Ухвала суду № 33991580, 07.10.2013, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Матвєєва В.В.

Суддя-доповідач - Яманко В.Г.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2013 року справа №812/6331/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: головуючого судді Яманко В. Г., суддів Казначеєва Е. Г., Шальєвої В. А., секретар судового засідання Братченко О. В., за участі представників від: позивача Шаповалова А. В. за дов., відповідача Артюхової Л. Т. за дов., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Первомайської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2013 року у справі № 812/6331/13-а (суддя Матвєєва В. В.) за позовом приватного підприємства «Металобаза» до Первомайської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправними дій, скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

17 липня 2013 року приватне підприємство «Металобаза» звернулося до Луганського окружного адміністративного суду з позовом (арк. спр. 3-9) до Первомайської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Луганській області про: 1) визнання протиправними дій Первомайської ОДПІ щодо прийняття та видачі податкового повідомлення-рішення від 9 липня 2013 року № 0000012200 на суму 63426 грн. 83 коп.; 2) визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, прийнятого Первомайською ОДПІ, від 9 липня 2013 року № 0000012200 на суму 63426 грн. 83 коп.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2013 року (арк. спр. 115-118) позов ПП «Металобаза» задоволений частково. Визнане протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення Первомайської ОДПІ від 9 липня 2013 року № 0000012200 про нарахування ПП «Металобаза» пені у розмірі 63426 грн. 83 коп. за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності. В іншій частині позову відмовлено за необґрунтованістю.

Первомайська ОДПІ не погодилася з прийнятим судовим рішенням, подала апеляційну скаргу (арк. спр. 121-122), в якій просила скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову в позові ПП «Металобаза».

В судовому засіданні представник відповідача підтримав апеляційну скаргу, представник позивача проти апеляційної скарги заперечував, просив постанову суду першої інстанції залишити без змін.

Колегія суддів, заслухавши суддю - доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги встановила наступне.

З 1 по 3 липня 2013 року посадовими особами Первомайської ОДПІ здійснено документальну позапланову невиїзну перевірку ПП «Металобаза» з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 1 січня 2013 року по 27 червня 2013 року, за результатами якої складений акт № 48/12-10-22/31337539 від 8 липня 2013 року (арк. спр. 11-15). Перевіркою встановлено порушення позивачем термінів розрахунків у сфері ЗЕД, передбачених статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», пунктом 3 Постанови Правління Національного банку України від 16 листопада 2012 року № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті».

На підставі акту перевірки № 48/12-10-22/31337539 від 8 липня 2013 року відповідно до статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України 9 липня 2013 року Первомайською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000012200 (арк. спр. 10) про визначення пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в розмірі 63426 грн. 83 коп. ОДПІ підтвердило нарахування пені за контрактами з ООО «Росдорснаб-Экспорт» та ООО «ТрансПутьСнаб» розрахунком (арк. спр. 23).

ПП «Металобаза» (продавець) уклало 16 лютого 2012 року контракт № 16/02 (арк. спр. 24-27) з ООО «Росдорснаб-Экспорт» (покупець) про поставку товару виробничо-технічного призначення у відповідності до специфікацій (арк. спр. 105-106). Згідно до додаткової угоди від 26 грудня 2012 року, підписаної обома сторонами, дія контракту продовжена до 31 грудня 2013 року (арк. спр. 28). Електронними митними деклараціями № 702190001/2012/006352 від 19 грудня 2012 р. підтверджена поставка кришок люку напіввагоних креслення № 1366.64.120СБ у кількості 14 шт. на суму 109200 рос. руб., № 702190001/2012/000101 від 16 січня 2013 р. поставка тріангелів креслення № 100.40.010-2сб у кількості 4 шт. на суму 23200 рос. руб. (арк. спр. 41- 44).

Розрахунки за контрактом № 16/02 від 16 лютого 2012 р. підтверджені банківськими виписками за: 19 березня 2013 р. на суму 109200 рос. руб. (еквів. 28255,50 грн.), 20 березня 2013 р. на суму 54600 рос. руб. (еквів. 14156,14 грн.), 17 квітня 2013 р. на суму 23200 рос. руб. (еквів. 5896,05 грн.), 18 квітня 2013 р. на суму 11600 рос. руб. (еквів. 2968,67 грн.) (арк. спр. 49-52).

ПП «Металобаза» (продавець) уклало 22 лютого 2012 року контракт № RU-1/12 (арк. спр. 29-32) з ООО «ТрансПутьСнаб», Російська Федерація (покупець) про поставку товару виробничо-технічного призначення строком дії до 31 грудня 2013 року у відповідності до специфікацій (арк. спр. 102-104). Електронними митними деклараціями № 702190001/2012/005589 від 26 жовтня 2012 р. підтверджена поставка тріангелів креслення № 100.40.010-2сб у кількості 250 шт. на суму 1237500,00 рос. руб., № 702190001/2012/005948 від 19 листопада 2012 р. постановка тріангелів креслення №100.40.010-2сб у кількості 250 шт. на суму 1237500,00 рос. руб., № 702190001/2012/005869 від 14 листопада 2012 р. поставка тріангелів креслення № 100.40.010-2сб у кількості 250 шт. на суму 1237500,00 рос. руб., № 702190001/2012/005888 від 15 листопада 2012 р. поставка тріангелів креслення №100.40.010-2сб у кількості 250 шт. на суму 1237500,00 рос. руб. (арк. спр. 33-40).

