Постанова № 34048800, 24.09.2013, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/2986/13-а

24 вересня 2013 року 16год. 35хв. м. РівнеРівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О. за участю секретаря судового засідання Рибачок С.С. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Нєтужилов О.Б.,

відповідача: представник Фаліковська І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Приватне акціонерне товариство "Родина" до Костопільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство "Родина" (далі - ПрАТ "Родина") звернулося до суду з позовом до Костопільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000562200 від 14.08.2013, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток" на загальну суму 140040,00 грн., та №0000572200 від 14.08.2013, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" на загальну суму 139426,00 грн.

В обґрунтування позову покликається не безпідставність зменшення податковим органом витрат та податкового кредиту, сформованих позивачем по господарських операціях з контрагентами ТОВ "Солодка країна-К" та ТОВ "Фінанси Пан Трейд". Вказує, що господарські операції з контрагентами є реальними, оформлені належними первинними документами, а придбані матеріальні цінності використані позивачем в межах господарської діяльності. Зокрема, придбаний у ТОВ "Солодка країна-К" цукор використаний при виробництві готової продукції, яка в подальшому реалізована споживачам; придбаний у ТОВ "Фінанси Пан Трейд" тістоміс використовується для виробництва хліба та хлібобулочних виробів, тобто при здійсненні одного з основних видів діяльності. З наведених підстав збільшення грошових зобов'язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій вважає неправомірним.

Представник позивача в судовому засіданні адміністративний позов підтримав з наведених у ньому підстав, просив задовольнити повністю.

Відповідач Костопільська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області позов не визнав, подав письмове заперечення (а.с.157-164). Представник відповідача в судовому засіданні пояснив, що в ході проведення позапланової перевірки ПАТ "Родина" використано акт документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Солодка країна-К" з питань дотримання податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за травень, червень, вересень 2011 року ДПІ у Рогатинському районі Івано-Франківської області №553/220/37322549 від 01.10.2012 та акт зустрічної звірки ТОВ "Фінанси Пан Трейд" ДПІ у Печерському районі м. Києва №3735/22-3/37700469 від 13.09.2012.

В результаті автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДПА України встановлено, що ТОВ "Солодка країна-К" за період з 01.05.2011 по 30.09.2011 сформовано податковий кредит від ТОВ "Інтерагро 2007" (код за ЄДРПОУ 36552068) з ознаками ризику, а тому ТОВ "Солодка країна-К" завищено суму ПДВ за червень 2011 року в сумі 1257333,33 грн. по взаємовідносинах з ТОВ "Інтерагро 2007". Крім того, встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної фінансово-господарської діяльності, в силу відсутності технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг), що дає змогу ставити під сумнів факт здійснення суб'єктом господарювання задекларованого основного виду діяльності; встановлено порушення ч.5 ст.203, ст.215, п.1 ст.216, ст.228 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статтей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними; встановлено відсутність об'єктів оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість.

З урахуванням наведеного, відповідач дійшов висновку, що ПрАТ "Родина" на порушення пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України безпідставно віднесено до валових витрат по рядку 05 Декларації "витрати операційної діяльності" за 2 квартал 2011 року витрати на придбання цукру в ТОВ "Солодка країна-К" в сумі 600000,00 грн., та на порушення п.198.1 ст.198, п.201.4, п.201.6 ст.201 Податкового кодексу України завищено суму податкового кредиту з ПДВ в сумі 120000,00 грн. за червень 2011р.

Також представник відповідача вказав, що фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ "Фінанси Пан Трейд" та контрагентами є правочинами, які вчинено без наміру створення правових наслідків, обумовлених ними. У зв'язку з відсутністю ТОВ "Фінанси Пан Трейд" за податковою адресою та як наслідок відсутністю підтверджуючих первинних документів перевіркою не встановлено факту передачі товару (надання послуг), а відтак податковим органом встановлено відсутність об'єктів оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість.

