Постанова № 34194237, 16.10.2013, Сумський окружний адміністративний суд

копія

С У М С Ь К И Й О К Р У Ж Н И Й А Д М І Н І С Т Р А Т И В Н И Й С У Д

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 жовтня 2013 р. Справа № 818/6759/13-a

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Савченка Д.М.,

за участю секретаря судового засідання - Олійника А.В.,

представника позивача - Конєва О.М.,

представника відповідача - Сіренко І.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Південна залізниця" в особі Відокремленого підрозділу "Сумська вагонна дільниця" до Державної податкової інспекції у місті Сумах про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Державне підприємство «Південна залізниця» в особі Відокремленого підрозділу "Сумська вагонна дільниця" (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Сумах (далі - відповідач, ДПІ у м. Сумах), в якому просить суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ в м. Суми про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001042305/0 від 24 грудня 2010 року.

Свої вимоги мотивує тим, що в період з 30.09.2010 р. по 03.12.2010 р. працівниками податкового органу проведена планова виїзна перевірка Сумської вагонної дільниці Південної залізниці з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2009 р. по 30.06.2010 року. За наслідками перевірки складено акт № 10196/235/04841044/85 від 09.12.2010 року, на підставі якого ДПІ в м. Суми прийняла податкове повідомлення - рішення від 24.12.2010 р. №0001042305/0/98498, яким визначила суму податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) в сумі 18943,00 грн., в т.ч. за основним платежем - 12800,00 грн., штрафні (фінансові) санкції -6143,00 грн.

При перевірці дотримання вимог Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" було встановлено заниження податку на прибуток від підсобно-допоміжної діяльності в сумі 12800,00 грн. Однак з даним твердженням позивач не згоден з тих підстав, що Сумська вагонна дільниця є структурним підрозділом Статутного територіально-галузевого об'єднання „Південна залізниця" та не є юридичною особою. Структурний підрозділ не може бути самостійним платником податку на прибуток та не зобов'язаний надавати декларації з податку на прибуток, оскільки згідно додатку 1 до Облікової політики СТГО "Південна залізниця", затвердженої наказом Південної залізниці від 31.01.2007 р. за № 38/Н, дільниця входить до переліку відокремлених підрозділів основної діяльності залізничного транспорту.

Відповідно до п.2.2 ст.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", платниками податку на прибуток, одержаний від господарської діяльності залізничного транспорту, є управління залізниці. Перелік робіт та послуг, що належать до господарської діяльності залізничного транспорту, затверджується Кабінетом Міністрів України. Згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 16.02.1998 р. № 173 „Про перелік робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту, та Порядок розподілу дохідних надходжень від основної діяльності залізничного транспорту" до основної діяльності залізничного транспорту відносяться роботи (послуги), які виконуються (надаються) підрозділами основної діяльності залізничного транспорту. Крім цього, у п. 1-4 приміток до даної Постанови визначено, що основна діяльність - це діяльність усіх взаємопов'язаних відокремлених підрозділів, що входять до складу залізниць, спрямовану на виконання та обслуговування єдиного перевізного процесу, тобто експлуатаційну (перевізну) та підсобно-допоміжну діяльність, пов'язану з обслуговуванням експлуатаційної діяльності. Підсобно-допоміжна діяльність - діяльність відокремлених підрозділів, пов'язана з виконанням ряду допоміжних операцій та організацією виробництва, продукція (послуги) яких використовується переважно для потреб експлуатаційної діяльності залізничного транспорту.

Підпунктом 2.2.2. ст.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що платниками податку на прибуток, що одержаний не від господарської діяльності залізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи.

Відповідно до ст. ст. 1,4 Закону України „Про залізничний транспорт" залізничний транспорт - це виробничо-технологічний комплекс організацій і підприємств залізничного транспорту загального користування, призначений для забезпечення потреб суспільного виробництва і населення країни в перевезеннях у внутрішньому і міжнародному сполученнях та надання інших транспортних послуг усім споживачам без обмежень за ознаками форми власності та видів діяльності тощо. Частиною 5 ст. 4 Закону України "Про залізничний транспорт" передбачено, що крім залізниць складовою ланкою залізничного транспорту є також підприємства залізничного транспорту, що разом із залізницями належать до загальнодержавної власності і управління яких здійснюється органом управління залізничним транспортом - Державною адміністрацією залізничного транспорту України (Укрзалізницею), підпорядкованим Міністерству транспорту та зв'язку України.

Отже поняття „підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи" і „структурні підрозділи залізниці" не можна ототожнювати, оскільки вони є різними.

Пунктом 1 Положення про Державну адміністрацію залізничного транспорту України, затвердженого постановою КМУ від 29.02.1996р. № 262, визначено, що до сфери управління Укрзалізниці входять Донецька, Львівська, Одеська, Південна, Південно-Західна та Придніпровська залізниці, а також інші об'єднання, підприємства, установи і організації залізничного транспорту (далі - підприємства) за переліком, визначеним Мінтрансом.