Розрахунки за контрактом № RU-1/12 від 22 лютого 2012 року підтверджені банківськими виписками за: 15 лютого 2013 року на суму 1237500 рос. руб. (еквів. 328865,63 грн.), 18 лютого 2013 року на суму 618750 рос. руб. (еквів. 164234,81 грн.), 12 березня 2013 року на суму 750000 рос. руб. (еквів. 194902,50 грн.), 12 березня 2013 року на суму 375000 рос. руб. (еквів. 97451,25 грн.), 24 квітня 2013 року на суму 1861908 рос. руб. (еквів. 470336,58 грн.), 25 квітня 2013 року на суму 2475000 рос. руб. (еквів. 626199,75 грн.), 15 травня 2013 року на суму 250000 рос. руб. (еквів. 63887,50 грн.), 15 травня 2013 року на суму 250000 рос. руб. (еквів. 63887,50 грн.), 4 червня 2013 року на суму 250000 рос. руб. (еквів. 62350 грн.), 4 червня 2013 року на суму 250000 рос. руб. (еквів. 62350 грн.), 7 червня 2013 року на суму 250000 рос. руб. (еквів. 62175 грн.), 10 червня 2013 року на суму 675000 рос. руб. (еквів. 167346 грн.), 11 червня 2013 року на суму 300000 рос. руб. (еквів. 74181 грн.), 12 червня 2013 року на суму 150000 рос. руб. (еквів. 37009,5 грн.), 14 червня 2013 року на суму 1367800 рос. руб. (еквів. 337983,38 грн.), 17 червня 2013 року на суму 247183 рос. руб. (еквів. 62124,50 грн.), 25 червня 2013 року на суму 1125000 рос. руб. (еквів. 274623,75 грн.), 26 червня 2013 року на суму 562500 рос. руб. (еквів. 137435,63 грн.) (арк. спр. 45-48, 53-66).

Як вбачається з банківських виписок суми валютної виручки надходили на рахунок позивача в інші дати та в деяких випадках на інші суми, ніж зазначено в розрахунку пені ДПІ, так оплата за контрактом від 16 лютого 2012 року № 16/02 з ООО «Росдорснаб-Экспорт» на суму 109200 рос. руб. відбулася 20 березня 2013 року та розраховано пеню 84,94 грн. за 1 день прострочення, хоча фактично кошти надійшли своєчасно 19 березня 2013 року з урахуванням здійснення експортної операції 19 грудня 2012 року; сума 23200 рос. руб. за цим же контрактом надійшла 17 квітня 2013 року, а в розрахунку ДПІ пеня в розмірі 35,38 грн. обраховано за 2 дні прострочення з посиланням на період з 17 по 18 квітня 2013 року, в той час як з дати оформлення експортної операції 16 січня 2013 року строк розрахунків до 17 квітня 2013 року.

За контрактом № RU-1/12 від 22 лютого 2012 року сума 1237500 рос. руб. за експортною операцією від 19 листопада 2012 року при строку до 19 лютого 2013 року надійшла 15 лютого 2013 р., а в розрахунку пені вказано 18 лютого 2013 р. та за 1 день прострочення визначена пеня 985,41 грн., хоча факту прострочення не було. Надходження 12 березня 2013 року суми 613092 рос. руб. та 25 квітня 2013 року суми 624408 рос. руб. в зазначених розмірах документально не підтверджена; сума 250000 рос. руб. надійшла не 10, а 7 червня 2013 року; сума 300000 рос. руб. надійшла 11, а не 10 червня 2013 року.

Ці розбіжності пояснено ДПІ тим, що надходження валютної виручки на розподільчий рахунок позивача не враховується податковим органом, а враховується надходження виручки виключно на поточний рахунок.

Відповідно до довідки філії Луганського ОУ АТ «Ощадбанк» ПП «Металобаза» позивачем відкрито розподільчий рахунок № 26038300675184 у російських рублях, доларах США та Євро, через який зараховуються на поточні рахунки кошти, за платіжними документами, що надіслані з-за кордону на ім'я власника рахунку, крім того, позивач має поточні рахунки в національній валюті відкриті в філії Луганського ОУ АТ «Ощадбанк» (арк. спр. 111-112).

Уповноважені банки для формування кредитного потенціалу в іноземній валюті відкривають юридичним і фізичним особам (резидентам і нерезидентам) такі банківські рахунки: поточні; розподільчі; кредитні; депозитні (вкладні).

Поточний валютний рахунок призначений для розрахунків клієнтів банку в межах чинного законодавства в безготівковій та готівковій іноземній валюті при здійсненні поточних операцій та для погашення заборгованості за кредитами в іноземній валюті.

