Постанова № 33940752, 20.09.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 вересня 2013 р. Справа № 804/11158/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Рябчук О.С.

при секретарі Дубровець Д.В.

за участю:

представника позивача Муляр А.В.

представника відповідача Немченко К.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій, скасування акту, -

ВСТАНОВИВ:

20 серпня 2013 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» (далі - позивач) з адміністративним позовом до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі - відповідач) з вимогами про: визнання протиправними дій Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області щодо проведення зустрічної звірки та складання акту від 25.01.2013 р. № 382/22-5/37068499 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» щодо підтвердження господарських відносин з Товариством з обмеженою відповідальністю «Ферріт Д» за період січень-липень 2012 р., Приватним підприємством «АТМ» за період серпень-вересень 2012 р., та скасування цього акту.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала, просила суд задовольнити позов в повному обсязі. В обґрунтування позовних вимог зазначила наступне. Зустрічну звірку проведено відповідачем з порушенням вимог чинного законодавства. Підприємство не отримувало письмового запиту про надання інформації. Висновки акту, складеного за наслідками зустрічної звірки, є необґрунтованими. Позивач виконав усі передбачені законом умови щодо формування податкового кредиту та має всі документальні підтвердження розміру податкового кредиту. Податковим органом не доведено, що договори, укладені позивачем з контрагентами, порушують публічний порядок та не спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала, пояснивши свою позицію наступним. Підприємство відсутнє за місцезнаходженням, про що податковим органом складено відповідний акт, тому не було можливості здійснити направлення документів. Враховуючи вказане, відсутність первинних документів фінансово-господарської діяльності підприємства та податкову інформацію, викладену в актах перевірки контрагентів позивача, в акті про неможливість проведення зустрічної звірки не підтверджено реальність здійснення підприємством господарських відносинТовариства з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» з контрагентами. Таким чином, позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, суд приходить до наступного висновку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» зареєстроване 14.05.2010 р., включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців України за ідентифікаційним кодом 37063499 та перебуває на обліку в Лівобережній об'єднаній державній податковій інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області складено акт № 382/22-5/37068499 від 25.01.2013 р. про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» щодо підтвердження господарських відносин з Товариством з обмеженою відповідальністю «Ферріт Д» за період січень-липень 2012 р., Приватним підприємством «АТМ» за період серпень-вересень 2012 р.

В акті встановлені наступні порушення, допущені Товариством з обмеженою відповідальністю «БастТрейд»:

- ч. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, ст. 216 Цивільного кодексу Українив частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними, по правочинах, здійснених Товариством з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» при придбанні та продажу товарів (послуг). Товари (послуги) по вказаних правочинах не був переданий, в порушення ст.ст. 662, 655 та 656 Цивільного кодексу України;

- встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) за період січень-вересень 2012 р., які підпадають під визначення ст.ст. 187, 188, 198 Податкового кодексу України.

Наявність порушень обґрунтована незнаходженням підприємства за адресою реєстрації, незначною кількістю працівників, відсутністю первинних документів фінансово-господарської діяльності, а також тим, що підприємство за перевіряємий період мало господарські взаємовідносини з контрагентами, які допустили порушення податкового законодавства.

Відповідно до витягів з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 21.05.2013 р. та від 11.09.2013 р. Товариство з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» знаходиться за адресою: 49000, Дніпропетровська обл., м. Дніпропетровськ, Індустріальний район, вул. Винокурова, буд. 11.

На підтвердження реальності господарських операцій з контрагентами позивачем надані договори, податкові накладні, накладні, довіреності на отримання товару, акти здачі-приймання робіт, рахунки, специфікації.

На підтвердження правомірності проведення перевірки представником відповідача надані запит на встановлення місцезнаходження платника податків від 25.01.2013 р., акт щодо не встановлення місцезнаходження Товариства з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» від 25.01.2013 р.