Відповідно до даних бухгалтерського та податкового обліку ПрАТ "Родина" починаючи з липня 2012р. позивач здійснював віднесення до складу валових витрат суму нарахованої амортизації, в тому числі до складу рядка 05.1 Декларацій "собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)". Сума нарахованої амортизації з липня 2012р. по грудень 2012р. становить 6475,02 грн., в т.ч. за 3 квартал 2012р. - 3237,51 грн., за 4 квартал 2012р. - 3237,51 грн.

За результатами перевірки відповідач дійшов висновку, що в порушення пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України ПрАТ "Родина" безпідставно віднесено до валових витрат за 3-4 квартали 2012р. витрати з нарахованої амортизації на тістоміс, придбаний в ТОВ "Фінанси Пан Трейд" на загальну суму 6475,00 грн., та в порушення п.198.1 ст.198, п.201.4, п.201.6 ст.201 Податкового кодексу України завищено суму податкового кредиту за червень 2012р. в сумі 12950,00 грн.

З наведених підстав спірні рішення про збільшення грошових зобов'язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій представник відповідача вважає правомірними, в задоволенні позову просив відмовити повністю за безпідставністю вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими в судовому засіданні, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення повністю з таких підстав.

Матеріалами справи стверджено, що Приватне акціонерне товариство "Родина" зареєстроване Костопільською районною державною адміністрацією 22.04.1994, код ЄДРПОУ 00375987, перебуває на податковому обліку в Костопільській ОДПІ з 22.04.1994, зареєстроване платником податку на додану вартість; види діяльності за КВЕД: виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів; виробництво фруктових і овочевих соків; інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання; виробництво сухарів і сухого печива; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання; оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами (а.с.20-21).

Судом встановлено, що в період з 22.07.2013 по 26.07.2013 на підставі наказу від 22.07.2013 № 75 та направлення від 22.07.2013 № 47 (а.с.220, 221) уповноваженою особою Костопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Рівненській області згідно зі статтею 20 розділу І, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1, п.78.4 ст.78, п.82.2 ст.82 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено позапланову виїзну перевірку Приватного акціонерного товариства "Родина" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податку на додану вартість та податку на прибуток при проведенні фінансово-господарських операцій з ТОВ "Солодка країна-К", код ЄДРПОУ 37322549, за період з 01.06.2011 по 30.06.2011, ТОВ "Фінанси Пан Трейд", код ЄДРПОУ 37700469, за період з 01.05.2012 по 31.07.2012. За результатами перевірки складено акт №171/22/00375987 від 02.08.2013 (а.с.19-42), відповідно до висновків якого перевіркою встановлено порушення:

пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 139360,00 грн., в тому числі за 2 квартал 2011 року на суму 138000,00 грн., за 3 квартал 2012 в сумі 680,00 грн., за 4 квартал 2012 року в сумі 680,00 грн.;

п.198.1 ст.198, п.201.4 та п.201.6 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 132950,00 грн., в тому числі за червень 2011 року в сумі 120000,00 грн., за червень 2012 року в сумі 12950,00 грн.

Костопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів в Рівненській області на підставі акта перевірки №171/22/00375987 від 02.08.2013 прийнято:

податкове повідомлення-рішення № 0000562200 від 14.08.2013, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток" на загальну суму 140040,00 грн., в тому числі за основним платежем на 139360,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 680,00 грн. (а.с.15);

