Постанова № 34350593, 22.10.2013, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 жовтня 2013 року № 813/7079/13-а

Львівський окружний адміністративний суд в складі :

головуючого - судді Кухар Н.А.

секретаря судового засідання Самборської Ю.М.

за участю:

представника позивача - Москович А.Я.

представника відповідача - Гейвич М.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Комп»ютерний всесвіт» до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Комп»ютерний всесвіт» звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27 серпня 2013 р. № 0001612210 в частині донарахування Товариству з обмеженою відповідальністю «Комп»ютерний всесвіт» податкового зобов»язання з податку на прибуток у розмірі 871 331,45 грн.

Позивач обгрунтовує свої позовні вимоги тим, що 13.08.2013 року ДПІ у Галицькому районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області складено акт № 93/22-10/13830298 «Про результати планової виїзної перевірки ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 по 31.12.2012». 27.08.2013 року ДПІ у Галицькому районі м. Львова прийнято податкове повідомлення - рішення № 0001612210, яким ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт» визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 1 000 413,41 грн. (за основним платежем 1 000 413,41 грн., штрафні (фінансові) санкції 0,00 грн.). Однак, ТзОВ «Комп'ютерний Всесвіт» не погоджується з фактом зменшення Відповідачем собівартості придбаних та реалізованих товарів у ТзОВ «Техніка для бізнесу» у розмірі 3 788 397,59 грн. (що становить 871 331,45 грн. податку на прибуток: 3 788 397,59 х 23% = 871 331,45). По взаємовідносинах з ТзОВ «Техніка для бізнесу» податковому органу до перевірки надано усі первинні документи, за винятком товарно - транспортних накладних, які на момент перевірки знаходилися в віддалених магазинах інших областей (зокрема у Донецькій та Кіровоградській), і фізично не встигли їх надати до перевірки, про що було надано відповідні пояснення. Однак, на даний час по спірних господарських операціях на даний час у ТзОВ «Комп'ютерний Всесвіт» наявні усі товарно - транспортні накладні, які на момент перевірки знаходилися в магазинах в інших областях.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задоволити.

Відповідачем подано заперечення на позов, у якому зазначає, що до перевірки не надано товарно-транспортні накладні на доставку товарів, про що складено акт. Таким чином до перевірки не надано будь-які первинні документи, що свідчать про доставку товарів в магазини, які розташовані поза межами Львівської області на загальну суму 3 788 397,59 грн. Отже, витрати в сумі 3 788 397,59 грн по отриманих товарах без надання належним чином заповнених підтверджуючих документів, які б фіксували факт доставки товарів. Не підлягають включенню до витрат підприємства, що приймають участь в обчисленні об»єкта оподаткування. Таким чином в порушення п.138.2 ст.138 пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, завищено собівартість придбаних та реалізованих товарів на суму3 788 397,59 грн., а саме: за 3 квартал 2011 року на суму 2510579,99 грн., за 4 квартал 2011 року на суму 1277817,60 грн.

Представники відповідача в судовому засіданні позову не визнав з підстав, викладених у письмовому запереченні, просив у задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення, мотивуючи це наступним.

Позивач - ТзОВ «Комп'ютерний Всесвіт», як суб'єкт підприємницької діяльності юридична особа, зареєстрований Виконавчим комітетом Львівської міської ради 25.08.1994року та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Галицькому районі м. Львова з 22.09.1994року за № 3176.

ДПІ у Галицькому районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області проведено планову виїзну перевірку ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 по 31.12.2012р.

13.08.2013 року ДПІ у Галицькому районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області складено акт № 93/22-10/13830298 «Про результати планової виїзної перевірки ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 по 31.12.2012» .

В акті податковий орган зробив висновок про порушення ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт» вимог чинного законодавства, а саме:

- п.138.2 ст.138 пп.139.1.9 п.139.1ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено нараховану суму податку на прибуток на 1 000 413,41 грн., в тому числі по періодах: за 3 квартал 2011 року на суму 542 694,30 грн., за 4 квартал 2011 року на суму 457 719,10 грн..

27.08.2013 року ДПІ у Галицькому районі м. Львова прийнято податкове повідомлення - рішення № 0001612210, яким ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт» визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 1 000 413,41 грн. (за основним платежем 1 000 413,41 грн., штрафні (фінансові) санкції 0,00 грн.).

Відповідачем в акті перевірки зазначено, що до перевірки не надано товарно-транспортні накладні на доставку товарів в магазини, які розташовані поза межами Львівської області на загальну суму 3 788 397,59 грн.

Як вбачається з пояснень головного бухгалтера ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт», що надавалось під час перевірки, товарно-транспортні накладні на поставку товарів від ТзОВ «Техніка для бізнесу» в магазини, що знаходяться поза межами м.Львова, знаходяться безпосередньо в магазинах. На даний час надано запити в магазини та постачальнику з метою отримання ТТН, які відсутні в офісі ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт».