Сумська вагонна дільниця не відповідає ознакам, встановленим законодавством для підприємства, оскільки не являється юридичною особою, діє на підставі Положення, а не Статуту.

Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 28.04.2011 р., залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 24.10.2011 р., позов задоволено.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 02 липня 2013 року вказані судові рішення скасовано, справу направлено на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.

Під час повторного розгляду справи представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позові, просив позов задовольнити.

Представник відповідача надав письмові заперечення проти позову (а.с. 82-84), в яких вважає позовні вимоги необґрунтованими з наступних підстав.

Зазначає, що за результатами виїзної планової перевірки позивача встановлено порушення п.п 2.2.2 п.2.2 ст.2, п.п.4.1.4 п.4.1. ст.4, п.5.1. п.п.5.6.1 п.5.6., п.п.5.7.1 п.5.7, п.5.9. ст.5, п.п. 8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", внаслідок чого встановлено заниження Сумською вагонною дільницею Південної залізниці податку на прибуток.

Правомірність прийняття податкового повідомлення - рішення обґрунтовується тим, що Сумська вагонна дільниця Південної залізниці є відокремленим структурним підрозділом юридичної особи - статутного територіально-галузевого об'єднання "Південна залізниця", однак взятий на податковий облік в органах державної податкової служби, перебуває на обліку в ДПІ м. Суми.

Відповідно до ст.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", платники податків - юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), пеню та штрафні санкції.

Відповідно до ст. 9 Закону України "Про систему оподаткування" платники податків зобов'язані подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів).

З вищевикладеного вбачається обов'язок Сумської вагонної дільниці Південної залізниці подавати декларації з податку на прибуток до ДПІ в м. Суми. Сумська вагонна дільниця Південної залізниці подавала до ДПІ в м. Суми декларації по податку на прибуток.

Сумська вагонна дільниця Південної залізниці одержує прибуток від надання послуг з реалізації печатних видань, розміщення рекламних листівок, хоча основним завданням та функціями Вагонної дільниці є здійснення перевезень пасажирів, вантажу та реалізація товарів (продовольчі товари в вагонах-ресторанах пасажирського потягу).

Відповідно до вимог п. 2.2 ст. 2 Закону України "Про оприбуткування прибутку підприємств", управління залізниці є платниками податку на прибуток, одержаний від господарської діяльності залізничного транспорту.

Однак пп. 2.2.2 п. 2.2 ст. 2 цього Закону передбачено, що платниками податку на прибуток, одержаний не від господарської діяльності залізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи.

Прибуток, одержаний від операцій, не пов'язаних з перевезенням пасажирів, вантажів, вантажобагажу, пошти тощо, вважається прибутком, одержаним не від господарської діяльності залізничного транспорту.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", ст. 9 Закону України "Про систему оподаткування", пп. 2.2.1 Інструкції про порядок обліку платників податків, Сумська вагонна дільниця Південної залізниці повинна надавати декларацію по податку на прибуток до ДПІ в м. Суми та відображати в них показники в розрізі неосновного виду діяльності.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши письмові докази у справі, судом встановлено наступні фактичні обставини.

У період з 30.09.2010 р. по 03.12.2010 р. фахівцями державної податкової інспекції в м.Суми проведена планова виїзна перевірка Сумської вагонної дільниці Південної залізниці з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2009 р. по 30.06.2010 року.

За наслідками перевірки складено акт №10196/235/04841044/85 від 09.12.2010 року (а.с. 9-52), згідно з висновками якого встановлено порушення вимог п.п. 2.2.2 п.2.2. ст. 2, п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого занижено податок на прибуток в деклараціях, поданих до ДПІ в м. Суми, в сумі 12 800 грн.

На підставі Акту перевірки ДПІ в м. Суми прийнято податкове повідомлення - рішення від 24.12.2010 р. №0001042305/0/98498 про визначення суми податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) в сумі 18 943 грн., в т.ч. за основним платежем 12 800 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 6143 грн. (а.с. 63).

Як убачається зі змісту Акту перевірки, підставами для висновку про заниження позивачем податку на прибуток стали наступні обставини.

У період з 01.01.2009 року по 30.06.2010 року суб'єкт господарювання здійснював витрати з придбання друкованих видань на загальну суму 81050 грн., які були реалізовані підрозділом у перевіряємому періоді та з вартості реалізації яких отримано дохід не від господарської діяльності залізничного транспорту. Валові доходи та валові витрати не від господарської діяльності залізничного транспорту підприємством відображались у звітності, що передавалась головному підприємству - Статутному територіальному об'єднанню Південної залізниці (м. Харків), що є порушенням вимог п.п. 2.2.2. п. 2.2. статті 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Дослідивши матеріали справи та проаналізувавши спірні правовідносини, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Як убачається з матеріалів справи та підтверджено в судовому засіданні представником відповідача, спір виник стосовно необґрунтованого, на думку податкового органу, віднесення позивачем до валових витрат господарської діяльності залізничного транспорту витрат з придбання друкованих видань на загальну суму 81 050 грн., які були реалізовані у перевіряємому періоді та з вартості реалізації яких отримано дохід не від господарської діяльності залізничного транспорту.