податкове повідомлення-рішення № 0000572200 від 14.08.2013, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" на загальну суму 139426,00 грн., в тому числі за основним платежем на 132950,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 6476,00 грн. (а.с.17).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Так, згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пп.138.1.1 п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України витрати операційної діяльності включають, зокрема, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Пунктом 138.8 ст.138 Податкового кодексу України визначено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а зокрема, амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Водночас відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто, необхідною умовою для віднесення до податкового кредиту сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Перевіряючи фактичність здійснення позивачем господарських операцій з ТОВ "Солодка країна-К", суд встановив, що 02.06.2011 між ТОВ "Солодка країна-К" (Продавець) та ПрАТ "Родина" (Покупець) укладено Договір поставки №02/06/11, пред'явлений до перевірки та описаний в акті перевірки, відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передавати у власність Покупця товари партіями згідно накладних у відповідності до замовлень Покупця. Поставка кожної партії товару здійснюються на підставі накладної, в якій зазначається кількість, асортимент та ціна товару. Якість товару, що відпускається, повинна бути підтверджена сертифікатом якості з обов'язковим повним описом складу товару, в тому числі складу харчових добавок, сертифікатом відповідності, висновком санепідемслужби та іншими документами, необхідними для даного виду товарів, які передаються покупцю разом з товаром. Відповідно до п. 4.1 зазначеного Договору, поставка товару здійснюється у відповідності з замовленням Покупця. Передача товару може здійснюватися на умовах самовивозу Покупцем зі складу Продавця або доставки Продавцем до складу Покупця, в залежності від того, які умови поставки будуть обрані та погоджені Сторонами. Пунктом 5.1 Договору передбачено, що ціна одиниці товару погоджується сторонами та зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Вартість кожної окремої партії товару, що передається Покупцеві, вказується у накладних на відповідну партію Товару (а.с.24-25).

На виконання договірних зобов'язань ТОВ "Солодка країна-К" поставлено ПрАТ "Родина" товар (цукор білий в мішках п/п) відповідно до видаткових накладних: №РН-0000008 від 09.06.2011 на суму 180000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 30000,00 грн.; №РН-0000013 від 16.06.2011 на суму 180000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 30000,00 грн.; №РН-0000020 від 23.06.2011 на суму 180000,00, в т.ч. ПДВ в сумі 30000,00 грн.; №РН-0000025 від 30.06.2011 на суму 180000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 30000,00 грн. (а.с.48-51).

Постачальник ТОВ "Солодка країна-К" виписав позивачу податкові накладні: №25 від 30.06.2011 на суму 180000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 30000,00 грн.; №20 від 23.06.2011 на суму 180000,00 грн. в т.ч. в ПДВ в сумі 30000,00 грн.; №13 від 16.06.2011 на суму 180000,00 грн. в т.ч. ПДВ в сумі 30000,00 грн.; №8 від 09.06.2011 на суму 180000,00 грн. в т.ч. ПДВ в сумі 30000,00 грн. (а.с.43-46), що відображені у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних (а.с.172-185). Належність оформлення податкових накладних податковим органом не заперечується.

Податок на додану вартість на підставі вказаних податкових накладних в загальній сумі 120000,00 грн. ПрАТ "Родина" в повному обсязі віднесено до складу податкового кредиту за червень 2011 року.

Розрахунки за поставлений товар проведені в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями : №1862 від 23.06.2011 на суму 80000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 13333,33 грн.; №1867 від 24.06.2011 на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 8333,33 грн.; №1893 від 29.06.2011 на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 8333,33 грн. (а.с.63-67). Згідно з висновками акту перевірки та акту звіряння розрахунків станом на 30.06.2011 у позивача рахується кредиторська заборгованість в сумі 540000,00 грн. (а.с.108).

Відповідно до передбачених договором істотних умов, постачальник на підтвердження якості поставленого цукру надав позивачу висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи №05.03.02-04/79906 від 10.12.2009 (а.с.105); сертифікати відповідності ДКУ з питань технічного регулювання та споживчої політики №UA1.026.Х024456-10 та №UA1.038.Х003823-11 (а.с.106, 107), а також декларації про оптову ціну на продовольчі товари, щодо яких запроваджене державне регулювання: №163 від 09.06.2011, №13 від 16.06.2011, №20 від 23.06.2011, №25 від 30.06.2011 (а.с.95-98).

Транспортування цукру від ТзОВ "Солодка країна-К" з м. Володимир-Волинський до місцезнаходження ПрАТ "Родина" підтверджується товарно-транспортними накладними на перевезення харчової продукції (спецформа № 1-тп-8) №14 від 23.06.2011, №17 від 30.06.2011, №9 від 10.06.2011, №8 від 09.06.2011 (а.с.58-61).