Суд вважає такі висновки податкового органу помилковими, мотивуючи це наступним.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Склад витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування та порядок їх визнання регулюється статтею 138 Податкового кодексу, а витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку - статтею 139.

Згідно пункту 138.2. статті 138 витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

Згідно до підпункту 139.1.9. пункту 139.1 не включаються до складу витрат витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, а саме: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Судом встановлено, що основними видами діяльності ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт» є роздрібна торгівля комп'ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах, роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворення звуку й зображення, ремонт комп'ютерів і периферійного обладнання.

Свою господарську діяльність ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт» здійснює через мережу магазинів, яка налічує 44 магазини (по Львівській, Волинській, Рівненській, Тернопільській, Івано - Франківській, Хмельницькій, Чернівецькій, Донецькій, Кіровоградській та Одеській областях), орендує офісні (загальною площею 638,7 кв.м.) та складські приміщення (загальною площею 116 кв.м.) у м. Львові.

02.01.2010 року ТзОВ «Комп'ютерний Всесвіт» (Покупець) укладено з ТзОВ «Техніка для бізнесу» (Постачальник) договір поставки № 0201-1/2010, за умовами якого, Постачальник зобов'язується поставляти і передавати у власність Покупцеві певний товар, а Покупець зобов'язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату відповідно до умов даного договору.

На виконання вказаного договору, ТзОВ «Техніка для бізнесу» здійснювалися поставки товарів (комп'ютерна техніка та комплектуючі) Постачальником згідно умов договору та факти поставок підтверджені відповідними товарно - транспортними накладними, долученими до матеріалів справи:

- товарно - транспортні накладні: № 0408/00120-р місце поставки - Первомайськ, № 0508/00031-р - Єнакієво, № 1208/00026-р - Єнакієво, № 1808/00033-р - Умань, № 2608/00003-р -Донецьк, № 2608/00005-р - Донецьк , № 2608/00007-р - Макіївка, № 2608/00008-р - Маріуполь, №2608/00009-р -Маріуполь, № 2608/00010-р - Артемівськ, № 2608/00011-р - Єнакієво, №2608/00012-р -Горлівка, № 2608/00058-р -Красноармійськ, №0209/00018-р - Єнакієво, № 0909/00010-р від Донецьк, №0909/00016-р - Макіївка, №0909/00020-р -Артемівськ, № 0909/00023- Горлівка, №1509/00047-р -Умань, №1609/00041-р - Горлівка, № 1609/00019-р - Красноармійськ, №1609/00015-р - Артемівськ, № 1609/00011-р -Маріуполь, № 1609/00013-р від Маріуполь, №1609/00005-р -Донецьк, №1609/00028-р- Єнакієво, №1609/00004-р - Донецьк, №1609/00007-р -Макіївка, № 2209/00055-р -Умань, №2309/00008-р - Донецьк, №2309/00009- р - Макіївка, № 2309/00011-р - Маріуполь, № 2309/00013-р - Артемівсь, №2309/00014-р - Красноармійськ, №2309/00005- р - Донецьк, №2309/00012-р - Маріуполь, № 2309/00007-р - Донецьк, № 2309/00016-р - Горлівка, № 2909/00042-р -Умань, № 3009/00002-р - Донецьк, № 3009/00010-р - Артемівськ, № 3009/00005-р -Маріуполь, №3009/00004-р - Макіївка, № 3009/00001-р -Донецьк, №3009/00003-р -Донецьк, № 3009/00011-р - Єнакієво ,№0710/00027-р -Маріуполь, №0710/00031-р -Артемівськ,№0710/00033-р -Красноармійськ, №0710/00036-р -Єнакієво, №0410/00021-р -Єнакієво, №2110/00018-р -Єнакієво, №0411/00029-р -Маріуполь, №0411/00036-р -Горлівка, №0411/00033-р -Красноармійськ, №1111/00007-р -Донецьк, №1111/00012-р -Маріуполь,

№1111/00014-р -Красноармійськ, №1111/00023-р -Горлівка, №1111/00017-р -Єнакієво, № 2511/00017-р -Єнакієво, №0812/00014-р -Вол-Волинський, №1612/00060-р- Єнакієво, №1612/00109-р -Красноармійськ, №1612/00029-р - Донецьк,№ 1612/00031-р - Донецьк, № 1612/00037-р -Донецьк, № 1612/00039-р - Макіївка, № 1612/00043-р - Маріуполь, № 1612/00059-р- Красноармійськ, № 2312/00007-р - Маріуполь, № 2312/00003-р - Донецьк.

