податкове повідомлення-рішення від 08.12.2011 року № 0000762200, яким визначено суму податкового зобов'язання по податку на прибуток іноземних юридичних осіб у загальному розмірі 129329,00 грн., з яких за основним платежем - 103464,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 25866,00 грн.

Позивач зазначає, що відповідачем при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 08.12.2011 року № 0000772200 та № 0000762200 були порушені норми чинного законодавства, а тому просить дані позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити, посилаючись на обставини викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, вказавши, що оскаржувані повідомлення-рішення прийняті на підставі, в межах повноважень та у спосіб визначені чинним законодавством у зв'язку з порушенням позивачем.

Заслухавши пояснення сторін та дослідивши матеріали справи суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що посадовими особами відповідача було проведено планову виїзну перевірку відкритого акціонерного товариства "Кіровоградський кар'єр" (код ЄДРПОУ 00292155) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 р. по 30.06.2011 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008 р. по 30.06.2011 р. (а. с. 11-90).

В акті № 165/23-1/00292155 від 24.11.2011 року зазначено, що перевіркою встановлено порушення:

1) п. 1.32 ст.1, п. 5.1, п.п. 5.2.1, п.п.5.3.9 п.5.3, п.6.1. ст.6, пп.7.3.1, пп.7.3.2, пп. 7.3.3, пп.7.3.5 п.7.3, пп.7.9.1, пп.7.9.2 п.7.9 ст.7, пп.8.3.1 пп. 8.3.1. пп.8.3.5 п. 8.3 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п.138.1, п. 138.2, в. 138.4 п. 138.8 ст.138, п.п. 139.1.9 п.139.1 ст.139, п. 150.1 ст. 150, п. 153.1 ст. 153 Податкового кодексу України, в результаті чого донараховано податок на прибуток за 2-й квартал 2011 року у розмірі 10350,00 грн. та зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2008 рік на суму 6235883,0 грн., за 2009 рік на суму 10673797,00 грн. за 2010 рік на суму 8351501,00 грн. та за 2 квартал 2011 року на суму 9819909,00 грн.;

2) пп. 7.4.1, пп.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 81150,00 грн., в тому числі за: жовтень 2008 року на суму 27949 грн.; квітень 2010 року на суму 31751 грн.; травень 2011 року на суму 21450 грн. та завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (рядок 19) за травень 2011 року в сумі 76423 грн.;

3) ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" по контрагентах № MM-TAMPERE/2007-27/UA від 12.07.2007 року укладеного з фірмою Metso Minerals (Tampere) Oy";

4) вимог ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого донараховано податок на прибуток іноземних юридичних осіб - 103763,24 грн.;

5) Указу Президента України від 06.11.1997 р. № 1246/97 "Про внесення змін та доповнень в Указ Президента України від 18.06.1994 р. № 319 "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами", наказу Міністерства Фінансів України № 207 від 25.12.95 р., зареєстрованого в Мінюсті України за № 18/1043 від 11.01.1996 р. "Про затвердження форми Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" - порушення термінів подання декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.2011 року, 01.07.2011 року;

6) пп. 6.3.2 п. 6.3 ст.6, пп. 16.3.5 п. 16.3 ст. 16, пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", внаслідок чого підприємством при оподаткування доходів фізичних осіб занижено зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 1147,30 грн., в тому числі: 2010 рік - 1147,30 грн.

08 грудня 2011 року на підставі акту перевірки Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією прийняті податкові повідомлення-рішення № 0000772200, яким нараховано суму грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків по імпортним операціям в розмірі 480980,88 грн. та № 0000762200, яким визначено суму податкового зобов'язання по податку на прибуток іноземних юридичних осіб у загальному розмірі 129329,00 грн., з яких за основним платежем - 103464,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 25866,00 грн.

Судом встановлено, що підставою прийняття податкового повідомення - рішення №0000762200 від 98.12.2011 р. є встановлення під час проведення перевірки порушення п. 13.2 та п. 13.5 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»( який був чинний на момент виникнення спірних правовідносин).

В Акті № 165/23-1/00292155 від 24.11.2011 року зазначено, що відкритим акціонерним товариством "Кіровоградський кар'єр" 16.05.2008 року було укладено договір №16/05/2008 на надання послуг по організації і здійсненню перевезення вантажів дорожнім транспортом з компанією Inprosted Polska Sp.z.o.o., Польща.

Позивачем на користь компанії - резидента Польщі 04.07.2008 р. та 14.07.2008 р. сплачено вартість послуг з організації та здійснення перевезень вантажу в сумі 49785,00 євро або 382672,25 грн.