Цукор, поставлений ТзОВ "Солодка країна-К", оприбуткований позивачем на склад на підставі накладних №1029 від 24.06.2011, №1009 від 17.06.2011, №969 від 10.06.2011, №1310 від 30.06.2011 (а.с.53-57) та використаний кондитерським цехом у виробництво, що підтверджується витягом з книги складського обліку позивача (а.с.152), картками рахунку 201 за червень 2011р. (а.с.70-90,93-94); розрахунки з постачальником відображені в картці рахунку 63 за червень 2011 по контрагенту ТОВ "Солодка країна-К" (а.с.91); кількість використаної сировини у виробництво в розрізі видів продукції за червень 2011р. підтверджена бухгалтерською довідкою (а.с.102-104).

Крім цього, перевіряючи фактичність здійснення позивачем господарських операцій з ТОВ "Фінанси Пан Трейд", суд встановив, що 18.05.2012 між ТОВ "Фінанси Пан Трейд" (Продавець) та ПрАТ "Родина" (Покупець) укладено Договір №18//05/12 (а.с.99-101), відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передати обладнання (товар) згідно з специфікацією. Загальна ціна обладнання складає 77700,00 грн., в тому числі податок на додану вартість в сумі 12950,00 грн. Оплата здійснюється шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Продавця. Покупець здійснює 100% оплату за товар згідно з виставленим рахунком-фактурою. Поставка товару здійснюється зі складу Продавця за рахунок Покупця. Перехід права власності на обладнання відбувається після проведення оплати.

На виконання договірних зобов'язань ТОВ "Фінанси Пан Трейд" поставлено для ПрАТ "Родина" товар - "Тістоміс Kemper SPL 75", відповідно до видаткової накладної №31/05-13 від 31.05.2012 на суму 77700,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 12950,00 грн. (а.с.52).

Передача товару - "Тістоміс Kemper SPL 75" від постачальника до позивача оформлена актом прийому-передачі товару №1 від 31.05.2012 (а.с.112).

Розрахунки проведені в безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням №1573 від 22.05.2012 на суму 77700,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 12950,00 грн. (а.с.68).

ТОВ "Фінанси Пан Трейд" виписано позивачу податкову накладну №47 від 31.05.2012 на суму 77700,00 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 12950,00 грн. (а.с.47), що відображена в реєстрі отриманих та виданих податкових накладних (а.с.156). Належність оформлення податкової накладної податковим органом не заперечується.

Податок на додану вартість на підставі вказаної податкової накладної ПрАТ "Родина" в повному обсязі віднесено до складу податкового кредиту за червень 2012 року.

Транспортування товару "Тістоміс Kemper SPL 75" від ТОВ "Фінанси Пан Трейд" до позивача підтверджується товарно-транспортною накладною №ГП-900/55 від 31.05.2012, відповідно до якої замовником (платником) є ПрАТ "Родина" (а.с.62).

Тістоміс "Kemper SPL 75" оприбуткований позивачем та використовується в господарській діяльності, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 104 "Основні засоби" за період з 01.03.2012-31.07.2012 (а.с.109-111); оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 63 по контрагенту ТОВ "Фінанси Пан Трейд" за період з 01.05.2012-30.06.2012 (а.с.92). Фактична наявність обумовленого обладнання та його використання в господарській діяльності ПрАТ "Родина" податковим органом не заперечується.

Відповідно до даних бухгалтерського та податкового обліку ПрАТ "Родина", починаючи з липня 2012р. позивач здійснював віднесення до складу витрат суму нарахованої амортизації на "Тістоміс "Kemper SPL 75", сума нарахованої амортизації за 3-4 квартали 2012р. становить 6475,02 грн., що сторонами визнається.

