Ухвала суду № 34327602, 20.06.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"20" червня 2013 р.справа № 2а/0470/14653/11

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Ясенової Т.І.

суддів: Головко О.В. Суховарова А.В.

секретар судового засідання: Троянов А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпропетровську адміністративну справу за апеляційною скаргою Дніпропетровської митниці Міндоходів на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 січня 2012 року у справі №2а/0470/14653/11 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „МАЇСАДУР СЕМАНС УКРАЇНА" до Дніпропетровської митниці про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю „МАЇСАДУР СЕМАНС УКРАЇНА" (далі за текстом - ТОВ „МАЇСАДУР СЕМАНС УКРАЇНА") звернулось до суду з позовом до Дніпропетровської митниці, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення форми „Р" від 02 листопада 2011 року №193 та №194.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 січня 2012 року позовні вимоги задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення форми „Р" від 02 листопада 2011 року №193 та №194.

В апеляційній скарзі Дніпропетровська митниця Міндоходів (далі за текстом - Дніпропетровська митниця), яка є правонаступником Дніпропетровської митниці, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування судом обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом встановлено, що Дніпропетровською митницею проведено перевірку стану дотримання ТОВ „МАЇСАДУР СЕМАНС УКРАЇНА" законодавства з питань митної справи.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт №Н70/11/110000013/35570547 від 11 жовтня 2011 року, відповідно до висновків якого позивачем, на думку посадових осіб Дніпропетровської митниці, порушені вимоги податкового законодавства України в частині застосування невірних ставок ввізного мита внаслідок неправильної класифікації портальних тракторів, згідно №110000010/11/640 від 06.04.2011 року, №110000010/11/1220 від 08.06.2011 року, №110000010/11/1311 від 17.06.2011 року, №110000010/10/841 від 15.07.2010 року, № 110000010/10/728 від 24.06.2010 року, №110000010/10/680 від 14.06.2010 року, №110000010/10/679 від 14.06.2010 року, №110000010/10/677 від 14.06.2010 року.

На підставі акта перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення форми „Р" від 02 листопада 2011 року №193 та №194, якими позивачу нараховано податкові зобов'язання: про сплату мита на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами підприємницької діяльності, у сумі 437 390, 41 грн. із нарахуванням штрафу у розмірі 134 702, 30 грн., разом на суму 572 092, 71 грн. та про визначення суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість з товарів, увезених на територію України суб'єктами підприємницької діяльності, в розмірі 87 478, 08 грн., із нарахуванням штрафу в розмірі 26 942, 87 грн., разом на суму 114 420, 95 грн.

Актом перевірки встановлено, що у відповідності до Правил 1 та 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, задекларовані портальні трактори повинні класифікуватися за товарною підкатегорією 8701902500 - трактори для сільськогосподарських робіт, нові, з потужністю двигуна понад 37 кВт, але не більш як 59 кВт, із сплатою ввізного мита в розмірі 10%. Відповідно до пояснень до товарної позиції 8701 включаються трактори (крім тягачів типу використовуваних на залізничних платформах, які включаються до товарної позиції 8709) різних типів (трактори для сільськогосподарських робіт і трактори для лісового господарства, дорожні тягачі, важкі трактори для дорожніх або будівельних робіт, трактори, обладнані лебідками, і т.п.) незалежно від типу їх приводу (двигун внутрішнього згоряння, електромотор і т.п.). До цієї товарної позиції також включаються трактори зі збільшеним просвітом (портальні трактори), застосовувані, наприклад, на виноградниках і лісових ділянках. Товарні категорії 8701 90 11 - 8701 90 50 включають сільськогосподарські трактори спеціального призначення, наприклад, трактори з піднятим шасі, використовувані на виноградниках і в садових розплідниках, а також трактори-підгортальники та трактори для буксирування знаряддя. В пояснення також зазначено, що до товарної позиції 8701 включаються трактори зі збільшеним просвітом (портальні трактори), що застосовуються, наприклад, на виноградниках і лісових ділянках.

ТОВ „МАЇСАДУР СЕМАНС УКРАЇНА" подано до Дніпропетровської митниці в митному режимі ІМ 40 із визначенням в графах 33 код товару 8705 90 90 90 наступні ВМД:

1) № 110000010/10/680 від 14.06.2010 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарських культур у частково розібраному стані з комплектуючими: марки FREMA модель AIGLON 80, функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки, обтовкування та обприскування с/г культур, у комплектації зі знімними штангами для обприскування с/г культур; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащений спеціальним устаткуванням: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи; кабіна закрита;

- кузов №10283; двигун марки DEUTZ моделі ТD2011L04і потужністю 77 к.с., 57,6 кW;

- в рахунку фактурі №4733 від 27.04.2010 року найменування мовою оригінала "Еnjambeur agricole pour la castration de mais" модель AIGLON, в рахунку російською "портальний трактор для обрезания соцветий кукурузы модель AIGLON";

- в експортних документах вказано код 8701 90 2000.

