Постанова № 33678883, 19.09.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"19" вересня 2013 р. № 820/7190/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Істоміна А.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Приватного орендного сільськогосподарського підприємства "Агро-Мік" до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про зобов'язання вчинити певні дії,В С Т А Н О В И В:

Позивач, Приватне сільськогосподарське підприємство «Агро-Мік», звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому просить суд скасувати рішення Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області № 115/31731183 від 16.07.2013р. про виключення Приватного орендного сільськогосподарського підприємства «Агро-Мік» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування; зобов'язати Лозівську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Харківській області поновити реєстрацію Приватного орендного сільськогосподарського підприємства «Агро-Мік» в реєстрі суб'єктів спеціального режиму оподаткування з дати виключення.

В обґрунтування позову зазначав, що передбачені п. 209.12. ст. 209 Податкового кодексу України підстави для анулювання спеціального статусу платника ПДВ у відношенні ПОСП «Агро-Мік» відсутні, підприємство Позивача відповідає вимогам п. 209.6. Податкового кодексу України.

Представник позивача в судове засідання з'явився, позовні вимоги підтримав у повному обсязі, та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання з'явився, щодо задоволення позову заперечував у повному обсязі, з підстав того, що в ході перевірки було встановлено перевищення позивачем питомої ваги обсягу поставок несільськогосподарських товарів/послуг протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів перевищує 25 відсотків, і на підприємство ПОСП «Агро-Мік» не поширюється спеціальний режим оподаткування.

Судом встановлено, що працівниками Лозівської об'єднаної ДПІ Міндоходів у Харківській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка суб'єкта господарювання ПОСП «Агро-Мік», податкового законодавства з питань дотримання при відображенні в податковому обліку фінансово-господарських операцій з ПВП «Квадро» за квітень 2013 року.

За наслідками перевірки було складено акт від 19.06.2013р. № 871/22.1-04/31731183, яким встановлено порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 209.7 ст. 209 Податкового кодексу України, завищено суму податкового зобов'язання по податковій декларації (скороченій) за квітень 2013 року у сумі 4 675083, 42 грн., а саме по взаємовідносинах з ПВП «Квадро».

Суд зазначає, що відповідач в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки використовував наступні документи:

· податкова декларація з податку на додану вартість (загальна) за квітень 2013р.,

· податкова декларація з податку на додану вартість (скорочена) за квітень 2013р.,

· Додаток 5 (2) Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів до Податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2013 року,

· Реєстр податкових накладних з податку на додану вартість за квітень 2013 року,

· Електронні бази даних податкової інспекції.

Також актом перевірки встановлено, що відповідно до даних ЄРПН в квітні 2013 року платником ПОСП «Агро-Мік» від підприємства ПВП «Квадро» отримано передплату за соняшник в сумі 24 584,0 тис. грн., ПДВ 4916,8 тис. грн. (ПОСП «Агро-Мік» в ЄРПН зареєстровано 29 податкових накладних з датою виписки 30.04.2013р. на загальну суму ПДВ 4916,8 тис. грн. з номенклатурою товару - передплата за соняшник загальною кількістю 5900,1т. за ціною 4166,66666 грн. за 1т.) На підставі перелічених вище документів, а також виходячи із аналізу інформації управління агропромислового розвитку Первомайської районної державної адміністрації Харківської області від 28.05.2013р. № 04-09/215, відповідачем зроблено висновок дійшов висновку про нереальність отримання врожаю соняшника такого обсягу в 2013 році. Керуючись вказаними даними та показниками середньої врожайності даної культури відповідач зазначив, що ПОСП «Агро-Мік» має право в декларації з податку на додану вартість спеціального режиму відображати операції з отримання попередньої оплати (авансу) за постачання сільськогосподарської продукції з майбутнього врожаю, лише в обсягах, що відповідають власно засіяним земельним угіддям, а саме 249,6 тис.грн., ПДВ 49,9 тис. грн., а інший обсяг зобов'язано відобразити в загальній податковій декларації з податку на додану вартість в сумі 23 126,0 тис.грн., ПДВ 4625, 2 тис. грн. Слід чого, питома вага обсягу поставок несільськогосподарських товарів/послуг протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів перевищує 25 відсотків, і на підприємство ПСПО «Агро-Мік» не поширюється спеціальний режим оподаткування.