Досліджені судом документи, якими оформлені спірні господарські операції між ПрАТ "Родина" та контрагентами-постачальниками ТОВ "Солодка країна-К" та ТОВ "Фінанси Пан Трейд", відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", розкривають зміст господарських операцій, підтверджують реальність руху активів позивача. Таким чином, вказані документи є первинними документами в розумінні закону, які належить складати для даного виду господарських операцій, а відтак є належними та допустимими доказами відповідно до приписів статті 70 КАС України, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій, а придбання товарно-матеріальних цінностей відповідає основному виду господарської діяльності позивача та спрямоване на отримання прибутку.

Відповідно до статті 83 Податкового кодексу України для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

Таким чином, в силу приписів ст.ст. 44, 83 Податкового кодексу України посадові особи Костопільської ОДПІ під час проведення перевірки були зобов'язані врахувати надані ПрАТ "Родина" первинні документи, що підтверджують факт вчинення господарських операцій з ТОВ "Солодка країна-К" та ТОВ "Фінанси Пан Трейд". У разі, якщо первинні документи, надані платником податків під час проведення перевірки, викликають сумніви в їх достовірності, акт документальної перевірки повинен містити посилання на докази, що доводять складання таких документів без реального здійснення господарських операцій. В дослідженому судом акті перевірки всі зазначені документи описані, при цьому належно підтверджені висновки щодо складання бухгалтерських документів без реального здійснення господарських операцій - відсутні.

Твердження відповідача, викладені в акті перевірки № 171/22/00375987 від 02.08.2013, про відсутність у ТОВ "Солодка країна-К" можливостей на виконання зобов'язань у зв'язку з відсутністю відповідного персоналу, транспортних засобів, приміщень та матеріальних ресурсів для здійснення господарської діяльності - суд відхиляє як необґрунтовані, оскільки такі обставини в будь-який спосіб не підтверджені матеріалами справи та не відображені в акті перевірки.

Разом з тим, зібраними у справі доказами стверджено, що ТОВ "Солодка країна-К" як юридична особа зареєстроване Рогатинською районною державною адміністрацією 11.02.2011; взяте на облік як платник податків ДПІ в Рогатинському районі з 14.02.2011; зареєстроване платником податку на додану вартість згідно зі свідоцтвом №100334075 від 18.04.2011; основними видами діяльності за КВЕД є: виробництво фруктових та овочевих соків; виробництво цукру; оптова торгівля цукром, шоколадними та кондитерськими виробами; оптова торгівля іншими продуктами харчування; оптова торгівля іншими проміжними продуктами (а.с.186-190).

Крім цього, актом ДПІ у Рогатинському районі Івано-Франківської області від 01.10.2012 №553/220/37322549 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Солодка країна-К" (код ЄДРПОУ 37322549) з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за травень, червень, вересень 2011 року" (а.с.191-199) встановлено, що в періоді, що звірявся, ТОВ "Солодка країна-К" здійснювало оптову торгівлю цукром; використовувало у своїй діяльності орендовані офісні та складські приміщення; продукція зберігається згідно з існуючими нормами на території ВАТ "Володимирцукор" (м. ВолодимирВолинський) на складі готової продукції площею 810 кв.м. відповідно до договору оренди № 01/03-11ОР від 01.03.2011. Товариство подавало до податкового органу податкову звітність, у тому числі декларації з податку на додану вартість за травень, червень, вересень 2011р. (а.2.7, п.2.9, п.2.10 акта, а.с. 192-193).

За даними Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в розрізі контрагентів на рівні ДПА України встановлено, що в червні 2011р. за рахунок ТОВ "Солодка країна-К" сформовано податковий кредит контрагентами-покупцями, у тому числі ПрАТ "Родина" на суму ПДВ 120000,00 грн., при цьому відхилення відсутні (а.с.195).

Вищевказані обставини, встановлені податковим органом, свідчать про те, що постачальник позивача ТОВ "Солодка країна-К" є зареєстрованою юридичною особою, діючим підприємством, яке здійснює господарську діяльність у відповідності до її основних реєстраційних видів, використовує в господарській діяльності необхідні офісні та складські приміщення на підставі договорів оренди, в яких зберігається відповідний товар (цукор); володіє спеціальною податковою правосуб'єктністю, подавав до податкового органу податкову звітність з податку на додану вартість, в якій задекларував податкові зобов'язання по взаємовідносинах з ПрАТ "Родина".