Відповідно до пп. 41.1.1. п. 41.1 ст. 41 Податкового кодексу України органидержавноїподатковоїслужбиє контролюючими органамищодоподатків, якісправляються до бюджетів та державнихцільовихфондів, крімзазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а такожстосовнозаконодавства, контроль за дотриманнямякогопокладається на органидержавноїподатковоїслужби.

Згідно п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, щовживаютьсяконтролюючими органами з метою контролю правильностінарахування, повноти і своєчасностісплатиподатків і зборів, а такождотримання законодавства з питаньрегулюванняобігуготівки, проведеннярозрахункових та касовихоперацій, патентування, ліцензування та іншогозаконодавства, контроль за дотриманнямякогопокладено на контролюючіоргани.

Відповідно до ст. 62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом:веденняоблікуплатниківподатків; інформаційно-аналітичногозабезпеченнядіяльностіорганівдержавноїподатковоїслужби; перевірок та звіроквідповідно до вимогцього Кодексу, а такожперевірокщододотриманнязаконодавства, контроль за дотриманнямякогопокладено на контролюючіоргани, у порядку, встановленому законами України, щорегулюютьвідповідну сферу правовідносин.

Відповідно до п. 73.5 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічнізвірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеномуКабінетомМіністрівУкраїни.

За результатами зустрічнихзвірокскладаєтьсядовідка, яка надаєтьсясуб'єктугосподарювання у десятиденнийтермін.

Згідно до п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України органидержавноїподатковоїслужбимають право звернутися до платниківподатків та іншихсуб'єктівінформаційнихвідносинізписьмовим запитом про поданняінформації (вичерпнийперелік та підставинаданняякоївстановлено законом), необхідної для виконанняпокладених на органидержавноїподатковоїслужбифункцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин, зокрема, у разі проведення зустрічної звірки.

Запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.

Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом). У разіколи запит складено з порушеннямвимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платникподатківзвільняєтьсявідобов'язкунадавативідповідь на такий запит.

Відповідно до п.п. 1-4, 6-7 Порядку проведення органами державноїподатковоїслужбизустрічнихзвірок, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України N 1232 від 27.12.2010 р. зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

З метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних.

Зустрічназвірка може бути проведена органом державноїподатковоїслужби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єктгосподарюванняперебуває на обліку в тому ж органідержавноїподатковоїслужби, в якомуперебуваєплатникподатків, або в межах одного населеного пункту.

Орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковоюадресою) рекомендованим листом з повідомленням про врученнячиособистовручаєсуб'єктугосподарюванняабойого законному чиуповноваженомупредставникові підрозписку.

У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку.

За результатами проведеноїзустрічноїзвіркискладаєтьсядовідка, яка підписуєтьсясуб'єктомгосподарювання (законнимчиуповноваженимпредставником) і посадовими особами органу державноїподатковоїслужби та особистовручаєтьсясуб'єктугосподарюванняабойого законному чиуповноваженомупредставниковіпідрозпискуабонадсилаєтьсясуб'єкту господарювання за йогоадресою (місцезнаходженням, податковоюадресою) рекомендованим листом ізповідомленням про вручення.

Відповідно до ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 17 Кодексу адміністративного судочинства України юрисдикція адміністративних судів поширюється на правовідносини, що виникають у зв'язку з здійсненням суб'єктом владних повноважень владних управлінських функцій, а також у зв'язку з публічним формуванням суб'єкта владних повноважень шляхом виборів або референдуму.

Юрисдикція адміністративних судів поширюється на публічно-правові спори, зокрема: спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Згідно до п.1 ч.1 ст. 157 Кодексу адміністративногосудочинстваУкраїни суд закриваєпровадження у справі, якщо справу не належитьрозглядати в порядку адміністративногосудочинства.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно до п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Оцінюючи усі докази, досліджені судом, у їх сукупності, суд приходить до наступного висновку.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» підлягають задоволенню частково в зв'язку з наступним.