Розподільчий рахунок призначений для попереднього зарахування коштів у іноземній валюті, що надійшли на адресу юридичної особи-резидента, та обов'язкового продажу частини цієї інвалюти на міжбанківському валютному ринку України. Кошти, які були зараховані на розподільчий рахунок і не підлягають продажу на міжбанківському валютному ринку України, розподіляються за призначенням згідно з дорученням юридичної особи-резидента. Призначенням розподільчого рахунку є облік надходжень в іноземній валюті та здійснення продажу на міжбанківському валютному ринку України згідно з чинним законодавством України. На поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів зарахування можуть проводитися через розподільчі рахунки і безпосередньо. Через розподільчі рахунки зараховують: готівку, що надійшла від нерезидента до каси уповноваженого банку згідно з експортним контрактом або ввезену уповноваженими особами на транспортних засобах, які надають послуги за межами України, та зареєстровану митною службою при в'їзді в Україну; готівка у формі митних платежів та інших зборів згідно з чинним законодавством України; невикористаний залишок іноземної готівки чи коштів за іноземними платіжними документами, що раніше були отримані (куплені) в уповноважених банках України чи за кордоном для оплати витрат на відрядження тощо; готівку як благодійний внесок особи-нерезидента; кошти за платіжними документами, що надіслані з-за кордону на ім'я власника рахунку або ввезені на територію України і задекларовані; безготівкові кошти, що перераховані з-за кордону на ім'я власника рахунку за зовнішньоекономічними контрактами або ввезені і зареєстровані митною службою, перераховані за зовнішньоекономічними контрактами та інші безготівкові кошти.

Безпосередньо на поточні рахунки зараховують: кошти, куплені за дорученням власника рахунку уповноваженим банком відповідно до чинного законодавства України; суму поданого кредиту відповідно до кредитної угоди; кошти, перераховані з власного депозитного рахунку в уповноваженому банку відповідно до депозитної угоди; суму процентів, нарахованих за залишком коштів на власному поточному і депозитному рахунках;

кошти, перераховані з власного поточного рахунку в іншому уповноваженому банку.

До справи докази того, що банки, як установи уповноважені контролювати надходження валютної виручки, повідомляли позивача або відповідача про недотримання ПП «Металобаза» строків розрахунків за експортними контрактами відсутні. В судовому засіданні представник позивача наголосив на тому, що порушення не встановлювалися, представник відповідача проти цього не заперечував, вказавши, що ОДПІ від банку отримало лише інформацію про зарахування коштів на розподільчий та поточний рахунки.

За частиною 1 статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-ВР від 23 вересня 2004 року (в редакції станом на час прийняття спірного рішення) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Як вбачається з наведеної конструкції норми, в ній не визначений вид рахунку з зарахуванням на який визначається строк зарахування валютної виручки, а виходячи з призначення розподільчого рахунку, то він призначений для зарахування валютної виручки за експортними контрактами, що має місце в даному випадку.

Стосовно строків зарахування валютної виручки, то за наведеним законом він складає 180 календарних днів з дати митного оформлення, а за пунктом 3 Постанови Правління Національного банку України від 16 листопада 2012 року № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 16 листопада 2012 року за № 1921/22233, розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова Правління Національного банку України від 16 листопада 2012 року № 475 набула чинності з 19 листопада 2012 року.

Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» № 5480-VІ від 6 листопада 2012 року, який набрав чинності з 16 листопада 2012 року, доповнено частину 1 статті 25 Закону України "Про Національний банк України" новими пунктами, за якими основними економічними засобами і методами грошово-кредитної політики є регулювання обсягу грошової маси, в тому числі через: "7) запровадження на строк до шести місяців вимоги щодо обов'язкового продажу частини надходжень в іноземній валюті; 8) зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів". Також, вказаним законом стаття 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» доповнено новою частиною такого змісту: "Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті".

Частиною 1 статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено що порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Тобто, строки надходження валютної виручки законом та постановою Нацбанку встановлені різні та відповідальність має альтернативи, або за порушення строків встановлених законом, або постановою Нацбанку. Вказане свідчить про те, що має місце різне врегулювання нормативними актами прав та обов'язків осіб - учасників зовнішньоекономічних відносин.

В спірних правовідносинах експортні операції за контрактом між позивачем та ООО «ТрансПутьСнаб» № RU-1/12 від 22 лютого 2012 року мали місце 26 жовтня 2012 року, 14, 15 та 19 листопада 2012 року, в той час як 90 денний строк повернення валютної виручки встановлений Національним банком України розпочав дію з 19 листопада 2012 року, тому строки повернення валютної виручки за вказаними експортними операціями встановлюються безпосередньо статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в розмірі 180 днів, при цьому документально порушення цього строку ДПІ не доведено.

З огляду на викладене в даній ухвалі, постанова суду першої інстанції залишається без змін, а апеляційна скарга ОДПІ - без задоволення.

Керуючись статтями 200, 205, 206, 211, 254 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Первомайської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2013 року залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2013 року залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції набуває законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів після складання в повному обсязі.

Ухвала складена в повному обсязі та підписана колегією суддів 7 жовтня 2013 року.

Головуючий суддя В.Г.Яманко

Судді Е.Г.Казначеєв

В.А.Шальєва