Всупереч наведеному, податковий орган дійшов висновку про неможливість реального здійснення ТОВ "Солодка країна-К" фінансово-господарських операцій, зокрема, з позивачем, у зв'язку з тим, що ТОВ "Солодка країна-К" в період з 01.05.2011 по 30.09.2011 сформовано податковий кредит від контрагента ТОВ "Інтерагро 2007" з ознаками ризику, а саме: стан платника - 0, основні фонди відсутні (декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2011р. не подано), згідно з податковою звітністю 1-ДФ чисельність працюючих в 2 кварталі 2011р. складала 6 осіб, які працювали за цивільно-правовими договорами.

Суд вважає, що в разі підтвердження реальності руху активів при здійсненні ПрАТ "Родина" господарських операцій з ТОВ "Солодка країна-К" належними первинними документами, вказані вище обставини не можуть слугувати належною та достатньою підставою для невизнання витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість, сформованих позивачем від таких господарських операцій. При цьому суд зауважує, що поведінка постачальника по ланцюгу постачання, з яким позивач не перебував у безпосередньому господарському зв'язку, не впливає на оцінку правомірності формування даних бухгалтерського та податкового обліку позивача, позаяк будь-які відомості щодо обізнаності позивача з можливими порушеннями контрагентів постачальника в матеріалах справи відсутні.

Крім цього, суд враховує практику Європейського Суду з прав людини, а саме у справі "Булвес" АД проти Болгарії (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини в своєму рішенні від 22.01.2009 року зазначив, що у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи зловживанні, пов'язаним зі сплатою ПДВ, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки для отримувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов'язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і відношенні якого у нього не було засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.

З огляду на вищенаведене, суд вважає, що відповідач належними та допустимими доказами не підтвердив неможливості виконання ТОВ "Солодка країна-К" договірних зобов'язань перед ПрАТ "Родина" та не підтвердив безтоварності спірних господарських операцій.

Також судом встановлено, що контрагент позивача ТОВ "Фінанси Пан Трейд" зареєстроване як юридична особа Печерською районною у м. Києві державною адміністрацією 08.06.2011; взяте на податковий облік ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС; у періоді, за який проводиться звірка, є платником податку на додану вартість згідно зі свідоцтвом № 200023946 від 25.01.2012; основними видами діяльності за КВЕД є: змішане сільське господарство; консультування з питань комерційної діяльності й керування; діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в різних сферах; дослідження й експериментальні розробки у сфері суспільних і гуманітарних наук; дослідження кон'юктури ринку та виявлення громадської думки; надання інших допоміжних комерційних послуг (а.с.116-119).

Актом ДПІ у Печерському районі м. Києва від 13.09.2012 № 3735/22-3/37700469 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Фінанси Пан Трейд", код за ЄДРПОУ 37700469, щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.05.2012 по 31.07.2012" встановлено, що ТОВ "Фінанси Пан Трейд" подано до податкового органу за місцем реєстрації звітні податкові декларації з податку на додану вартість, уточнюючі розрахунки до податкових декларацій за травень-липень 2012р.; суму податку на додану вартість 12950,00 грн. по господарській операцій з ПрАТ "Родина" постачальник відобразив в складі податкових зобов'язань з цього податку за травень 2012р., розбіжності відсутні (а.с.200-215).

При цьому, висновку щодо здійснення ТОВ "Фінанси Пан Трейд" господарської діяльності за межами правового поля та укладення правочинів без наміру створення правових наслідків податковий орган дійшов з урахуванням відсутності ТОВ "Фінанси Пан Трейд" за податковою адресою та, як наслідок, відсутністю підтверджуючих первинних документів по господарських операціях з постачальниками та покупцями (а.с.213), а також ненадання до ДПІ реєстрів отриманих і виданих податкових накладних (а.с.215).