2) № 110000010/10/679 від 14.06.2010 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарських культур у частково розібраному стані з комплектуючими: марки FREMA модель AIGLON 80, функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки, обтовкування та обприскування с/г культур, у комплектації зі знімними штангами для обприскування с/г культур; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащений спеціальним устаткуванням: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи; кабіна закрита;

- кузови №10285, №10282; двигуни марки DEUTZ моделі ТD2011L04і потужністю 77 к.с., 57,6 кW;

- в рахунку фактурі №4732 від 27.04.2010 року найменування мовою оригінала "Еnjambeur agricole pour la castration de mais" модель AIGLON, в рахунку російською "портальний трактор для обрезания соцветий кукурузы модель AIGLON";

- в експортних документах вказано код 8701 902000.

3) № 110000010/10/677 від 14.06.2010 року - із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарських культур у частково розібраному стані з комплектуючими: марки FREMA модель AIGLON 80, функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки, обтовкування та обприскування с/г культур, у комплектації зі знімними штангами для обприскування с/г культур; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащений спеціальним устаткуванням: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи; кабіна закрита;

- кузови №10284, №10287; двигуни марки DEUTZ моделі ТD2011L04і потужністю 77 к.с., 57,6 кW;

- в рахунку фактурі №4731 від 26.04.2010 року найменування мовою оригінала "Еnjambeur AIGLON", в рахунку російською "портальний трактор для обрезания соцветий кукурузы модель AIGLON".

- згідно експортних документів товар кузов №10284 ввезено за кодом 8701 90202700, кузов №10287 ввезено за кодом 8701 90203700 .

4) № 110000010/10/728 від 24.06.2010 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи у частково розібраному стані з комплектуючими: марки FREMA модель AIGLON 80, функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки та обтовкування с/г культур, також може використовуватись для обприскування; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; без кабіни, оснащені портиком безпеки;

- кузови №08154, №08155, №09266; двигуни марки LAMBORDINI моделі LOW2204/T потужністю 70 к.с.;

- в інвойсі №9700922279 від 09.06.2010 року мовою оригінала найменування "tracteur enjambeur marque FREMA" модель AIGLON 4, в інвойсі російською "портальний трактор марки FREMA модель AIGLON 4";

- в зовнішньоекономічному контракті №FR100-104-01 від 01.04.2010 року предметом постачання визначено сільськогосподарську техніку, а згідно додатку №2 найменування такої техніки "tracteur enjambeur marque FREMA";

5) № 110000010/10/841 від 15.07.2010 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб, спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарський культур, у частково розібраному стані з комплектуючими: марка VERMANDE, модель 2204, тип ENJ.MAIS, шасі №08-308; №08-306, №08-307;

- шасі №08-308 - кабіна закрита; функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки та обприскування с/г культур; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1. Оснащено спеціальним з'ємним устаткуванням для виконання основних функцій: шестирядні нависни ножі для обрізання соцвітій кукурудзи; шестирядні навісні валики для обрізання соцвітій кукурудзи, обприскувач зі знімними штангами для обприскування с/г культур;

- шасі №08-306, №08-307 - кабіна відкрита; функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки, з можливістю встановлення обладнання для обприскування; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащено спеціальним з'ємним устаткуванням для виконання основних функцій: шестирядні нависни ножі для обрізання соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для обрізання соцвітій кукурудзи, навісним обладнанням для обприскування не укомплектовано;

- двигуни марки DEUTZ моделі BF 4L 2011, потужністю 80 к.с.

- в рахунках фактурах №10306 та №10308 від 09.06.2010 року мовою оригінала "enjambeur automotor de castration" модель 2204, в рахунку російською "портальний трактор для обрезки соцветий кукурузы";

- в експортних документах визначено код 8701 902000.

6) № 110000010/11/640 від 06.04.2011 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи сільськогосподарських культур у частково розібраному стані з комплектуючими: марки FREMA модель AIGLON 80, функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки с/г культур; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; кабіна відкрита із портиком безпеки;

- пристрої, які дають можливість виконувати визначені нетранспортні функції: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи;

- шасі 11318, 11319; двигуни марки DEUTZ моделі ТD2011L04і потужністю 77 к.с., 57,6 кW;

- в рахунку фактурі №5114 від 21.01.2011 року найменування мовою оригінала "Еnjambeur agricole pour la castration de mais" модель AIGLON, в рахунку російською "портальний трактор для обрезания соцветий кукурузы модель AIGLON".