Як вбачається з матеріалів справи приймання товарів здійснювалося посадовими особами у магазинах, до яких доставлялися товари, факт прийняття засвідчувався підписом та печаткою уповноваженої посадової особи на накладних:

- від 04.08.2011р. № 0408/00120, від 05.08.2011р. №0508/00031, від 12.08.2011р. №1208/00026, від 18.08.2011 №1808/00033, від 26.08.2011 № 2608/00003, від 26.08.2011 № 2608/00005, від 26.08.2011 №2608/00007, від 26.08.2011 №2608/00008, від 26.08.2011 №2608/00009, від 26.08.2011 № 2608/00010, від 26.08.2011 № 2608/00011, від 26.08.2011 № 2608/00012, від 26.08.2011 № 2608/00058, від 02.09.2011 № 0209/00018, від 09.09.2011 № 0909/00010, від 09.09.2011 №0909/00016, від 09.09.2011 №0909/00023, від 15.09.2011 № 1509/00047, від 16.09.2011 № 1609/00041, від 16.09.2011 № 1609/00016, від 16.09.2011 № 1609/00015, від 16.09.2011 № 1609/00011, від 16.09.2011 - 1609/00013, від 16.09.2011 № 1609/00005, від 16.09.2011 №1609/00028, від 16.09.2011 № 1609/00004, від 16.09.2011 № 1609/00007,від 22.09.2011 - 2209/00055, від 23.09.2011 №2309/00008, від 23.09.2011 № 2309/00009, від 23.09.2011 № 2309/00011, від 23.09.2011 - 2309/00013, від 23.09.2011 № 2309/00014, від 23.09.2011 № 2309/00005 , від 23.09.2011 № 2309/00012, від 23.09.2011 № 2309/00007,від 23.09.2011 № 2309/00016, від 29.09.2011 № 2909/00042, від 30.09.2011 № 3009/00002, від 30.09.2011 - 3009/00010, від 30.09.2011 № 3009/00005, від 30.09.2011 - 3009/00004, від 30.09.2011 № 3009/00001, від 30.09.2011 №3009/00003, від 30.09.2011 № 3009/00011, від 07.10.2011 № 0710/00027, від 07.10.2011 № 0710/00031, від 07.10.2011 № 0710/00033, від 07.10.2011 № 0710/00036, від 14.10.2011 №1410/00021, від 21.10.2011 №2110/00018, від 04.11.2011 №0411/00029, від 04.11.2011 №0411/00036, від 04.11.2011 №0411/00033, від 11.11.2011 №1111/00007, від 11.11.2011 №1111/00012, від 11.11.2011 №1111/00014, від 11.11.2011 №1111/00023, від 11.11.2011 №1111/00017, від 25.11.2011 №2511/00017, від 08.12.2011 №0812/00014, від 16.12.2011 №1612/00060, від 16.12.2011 № 1612/00109, від 16.12.2011 № 1612/00029, від 6.12.2011 № 1612/00031, від 16.12.2011 №1612/00037, від 16.12.2011 №1612/00039, від 16.12.2011 №1612/00043, від 16.12.2011 №1612/00059, від 23.12.2011 №2312/00007, від 23.12.2011 №2312/00003.

По фактах поставок товарів заборгованість ТзОВ «Комп'ютерний Всесвіт» перед ТзОВ «Техніка для бізнесу» відсутня. Оплата відбувалася шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ «Техніка для бізнесу», про що свідчать банківські виписки.

Товари, які ТзОВ «Комп'ютерний всесвіт» придбало у ТзОВ «Техніка для бізнесу» в подальшому були реалізовані кінцевим покупцям, що свідчить про факт використання їх у господарській діяльності позивача, на підтвердження цього суду надані видаткові накладні та звіти РРО.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Згідно зі статтею 9 Закону № 996-ХІV первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно пунктів 2.1, 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 року за № 168/704 (далі - Положення), первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації)- це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення, які для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі) посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до пунктів 2.15, п. 2.16 Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Відповідно до статті 1 Закону № 996-ХІV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону № 996-ХІV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Всі представлені позивачем документи відповідають вимогам, встановленим Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами підтверджують реальність (товарність) здійснення господарської операції позивача з контрагентом.

Виходячи з вищенаведеного, суд вважає, що винесене Державною податковою інспекцією у Галицькому районі м.Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області, податкове повідомлення-рішення від 27 серпня 2013 р. № 0001612210 в частині донарахування Товариству з обмеженою відповідальністю «Комп»ютерний всесвіт» податкового зобов»язання з податку на прибуток у розмірі 871 331,45 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 94 КАС України з Державного бюджету України слід стягнути на користь позивача судовий збір в сумі 2294,00 грн.

Керуючись ст.ст. 7-14, 69-71, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати, винесене Державною податковою інспекцією у Галицькому районі м.Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області, податкове повідомлення-рішення від 27 серпня 2013 р. № 0001612210 в частині донарахування Товариству з обмеженою відповідальністю «Комп»ютерний всесвіт» податкового зобов»язання з податку на прибуток у розмірі 871 331,45 грн.,

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Комп»ютерний всесвіт» судовий збір в сумі 2294,00 грн.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова не набрала законної сили.

Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кухар Н.А.

Повний текст постанови виготовлено 25.10.2013 року.