Доходи нерезидентів, отримані як фрахт оподатковуються за правилами, визначеними пунктом 13.5 статті 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

В зв'язку з вищевикладеним перевіряючі дійшли до висновку про порушення Позивачем п. 13.5 ст. 13 Закону при виплаті компенсації вартості послуг по перевезенню вантажу автомобільним транспортом шляхом несплати суми фрахту в розмірі 22 960,34 грн. (382 672,25*6%, де 382 672,25 грн. - вартість послуг).

Крім того, перевіряючими встановлено, що 12.07.2007 року позивачем було укладено з компанією "Metso Minerals (Tampere) Oy", Фінляндія, контракт на шеф-монтаж обладнання та навчання спеціалістів покупця на загальну суму 45000,00 євро. На виконання умов контракту Позивачем було сплачено компанії "Metso Minerals (Tampere) Oy" 45 000,00 євро або 536 685,98 грн.

Доходи, отримані нерезидентом з джерелом їх походження з України у вигляді послуг типу «інжиніринг» оподатковуються в порядку визначеному п. 13.2 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

В Акті перевірки зазначено що підприємством не надано довідок про підтвердження статусу резидента Фінляндії, щодо звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом походження з України.

В зв'язку з вищевикладеним перевіряючі дійшли до висновку про порушення Позивачем п. 13.2 ст. 13 Закону при виплаті доходу нерезиденту компанії «"Metso Minerals (Tampere) Oy" в зв'язку з чим Позивачем не було сплачено 15% від виплаченої суми в розмірі 80 502,90 грн. (536 685,98 * 15%, де 536 685,98 грн. - дохід отриманий нерезидентом.

У відповідності з пунктом 13.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

При цьому, доходами з джерелом їх походження з України, за визначенням пункту 1.21 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», є будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків-резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами України, інші доходи від господарської діяльності на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо).

З метою оподаткування у пункті 13.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) наводиться перелік видів доходів, які є доходами з джерелом походження з України. При цьому оподатковуватися доходи з даного переліку будуть, якщо вони отримані нерезидентами від діяльності саме на території України. Для того, щоб отриманий дохід вважався з «джерелом походження з України», він має бути отриманий від діяльності, що здійснюється саме на території України.

Отже, доходи, зазначені у статті 13 Закону можуть: взагалі не оподатковуватися, тобто ті, що отримуються від діяльності, здійсненої не на території; оподатковуватися за ставкою 15 %; оподатковуватися за меншою ставкою або звільнятися від оподаткування.

Відповідно до пункту 1 статті 8 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, прибутки, одержані резидентом Договірної Держави від експлуатації морських, річкових і повітряних суден, дорожніх транспортних засобів у міжнародних перевезеннях будуть оподатковуватись лише в цій Державі.

Таким чином, доход резидента Польщі, в даному випадку компанії Inprosted Polska Sp.z.o.o., одержані як фрахт із джерелом походження з України, підлягають оподаткуванню у Польщі.

Також, пунктом 1 ст. 21 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Фінляндія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, встановлено, що види доходів резидента Договірної Держави незалежно від джерела їх виникнення, про які не йде мова в попередніх статтях цієї Конвенції, оподатковуються тільки в цій Державі.

В інших статтях Конвенції не визначений порядок оподаткування доходу від надання послуг типу «інжиніринг» в зв'язку з чим, підлягає застосуванню ч. 1 ст. 21 Конвенції, відповідно, дохід компанії - резидента Фінляндії "Metso Minerals (Tampere) Oy" одержаний від надання послуг з монтажу обладнання та навчання спеціалістів в Україні, підлягає оподаткуванню в Фінляндії.

Порядок звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування затверджений Постановою Кабінету Міністрів України №470 від 06.05.2001 р.

Відповідно до п. 4 Порядку (чинного на момент виникнення спірних правовідносин), підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 5 і 6 цього Порядку, особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором. Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком 1 або згідно із законодавством такої країни. Довідка, яка надається за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України та обов'язково містити таку інформацію: повну назву або прізвище нерезидента; підтвердження, що нерезидент є особою, на яку поширюється дія положення міжнародного договору, тобто відповідно до законодавства відповідної країни підлягає оподаткуванню в цій країні на підставі постійного місцеперебування (місця проживання) або на іншій підставі; назву компетентного органу, прізвище та підпис уповноваженої особи компетентного органу, яка засвідчує підтвердження; дату видачі.

