Ухвала суду № 34061289, 11.06.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"11" червня 2013 р.справа № 1170/2а-762/12

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Ясенової Т.І.

суддів: Головко О.В. Суховарова А.В.

секретар судового засідання: Троянов А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську адміністративну справу за апеляційною скаргою Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2012 року у справі № 1170/2а-762/12 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „Компанія з управління активами „Партнер-Інвест" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень -,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю „Компанія з управління активами „Партнер -Інвест" (далі за текстом - ТОВ „Компанія з управління активами „Партнер -Інвест") звернулось до суду з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції (далі за текстом - Кіровоградська ОДПІ), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення відповідача від 13.10.2011 року: №005101510 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за II квартал 2011 року на суму 12698 грн. та №0005111510 про збільшення суми грошового зобов'язання по сплаті податку на прибуток в розмірі 727 грн.

Відповідно до статті 55 КАС України судом першої інстанції здійснено заміну первісного відповідача, яким є Кіровоградська об'єднана державна податкова інспекція на її правонаступника - Кіровоградську об'єднану державну податкову інспекцію Кіровоградської області Державної податкової служби.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2012 року позовні вимоги задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Кіровоградської ОДПІ від 13.10.2011 року №0005101510; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Кіровоградської ОДПІ від 13.10.2011 року №0005111510.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування судом обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Заперечуючи проти апеляційної скарги, позивач просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, посилаючись на її безпідставність, а рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом встановлено, що ТОВ „Компанія з управління активами „Партнер -Інвест" зареєстроване виконавчим комітетом Кіровоградської міської ради 03.11.2008 року. 16.11.2009 року змінено свідоцтво про державну реєстрацію, номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців про заміну свідоцтва про державну реєстрацію 1 444 105 0001 006258. З довідки АА №487184 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України вбачається, що позивач є юридичною особою. 04.11.2008 позивач взятий на облік до Кіровоградської ОДПІ, як платник податків, підтвердженням чому є відповідна довідка №9331.

15.04.2011 року позивачем подано до Кіровоградської ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року, якою визначено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в розмірі 18807 грн.

05.08.2011 року позивачем подано до Кіровоградської ОДПІ декларацію №97112 з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року, якою визначено, від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за I квартал 2011 року) у розмірі 15859,00 грн.

На підставі поданих декларацій, головним державним податковим інспектором відділу адміністрування податку на прибуток управління оподаткування юридичних осіб Любченко Л.В. з 23.09.2011 року по 26.09.2011 року проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток про виявлення помилок (порушень) за II квартал 2011 року.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт №465/1510/36200098 від 26.09.2011 року (далі за текстом - акт перевірки), відповідно до висновків якого позивачем, на думку податкового органу, завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 12859 грн., оскільки ним безпідставно віднесено до валових витрат ІІ кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, чим порушено абзац 2 пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX „Перехідних положень" Податкового кодексу України.

Листом Кіровоградської ОДПІ від 11.10.2011 року №37335/10/1510 позивача повідомлено, що при складанні акта перевірки в частині визначення суми завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток було допущено описку. Правильною слід вважати суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток 12698 грн., про що зазначено у розрахунку розміру зменшення від'ємного значення обє'кта оподаткування за 2 квартал 2011 року.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 13.10.2011 року: форми „П" №0005101510, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за II квартал 2011 року у розмірі 12698 грн; форми „Р" №0005111510, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток підприємст на 727 грн.

За результатами адміністративного оскарження оскаржувані податкові повідомлення - рішення залишені без змін, а скарги позивача - без задоволення.

Правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку передбачені нормами Податкового кодексу України вiд 02.12.2010 року № 2755-VI (надалі - ПК України), зокрема, розділом ІІІ „Податок на прибуток".

Однак, відповідно до пункту 1 підрозділу 4 „Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX „Перехідні положення", розділ III „Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Разом із тим, відповідно до розділу XIX „Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність лише 01 квітня 2011 року.

Аналіз наведених положень Податкового кодексу України свідчить про те, що в періоді з 01.01.2011 року по 01.04.2011 року правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 року - положеннями Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX „Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств".

Податковим органом не врахованого того, що в періоді до 01.04.2011 року положення Податкового кодексу України не діяли, а діяв Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств".

Відтак, підприємство здійснюючи свою господарську діяльність, розраховуючи та декларуючи від'ємне значення об'єкта оподаткування мало керуватися положеннями саме вказаного Закону, що, як встановлено судом, і зроблено останнім.

Так, відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Судом встановлено, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 рік та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

Таким чином від'ємне значення минулих років - це абсолютно правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв у той час.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX „Перехідні положення" Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У відповідності до пункту 150.1 статті 150 розділу 3 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Орган державної податкової служби не може відмовити у прийнятті податкової декларації, яка містить від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, з причин наявності такого від'ємного значення.

З огляду на викладене, пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX „Перехідні положення" Податкового кодексу України, не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення. Позивачем правомірно складено декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, а відтак підстав для зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у податкового органу не було.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України, у разі наявності від'ємного значення об'єкта оподаткування у 1 кварталі 2011 року сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2 кварталу 2011 року.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку, зазначені у статті 139 ПК України, цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

У відповідності до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2012 року у справі № 1170/2а-762/12 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий: Т.І. Ясенова

Суддя: О.В. Головко

Суддя: А.В. Суховаров