- в експортній декларації від 16.03.2011 року №19091221 визначено код товару 8705 909090.

7) № 110000010/11/1220 від 08.06.2011 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засобі спеціально сконструйований для виконання функцій обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарський культур, не призначений для буксирування або штовхання інших транспортних засобів, пристроїв або вантажів: у частково розібраному стані з комплектуючими: портальний трактор марки VERMANDE модель 2204 тип ENJ.MAIS; функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки та обприскування с/г культур; без спеціального устаткування для обприскування, загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащено спеціальним устаткуванням: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи; кабіна відкрита;

- шасі №08-342, №08-343, №08-344, двигуни марки DEUTZ моделі ТD2011L04 потужністю 77 к.с., 57,6 кВт, максимальна потужність 65 кВт;

- в рахунку фактурі мовою оригінала "enjambeur automotor de castration" модель 2204, в рахунку російською "портальний трактор для обрезки соцветий кукурузы";

- в експортній декларації від 27.05.2011 року №20339166 визначено код товару 8701 909000.

8) № 110000010/11/1311 від 17.06.2011 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціально сконструйований для виконання функцій обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарський культур, не призначений для буксирування або штовхання інших транспортних засобів, пристроїв або вантажів: у частково розібраному стані з комплектуючими: портальний трактор марки VERMANDE модель 2204 тип ENJ.MAIS; функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки та обприскування с/г культур; без спеціального устаткування для обприскування, загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащено спеціальним устаткуванням: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи;

- шасі №08-345, №08-346, двигуни марки DEUTZ моделі ТD2011L04 потужністю 77 к.с., 57,6 кВт.

- в рахунку фактурі №11348 від 31.05.3011 року мовою оригінала "enjambeur automotor de castration" модель 2204, в рахунку російською "портальний трактор для обрезки соцветий кукурузы";

- згідно відмітки митниці правильність класифікації перевірено (т.4.а.с.34);

- в експортній декларації від 03.06.2011 року №20452596 визначено код товару 8701 909000

Судом встановлено, що позивач звертався до виробників компанії VERMANDE та FREMA, які повідомили, що поставлена техніка є вузькоспеціальною, призначеної виконувати дві функції - обрізувати та обприскувати кукурудзу, шасі не призначені для великих перевантажень, а назва „портальний трактор" є збірним комерційним найменуванням, яке не відображає конструктивні особливості спеціальної машині.

З оригіналу інструкції з експлуатації машин марки VERMANDE не вбачається застосування термінів „tracteur" - трактор или „tracteur portail" - портальній трактор, фактично застосовуються терміни машина та висококліренсний. Найменування „трактор", „портальній" виникають в наданих документах при їх перекладі на українську або російську мову. Термін „enjambeur" перекладається з французької як „висококліренсний". Портальна компоновка сільськогосподарських машин характеризується тим, що їх рами утворюють досить високий портал, що огинає один або два рядки рослин, на якому встановлений пост управління з кабіною або без неї. Отже, визначення висококліренсний, портальній є виключно ознакою конструктивної особливості транспортного засобу.

Виключенням є визначення в доданих до ВМД № 110000010/10/728 від 24.06.2010 року документах, а саме, інвойсі №9700922279 від 09.06.2010 року та контракті №FR100-104-01 від 01.04.2010 року мовою оригінала найменування товару „tracteur enjambeur marque FREMA" модель AIGLON 4.

Відповідно до статті 313 Митного кодексу України митні органи класифікують товари, тобто відносять товари до класифікаційних групувань, зазначених в Українській класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

За кодом товарної позиції 8701 визначаються трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709).

За кодом товарної позиції 8705 визначаються моторні транспортні засоби спеціального призначення, крім призначених головним чином для перевезення людей або вантажів (наприклад, автомобілі вантажні для аварійного ремонту, автокрани, автомобілі пожежні, автобетономішалки, автомобілі прибиральні для доріг, автомобілі поливомийні, автомобілі-майстерні, радіологічні автомобілі).

Вирішального правового значення при вирішенні спору щодо визначення коду відповідно до законодавства України набуває застосування основних правил інтерпретації УКТЗЕД виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп, з врахуванням того, що перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше (оцінці підлягає текстовий опис та його суть); товари, класифікація яких неможлива відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються; товар, який не може бути класифікований згідно з правилами 1-3, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.

Саме текстовий опис товарних позицій має юридичну силу для класифікації товарів згідно першого правила Основних правил інтерпретації. Деталізація товарів на рівні товарних позицій здійснюється по більш різноманітним та специфічним ознакам ніж на рівні груп.