Відповідно до вимог Податкового кодексу України та Порядку проведення органами державноїподатковоїслужбизустрічнихзвірок у разі проведення зустрічної звірки податковий орган надсилає платнику податків письмовий запит про подання інформації. Такий запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків.

Положеннями Порядку проведення органами державноїподатковоїслужбизустрічнихзвірок встановлено, що у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку.

Представником відповідача не надано доказів надіслання підприємству письмового запиту про надання інформації та отримання такого запиту позивачем, а також доказів отримання від позивача інформації та її документального підтвердження відповідно до надісланих запитів.

Доводи відповідача щодо відсутності підприємства за місцезнаходженням на момент проведення зустрічної звірки не приймаються судом до уваги, оскільки не підтверджуються даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Таким чином, у відповідача не було встановлених законодавством підстав для проведення зустрічної звірки.

Натомість з матеріалів справи вбачається, що податковим органом складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки, в якому, на підставі даних електронних баз даних органів податкової служби та актів перевірок контрагентів, встановлені порушення податкового законодавства та здійснено опис порушень, зроблені висновки. Тобто, податковим незважаючи на складання акту про неможливість проведення зустрічної звірки, фактично було проведено зустрічну звірку.

З огляду на наведене, дії відповідача по проведенню зустрічної звірки та складанню акта про неможливість проведення зустрічної звірки не відповідають вимогамп.п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки вчинені відповідачем на підставі, у межах повноважень, але не у спосіб, передбачений законодавством та без урахування усіх обставин, що мають значення для вчинення дій.

Відповідно до ст. 17 Кодексу адміністративного судочинства України юрисдикція адміністративних судів поширюється на публічно-правові спори, зокрема: спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії).

Акт про неможливість проведення зустрічної звірки та викладені в ньому факти та висновки не є рішенням суб'єкта владних повноважень, а є засобом документування дій контролюючого органу під час проведення звірки та носієм доказової інформації про виявлені під час звірки порушення вимог податкового законодавства. Зазначений документ не породжує правових наслідків, не спрямований на регулювання тих чи інших відносин та не має обов'язкового характеру для платника податків.

В зв'язку з викладеним, провадження у справі в частині позовних вимог про скасування акту № 382/22-5/37068499 від 25.01.2013 р. підлягає закриттю.

Згідно ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачу відмовлено, тому судові витрати в розмірі 17,21 грн. підлягають стягненню з Державного бюджету України на користьТовариства з обмеженою відповідальністю «БастТрейд».

Керуючись ст.ст. 2, 8, 10, 11, 69, 71, 86, 94, 158-163, 186 Кодексуадміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій, скасування акту - задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області щодо проведення зустрічної звірки та складання акту від 25.01.2013 р. № 382/22-5/37068499 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «БастТрейд» щодо підтвердження господарських відносин з Товариством з обмеженою відповідальністю «Ферріт Д» за період січень-липень 2012 р., Приватним підприємством «АТМ» за період серпень-вересень 2012 р.

В частині позовних вимог про скасування акту № 382/22-5/37068499 від 25.01.2013 р. - провадження закрити.

Судові витрати в розмірі 17,21 грн. стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БастТрейд».

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційнаскарга на постанову суду першоїінстанціїподаєтьсяпротягом десяти днів з дня їїпроголошення. У разіскладення постанови у повномуобсязі, а такожприйняття постанови у письмовомупровадженніапеляційнаскаргаподаєтьсяпротягом десяти днів з дня отриманнякопії постанови.

У разіякщо справа розглядалась судом за місцезнаходженнямсуб'єктавладнихповноважень і він не бувприсутній у судовому засіданніпід час проголошення судового рішення, але йогобулоповідомлено про можливістьотриманнякопії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційнеоскарження постанови суду обчислюється з наступного дня післязакінченняп'ятиденного строку з моменту отриманнясуб'єктомвладнихповноваженьповідомлення про можливістьотриманнякопії постанови суду.

Повний текст постанови складено 25 вересня 2013 року

Суддя О.С. Рябчук