Судом встановлено, що компанія Inprosted Polska Sp.z.o.o. є резидентом Польщі, що підтверджується довідкою №ОВ-2/404-264/11/9/442 від 16.12.2011 року (а.с. 97). Із даної довідки вбачається, що дана компанія була резидентом Польщі і на час виплати їй доходу відкритим акціонерним товариством "Кіровоградський кар'єр" (липень 2008 року), зокрема, довідкою підтверджено резидентський статус за період з 28.02.1995 року по 16.12.2011 року.

Також, судом встановлено, що компанія "Metso Minerals (Tampere) Oy" є резидентом Фінляндії, що підтверджується сертифікатами резидентності даної компанії, які видані в 2008 р., 2010 р., 2011 р. (а.с. 98-101).

Як було з'ясовано в судовому засіданні, відкритим акціонерним товариством "Кіровоградський кар'єр" до заперечень на Акт перевірки № 165/23-1/00292155 від 24.11.2011 року направлених на адресу відповідача були надані вищезаначені документи, однак Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією не було прийнято їх до уваги, з посиланням на те, що вони не відповідають вимогам Порядку №470 від 06.05.2001 р.

Однак, суд зазначає, що аналіз норм Порядку №470 від 06.05.2001 р. дає підстави дійти до висновку, що у разі необхідності довідка, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір може бути затребувана у нерезидента особою, яка виплачує йому доходи, або органом державної податкової служби. У разі необхідності особа, яка виплачує доходи нерезидентові, може звернутись до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) щодо здійснення Державною податковою адміністрацією запиту до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір.

Пунктом 6 Порядку (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) зазначено, що особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати положення міжнародного договору, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року.

Отже, суттєвим, з огляду на приписи чинного законодавства, є не наявність чи відсутність довідки як такої. А сам факт того, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що висновок про порушення п. 13.2 та п. 13.5 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", є безпідставним, а податкове повідомлення-рішення № 0000762200 від 08.12.2011 р. підлягає скасуванню.

Також, судом встановлено, що Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000772200 від 08.12.2011 р., підставою для прийняття якого було встановлення під час проведеної перевірки, порушення ст. 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті". В Акті № 165/23-1/00292155 від 24.11.2011 року зазначено, що відкритим акціонерним товариством "Кіровоградський кар'єр" укладено з компанією «"Metso Minerals (Tampere) Oy", Фінляндія, контракт на шеф-монтаж обладнання та навчання спеціалістів покупця на загальну суму 45000,00 євро. На виконання умов контракту позивачем було сплачено компанії "Metso Minerals (Tampere) Oy" 45 000,00 євро 19.10.2009 р., законодавчо встановлений термін розрахунку минає 20.04.2010 року.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Згідно з ч.1 ст. 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

У відповідності до ч.1 ст. 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Суд зазначає, що в даному випадку факт виконання робіт підтверджується актом від 10.11.2009 р. вводу обладнання в експлуатацію (а.с. 102). Таким чином, імпорт робіт, за які відкритим акціонерним товариством "Кіровоградський кар'єр" 19.10.2009 р. сплачено авансв сумі 45 000,00 євро, здійснено 10.11.2009 року, - через 21 день після сплати авансу з додержанням терміну, встановленого ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що висновок про порушення Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", є не обґрунтованим, а податкове повідомлення-рішення № 0000772200 від 08.12.2011 р. підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.

Згідно ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем по справі, як суб'єктом владних повноважень, не виконано покладеного на нього обов'язку щодо доказування правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомленнь-рішеннь.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Таким чином, судові витрати у розмірі 2294,00 грн., підлягають стягненню з Державного бюджету України на користь відкритого акціонерного товариства "Кіровоградський кар'єр".

Керуючись ст.,ст. 94,162, 163 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в

Позовні вимоги відкритого акціонерного товариства "Кіровоградський кар'єр" - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000762200 від 08.12.2011 р. про визначення відкритому акціонерному товариству "Кіровоградський кар'єр" суми грошових зобов'язань за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 129329,00 грн., в тому числі за основним платежем - 103463,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 25 866, 00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000772200 від 08.12.2011 р. про визначення відкритому акціонерному товариству "Кіровоградський кар'єр" суми грошового зобов'язання за платежем пеня за порушення термінів розрахунків по імпортним операціям в розмірі 480980,88 грн.

Присудити з Державного бюджету України на користь відкритого акціонерного товариства "Кіровоградський кар'єр" судовий збір в розмірі 2294,00 грн.

Постанова відповідно до ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Дата складання та підписання постанови в повному обсязі 07 жовтня 2013 року.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду К.М. Притула