На підставі вище зазначеного акту перевірки комісією, створеною відповідно до розпорядження 2028 Лозівської ОДПІ ГУ Міндоходів (Первомайське відділення) від 14.03.2012р. № 37, Лозівської об'єднаної ДПІ Міндоходів Харківської області в зв'язку із тим, що питома вага несільськогосподарських товарів (послуг) протягом попередніх 12 послідовних податкових періодів перевищує 25%, було винесено рішення про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування з 01 травня 2013 року.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що відповідно до відомостей з витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 02.09.2013 року Приватне орендне сільськогосподарське підприємство «Агро-Мік» зареєстроване 25.06.2002 року, № запису 1 468 120 0000 000219, місцезнаходження юридичної особи: Харківська обл., Первомайський район, село Киселі, вул. Леніна. Станом на дату виготовлення витягу 02.09.2013 року відсутні відомості про перебування юридичної особи в процесі припинення або у процесі провадження у справі про банкрутство. Основним видом діяльності ПОСП «Агро-Мік» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Вказані дані підтверджуються також довідкою відділу статистики у Первомайському районі від 08.08.2013 року.

Згідно Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування ПОСП «Агро-Мік» 01.01.2009 року зареєстроване як платник ПДВ спеціального режиму оподаткування з 29.04.2004 року.

Судом встановлено, що 15 квітня 2013 року між ПОСП «Агро-Мік» (постачальник) та ПВП «Квадро» (покупець) було укладено довгостроковий договір поставки № 15/4-13 від 15.04.2013 року. Відповідно до п. 1.1. вказаного договору продавець зобов'язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов'язується прийняти і оплатити соняшник товарний, врожаю 2013-2016 років, далі по Договору «Товар» в порядку та на умовах, передбачених Договором. Відповідно до 3.3. вищезазначеного договору поставки оплата за товар, що продається за даною угодою, партію товару здійснюється на умовах: 100% передплати грошових коштів по реквізитах, вказаних продавцем.

Позивачем було отримано передплату за вказаним договором у розмірі 23 375,4 тис. грн., в тому числі ПДВ склало 4 675,1 тис. грн. На вказану суму позивачем було видано податкові накладні у квітні 2013 року.

На виконання вимог пункту 209.2. ст. 209 Податкового кодексу України вказана вище сума податку на додану вартість була акумульована та перерахована на спеціальний рахунок ПОСП «Агр-Мік», що підтверджується наявними в матеріалах справи копіями платіжних доручень.

Також судом встановлено, що Лозівською об'єднаною ДПІ Харківської області було направлено на адресу ПОСП «Агро-Мік» письмовий запит у вигляді листа від 22.05.2013р. № 865/10/15-102 про надання документальних підтверджень та пояснень з приводу того, що за результатами співставлення з іншими документами, пов'язаними з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) інформації поданих податкових декларацій з податку на додану вартість, уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням свідчать про можливе заниження податкового зобов'язання за податковими накладними квітня 2013 року з ПВП «Квадро» на суму 158 333, 33 грн.

Вказаний запит було отримано ПОСП «Агро-Мік» 24 травня 2013 року, підтвердженням чого є вказана на запиті дата отримання та підпис директора ПОСП «Агро-Мік».

Відповідно до листа ПОСП «Агро-Мік» від 06.06.2013 року - відповіді на запит № 865/10/15-102 від 22.05.2013р. про надання документальних підтверджень та пояснень податкову інспекцію було повідомлено, що за отриманою інформацією від ПВП «Квадро» розбіжність на суму 158 333, 33 грн. між задекларованими ПОСП «Агро-Мік податковими зобов'язаннями та податковим кредитом ПВП «Квадро» виникла в зв'язку із помилкою ПВП «Квадро», яка була ними виправлена шляхом подачі 24.05.2013р. уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із самостійно виявленою помилкою за квітень 2013 року, на підтвердження чого надані копії додатку 5 до податкової декларації з ПДВ ПВП «Квадро» за квітень 2013 року «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» за реєстр. № 9029171998 від 20.05.1013р., Додаток 5 до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок ПВП «Квадро» за квітень 2013 року «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» за реєстр. № 9030317440 від 24.05.2013р. Вказаний лист було отримано податковою інспекцією 07.06.2013р., про що на листі міститься дата та штамп канцелярії податкової інспекції.

Отже суд аналізуючи все вище викладене приходить до висновку, що відповідь на запит була надана у термін 10 робочих днів з дати отримання запиту.

З огляду на надання своєчасно і в повному обсязі відповіді на запит податкової, підстави для проведення позапланової виїзної перевірки ПОСП «Агро-Мік» у Лозівської об'єднаної ДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області були відсутні, що свідчить про незаконність винесення наказу про проведення перевірки та про незаконність дій по проведенню перевірки ПОСП «Агро-Мік».

Згідно з п. 75.1.2 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

За змістом наведеної норми, документальна перевірка має проводитись на підставі перелічених у вищезазначеному підпункту документів фінансової і податкової звітності, а також первинних бухгалтерських документів.