Як зазначено в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 02 липня 2013 року в даній справі, при повторному розгляді справи необхідно з'ясувати, який перелік робіт (послуг) був здійснений, які саме роботи (послуги) виконувались, за який період часу, на яку суму, на якій території та на яких об'єктах замовника, їх результати та інше, чи пов'язана така діяльність з потребами експлуатаційної діяльності залізниці.

Згідно з копіями наданих позивачем квитанцій форми МД4-3, на підставі яких провідниками поїздів здійснювалась реалізація пасажирам продуктів і товарів (а.с. 192), пасажирам реалізовувались чай, кава, мінеральна вода, продукти харчування, а також періодичні видання (журнали, газети).

Як пояснив представник позивача, дохід від реалізації усієї вказаної продукції відображався позивачем у централізованій декларації з податку на прибуток, яка подавалась СТГО «Південна залізниця» до СДПІ в м. Харкові.

Натомість невідображення доходу від реалізації періодичних видань у декларації з податку на прибуток, яку подавала Сумська вагонна дільниця до ДПІ в м. Суми, визначено в Акті перевірки як порушення вимог п.п. 2.2.2. п. 2.2. статті 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

З цього приводу суд зазначає, що як визначено п. 2.2. статті 2 вказаного Закону, платниками податку на прибуток, одержаний від господарської діяльності залізничного транспорту, є управління залізниці. Перелік робіт та послуг, що належать до господарської діяльності залізничного транспорту, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Підпунктом 2.2.1. вказаної статті передбачено, що доходи залізниць, одержані від господарської діяльності залізничного транспорту, визначаються у межах доходних надходжень, перерозподілених між залізницями у порядку, затверджуваному Кабінетом Міністрів України.

Підпунктом 2.2.2. визначено, що платниками податку на прибуток, що одержаний не від господарської діяльності залізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи.

Вирішуючи питання, чи входить реалізація періодичних видань пасажирам потягів до господарської діяльності залізничного транспорту, суд виходить з наступного.

На підставі пункту 2.2. статті 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» Постановою Кабінету Міністрів України № 173 від 16 лютого 1998 року затверджено Перелік робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту, та Порядок розподілу доходних надходжень від основної діяльності залізничного транспорту.

Переліком робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту, передбачено, що до Послуг експлуатаційної діяльності залізниць відносяться послуги з перевезення пасажирів, вантажів, багажу, вантажобагажу, пошти та пов'язані з ними послуги, передбачені зокрема Порядком обслуговування громадян залізничним транспортом, затвердженим постановою КМУ від 19 березня 1997 року № 252.

У свою чергу пунктом 38 Порядку обслуговування громадян залізничним транспортом, затвердженим постановою КМУ від 19 березня 1997 року № 252, передбачено, що на вокзалах та в поїздах в установленому порядку можуть здійснюватися роздрібна торгівля соками, напоями, пивом, дрібно фасованою продукцією та іншими товарами, надаватись додаткові послуги (зв'язку, замовлення таксі, резервування місць у готелях, перевезення окремих відправлень пасажирськими поїздами тощо) та у разі потреби обладнуватися для цього окремі приміщення.

Крім того, Інструкцією провіднику пасажирських вагонів, затвердженою наказом Укрзалізниці № 234-Ц від 01 вересня 2003 року (а.с. 195-197), до обов'язків провідника віднесено реалізацію страв, напоїв та інших продуктів харчування, розповсюдження книг, газет, журналів, рекламно-інформаційних матеріалів (пункт 3.1.6. Інструкції).

Проаналізувавши зміст вищенаведених норм, слід дійти висновку, що роздрібна торгівля на вокзалах та в поїздах соками, напоями, пивом, дрібно фасованою продукцією та іншими товарами (у тому числі друкованою продукцією), охоплюється поняттям робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту.

При цьому будь-яких виключень стосовно неможливості реалізації в поїздах друкованих видань, а відповідно і не віднесення такої діяльності до основної діяльності залізничного транспорту, вищевказані нормативні акти не містять.

Таким чином, висновок ДПІ в м. Суми про те, що дохід від реалізації періодичних друкованих видань пасажирам поїздів не є доходом від основної діяльності залізничного транспорту, у зв'язку з чим податок на прибуток від цієї діяльності повинен сплачуватися Сумською вагонною дільницею, а не головним підприємством - СТГО «Південна залізниця», і відображатись у декларації з податку на прибуток, що подавалась Сумською вагонною дільницею до ДПІ в м. Суми, є необґрунтованим.

Отже, позовні вимоги щодо визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ в м. Суми № 0001042305/0 від 24 грудня 2010 року є обґрунтованими і підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Державного підприємства "Південна залізниця" в особі Відокремленого підрозділу "Сумська вагонна дільниця" до Державної податкової інспекції у місті Сумах про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Суми від 24 грудня 2010 року № 0001042305/0.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя (підпис) Д.М. Савченко

З оригіналом згідно

Суддя Д.М. Савченко

Повний текст постанови складено 18.10.2013 року.