Товарна номенклатура містить чіткі визначення та правила, які регулюють випадки часткового співпадання змісту угруповань певних позицій або неможливості вибору відповідного угруповання. Це дає можливість уникнення часткових накладень при умові, що товар призначений для виконання декількох функцій або виготовлений з декількох матеріалів.

Примітки до розділів та груп товарної номенклатури також направлені на врегулювання спірних ситуацій між функцією, коли необхідно оцінити, що є головним функціональним призначенням товару, що дозволяє провести чіткий розподіл між різними товарними позиціями та визначити їх пріоритети при класифікації певних видів товарів. Примітки також виключають конкретні товари з конкретних розділів, груп і товарних позицій.

Відповідно до примітки 2 у групі 87 термін „трактори" означає транспортні засоби, призначені головним чином для буксирування чи штовхання інших транспортних засобів, пристроїв і вантажів, незалежно від того, мають вони чи ні допоміжні пристосування, у поєднанні з основним застосуванням трактора, для перевезення інструментів, насіння, добрив тощо.

Отже, усі транспортні засоби, що класифікуються у митних цілях у групі 87 як трактори, мають відповідати примітці 2, тобто мають бути призначені головним чином для буксирування чи штовхання інших транспортних засобів, пристроїв і вантажів.

Для визначення товарів у товарній позиції 8705, одним із спеціальних критеріїв є той, що моторні транспортні засобами є засобами спеціального призначення та вони не призначені головним чином для перевезення людей або вантажів.

Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, розроблені з метою забезпечення однакового тлумачення термінів класифікації та на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 12 грудня 2002 року №1863 "Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності", запроваджені з 1 січня 2008 року, в подальшому нова редакція затверджена наказом ДМСУ №1561 від 30.12.2010 року, мають рекомендаційний характер.

Державна митна служба України, з метою впорядкування питання класифікації моторних транспортних засобів, що відносяться до товарної позиції 8705, видала лист №11/4-1029/2985-ЕП від 02.04.2009 року, відповідно до якого згідно з вимогами УКТЗЕД моторні транспортні засоби спеціально сконструйовані для розміщення різних пристроїв, які надають можливість виконувати визначені нетранспортні функції, тобто основною їх метою не є перевезення людей чи вантажів, класифікуються у товарній позиції 8705.

Листом Державної митної служби України від 16.05.2011 року №11.1/2-16/7598-ЕП впроваджено „Методичні рекомендації щодо класифікації окремих товарів згідно з вимогами УКТЗЕД", й в рекомендаціях за кодом товару 8705 наведено вищезазначене правило, впроваджене з 2009 року.

Зважаючи на встановлені обставини справи та наведені норми законодавства, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку щодо правомірності визначення декларантом ввезених транспортних засобів у товарній позиції 8705, оскільки з наданих до ВМД документів вбачається, що ввезені транспортні засоби є спеціально сконструйованими для розміщення таких пристроїв як шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи та обладнання для обприскування.

Пунктом 35 статті 1 Митного кодексу України визначено, що пропуск товарів і транспортних засобів через митний кордон України - це дозвіл митного органу на переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України з урахуванням заявленої мети такого переміщення після проведення митних процедур, пов'язаних відповідно до пункту 19 тієї самої статті зі здійсненням митного контролю за переміщенням товарів і транспортних засобів через митний кордон України, митного оформлення цих товарів і транспортних засобів, а також із справлянням передбачених законом податків і зборів.

За змістом пункту 10.3 статті 10 „Про податок на додану вартість", який діяв на час виникнення спірних правовідносин щодо ВМД за 2010 рік, платники податку, які імпортують товари (супутні послуги) на митну територію України для їх використання або споживання на митній території України, відповідають за дотримання правил надання інформації для розрахунку бази оподаткування (суми податку, належного до сплати) митним органам.

Відповідно до підпункту 4.2.1 пункту 4.2 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон №2181), якщо згідно з нормами цього пункту сума податкового зобов'язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність та повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне і повне погашення нарахованого податкового зобов'язання та має право на оскарження цієї суми у порядку, встановленому цим Законом.

Таким чином, якщо митний орган, приймаючи вантажну митну декларацію, відніс товар до певного коду товарної номенклатури та пропустив товар на митну територію України (після сплати імпортером передбачених законом податків і зборів), то в подальшому він не мав правових підстав для прийняття податкових повідомлень про донарахування податкових зобов'язань у зв'язку з виявленням помилки стосовно класифікації товару. Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку щодо помилкового нарахування платежів за ВМД оформленими у 2010 році.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Дніпропетровської митниці Міндоходів - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 січня 2012 року у справі №2а/0470/14653/11 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий: Т.І. Ясенова

Суддя: О.В. Головко

Суддя: А.В. Суховаров