Суд вважає, що в разі підтвердження належними первинними документами реальності руху активів при здійсненні ПрАТ "Родина" господарської операції з придбання основних фондів від ТОВ "Фінанси Пан Трейд", фактичної наявності придбаного обладнання на підприємстві та його використання в господарській діяльності, вищевказані доводи податкового органу щодо порушення контрагентом-постачальником податкової дисципліни, подання ним податкової звітності не в повному обсязі не можуть слугувати достатньою підставою для неврахування витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість позивача. При цьому суд зауважує, що стан постачальника "відсутність за місцезнаходженням" та ненадання ним у зв'язку з цим до перевірки первинних документів станом на 13.09.2012, не впливає на оцінку правомірності спірної господарської операції, яка мала місце в травні 2012р.

З огляду на вищенаведене, суд вважає, що відповідач належними та допустимими доказами не підтвердив неможливості виконання ТОВ "Фінанси Пан Трейд" договірних зобов'язань перед ПрАТ "Родина" та не підтвердив безтоварності спірної господарської операції.

Крім цього, викладені в актах перевірки ТОВ "Солодка країна-К" та ТОВ "Фінанси Пан Трейд" висновки про порушення вимог ст.ст.216, 228 ЦК України зроблені з перевищенням компетенції органів державної податкової служби, оскільки Податковий кодекс України не надає податковим органам повноважень на встановлення фактів порушення платниками податків норм цивільного або господарського законодавства. За загальним визначенням компетенцією є сукупність повноважень, прав та обов'язків державного органу, установи або посадової особи, які вони зобов'язані використовувати для виконання своїх функціональних завдань.

Порядок дій органів Державної податкової служби під час реалізації владної управлінської функції контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов'язань, у тому числі щодо спірних зобов'язань, визначається Податковим кодексом України. Зазначений нормативно-правовий акт не містить норм, які б наділяли орган Державної податкової служби повноваженнями на визнання правочинів нікчемними або такими, що не відповідають вимогам законодавства.

Відповідно до статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За встановлених обставин суд дійшов висновку, що відповідач не виконав процесуального обов'язку доказування правомірності спірних податкових повідомлень-рішень та не довів порушення ПрАТ "Родина" п.198.1 ст.198, пп.201.4, 201.6 ст.201, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, що виключає збільшення грошових зобов'язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Натомість ПрАТ "Родина" належними та допустимими доказами підтвердив, що при формуванні витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, та податкового кредиту з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ "Солодка країна-К" та ТОВ "Фінанси Пан Трейд" позивач діяв у відповідності до приписів податкового законодавства, дані податкового обліку відповідають даним бухгалтерського обліку та ґрунтуються на первинних документах, які підтверджують реальність руху активів платника податків.

Враховуючи наведене, суд вважає доведеним, що при прийнятті спірних податкових повідомлень-рішень суб'єкт владних повноважень діяв всупереч встановленому законом порядку, необґрунтовано, упереджено, без з'ясування необхідних обставин, що мали значення для прийняття рішення, без дотримання необхідного балансу між несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів позивача і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення, чим порушено законні інтереси позивача, які підлягають до судового захисту шляхом визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Костопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненської області від 14.08.2013 № 0000562200 та від 14.08.2013 № 0000572200.

Судові витрати суд присуджує на користь позивача відповідно до ч.1 ст.94 КАС України.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Податкові повідомлення-рішення Костопільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 14.08.2013 №0000562200 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток" на суму 140040,00 грн., у тому числі за основним платежем на 139360,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 680,00 грн., від 14.08.2013 № 0000572200 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" на суму 139426,00 грн., у тому числі за основним платежем на 132950,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 6476,00 грн., - визнати протиправними та скасувати.

Присудити на користь позивача Приватне акціонерне товариство "Родина" із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 2294,00 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Дорошенко Н.О.