Вимога щодо проведення перевірки на підставі первинних бухгалтерських документів та документів фінансової і бухгалтерської звітності, також передбачена Порядком оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженим Наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 № 984, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 12.01.2011 за № 34/18772.

Всупереч наведеному, будь-які первинні документи фінансово-господарської діяльності ПОСП «Агро-Мік» у квітні місяці 2013 року інспекторами Лозівської об'єднаної ДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області під час перевірки не досліджувалися, що також свідчить про незаконність перевірки.

Що стосується висновків відповідача про те, що питома вага обсягу поставок несільськогосподарських товарів/послуг протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів перевищує 25 відсотків, і на підприємство ПСПО «Агро-Мік» не поширюється спеціальний режим оподаткування, то суд зазначає, що вони не ґрунтуються на дослідженні фінансово-господарської документації ПОСП «Агро-Мік» за перевіряємий період, а ґрунтуються лише на припущеннях відносно середньої врожайності соняшника, імовірним врожаєм позивача у 2013 році, що задекларована за квітень місяць сума грошових зобов'язань є передплатою за врожай 2013 року, що не відповідає умовам договору.

Відповідно до п. 209.6.ст. 209 Податкового кодексу України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Відповідно до пункту 209.7. ст. 209 Податкового кодексу України сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Пунтк 209.12. ст. 209 Податкового кодексу України містить перелік підстав для анулювання свідоцтва платника ПДВ як суб'єкта спеціального режиму оподаткування: а) сільськогосподарське підприємство подає заяву про зняття його з реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування та/або заяву про його реєстрацію як платника зазначеного податку на загальних підставах; б) сільськогосподарське підприємство підлягає реєстрації платником податку на загальних підставах; в) сільськогосподарське підприємство припиняється шляхом ліквідації або реорганізації; г) сільськогосподарське підприємство не подає податкової звітності з податку протягом останніх 12 послідовних звітних податкових періодів.

Суд зазначає, що в судовому засіданні представник позивача зазначив, що підставою винесення оскарженого рішення є те твердження, що сільськогосподарське підприємство підлягає реєстрації платником податку на загальних підставах.

З зазначеним вище твердженням суд не погоджується, оскільки досліджені матеріали справи та фактичні дані свідчать про те, що ПОСП «Агро-Мік» є сільськогосподарським підприємством в розумінні п. 209.7. ст. 209 Податкового кодексу України, оскільки питома вага вартості сільськогосподарських товарів реалізуємих позивачем становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, що підтверджується наданими копіями податкових декларацій (скорочених) за період з квітня 2012 року по травень 2013 року з доказами прийняття вказаних податкових декларацій податковою інспекцією.

Суд зазначає, що Податковий кодекс України не містить заборони на укладення договорів поставки сільськогосподарської продукції з майбутніх врожаїв, на декларування отриманої попередньої оплати (авансу) в рамках таких договорів.

Матеріалами справи підтверджується відсутність підстав для анулювання свідоцтва платника ПДВ спеціального режиму оподаткування.

На підтвердження факту здійснення господарської діяльності Позивачем надані частково договори оренди землі, господарські договори на поставку продукції, закупівлю насіння, добрив, оренди складських приміщень, замовлення послуг елеватору, перевезення тощо.

Земельні ділянки в обробітку ПОСП «Агро-Мік» складають 255,2 га відповідно до розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 рік, договори оренди землі в стадії оформлення.

Згідно зі ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» №996, документом, що містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення є первинний документ.

У статті 3 зазначеного Закону вказано, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Пункт 185.1. ст. 185 Податкового кодексу України визначає перелік об'єктів оподаткування - операції платників податку, один з яких, а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

Відповідно до п. 187.1. статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно до п. 188.1. ст. 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Виходячи з вище викладеного суд приходить до висновку, що позивачем правомірно задекларовано податкові зобов'язання у квітні місяці 2013 року по податковій декларації (скороченій) на суму ПДВ 4675083, 42 грн.

Виходячи з вище викладеного, суд приходить до висновку, що рішення Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області № 115/31731183 від 16.07.2013р. про виключення Приватного орендного сільськогосподарського підприємства «Агро-Мік» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування є незаконним і підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Приватного орендного сільськогосподарського підприємства "Агро-Мік" до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити у повному обсязі.

Скасувати рішення Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів Харківській області № 115/31731183 від 16.072013 про виключення Приватного орендного сільськогосподарського підприємства "Агро-Мік" (код ЄДРПОУ з 1731183) з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування.

Зобов'язати Лозівську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Харківській області поновити реєстрацію Приватного орендного сільськогосподарського підприємства "Агро-Мік" в реєстрі суб'єктів спеціального оподаткування з дати виключення.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо суб'єкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виготовлена 20 вересня 2013 року.

Суддя Спірідонов М.О.