Постанова № 33471579, 09.09.2013, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 вересня 2013 р. Справа №805/10111/13-а

приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 15 год.00 хв.

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Наумова К.Г.,

при секретарі судового засідання Березовській Є.Г.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алмамет Україна» (смт. Володарське)

до Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області (смт. Мангуш)

про визнання недійсною податкової консультації, зобов'язання вчинити певні дії

за участю представників сторін:

від позивача: Бікмаєв Є.О. за довір., Камінський А.Ф.,

від відповідача: Горностаєва Г.І. за довір., Тазієв Д.Р. за довір., Терстуях О.П. за довір.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алмамет Україна» (надалі - Позивач) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області (надалі - Мангуська ОДПІ) про визнання недійсною індивідуальної податкової консультації №2424/10/06-013-3 від 03.07.2013р., зобов'язання відповідача надати нову податкову консультацію, визнання протиправною бездіяльність відповідача та стягнення з Державного бюджету України надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на прибуток (у формі авансових внесків) за 1 квартал 2013 року в сумі 851 809, 33 грн.

Заявою від 13 серпня 2013 року позивач пояснив що у вимозі про зобов'язання відповідача надати нову податкову консультацію мав на увазі нову податкову консультацію, якою передбачити право позивача на повернення сплачених авансових внесків протягом 1 кварталу 2013 року, як надміру сплачених сум податків, або на їх залік в рахунок сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а також сплати інших податків. Позивач відмовився від позову в частині стягнення з Державного бюджету України надміру сплаченого податку на прибуток в сумі 851809,33 грн., про що 19 серпня 2013 року ТОВ «Алмамет Україна» до суду надано відповідну заяву.

Ухвалою від 09 вересня 2013 року, Донецький окружний адміністративний суд закрив провадження по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алмамет Україна» до Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області в частині стягнення з Державного бюджету України надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток (у формі авансових внесків) за 1 квартал 2013 року в сумі 851809,33 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що позивач звернувся до Мангуської ОДПІ з листом про надання податкової консультації з питань практичного застосування підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14, підпункту 17.1.10 пункту 17.1 статті 17, статті 43, частини 7 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (лист №AU/1445 від 10.06.2013) щодо заліку чи повернення сплачених авансових внесків протягом 1 кварталу 2013 року, як надміру сплачених сум податків згідно п.п.17.1.10 пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України та в порядку, передбаченому ст.43 ПК України, у розмірі 851 809, 33 грн. за перший квартал 2013 року.

03.07.2013р. відповідач своїм листом №2424/10/06-013-3 надав податкову консультацію, в якій зазначив, що авансові внески з податку на прибуток, сплачені ТОВ «Алмамет Україна» відповідно п.57.1 ст.57 та п.2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями у січні-березні 2013 року, не є надмірно сплаченим податком на прибуток підприємства у розумінні п.п.14.1.115 п.14.1 ст.14 ПК України та будуть враховані підприємством при поданні податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за відповідні податкові періоди 2013 року.

Позивач із наданою податковою консультацією не погоджується, вважаючи її такою, що суперечить вимогам Податкового кодексу України, з огляду на що просить задовольнити позовні вимоги.

Мангуська ОДПІ надала суду письмові заперечення проти позову, у яких із посиланням на положення Податкового кодексу України вказала, що авансові внески з податку на прибуток, сплачені ТОВ «Алмамет Україна» відповідно п.57.1 ст.57 та п.2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI зі змінами та доповненнями у січні-березні 2013 року, не є надмірно сплаченими коштами, так як дані авансові внески будуть враховані у зменшенні податкових зобов'язань у податковій декларації з податку на прибуток за 2013 рік, строк подачі якої ще не настав, що й вказано у наданій підприємству податковій консультації від 03.07.2013р. Просив у задоволенні позову відмовити.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази та заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, суд -

В С Т А Н О В И В:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Алмамет Україна» зареєстровано в якості юридичної особи 18 вересня 2007 року, включено до ЄДРПОУ за кодом 35387782. Позивач здійснює діяльність на підставі Статуту, затвердженого у новій редакції протоколом Загальних зборів учасників №2 від 05.02.2013р.

Позивачем 06.11.2012р. до Мангуської ОДПІ подано звітну податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2012 року, вх.№9069376739 з додатками (а.с. 142-149, т.1), в якій у рядку 11 «податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100)» відображена сума 2642943 грн. 1/9 даної суми складає 293660,33 грн. (розмір авансового внеску відповідно до п.2 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України).

Позивачем було сплачено авансові платежі з податку на прибуток за січень 2013 року в сумі 293660,33 грн. (платіжні доручення №35 від 18 січня 2013 року на 192567,44 грн., №36 від 18 січня 2013 року на 101092,89 грн. (а.с.48-49, т.1) та за лютий 2013 року - в сумі 293660,00 грн. (платіжне доручення №168 від 20 лютого 2013 року на суму 293660,00 грн.(а.с.50, т.1).

11 лютого 2013 року ТОВ «Алмамет Україна» надало до Мангуської ОДПІ річну податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, вх.№9087337125 з додатками (а.с.150-157, т.1), в якій у рядку 11 «податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100)», а також у рядку 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)» відображена сума 3173864 грн. 1/12 даної суми складає 264489,00 грн. У рядку 34 зазначеної декларації «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік, що підлягатиме сплаті щомісячно у березні-грудні 2013 року та січні-лютому 2014 року (рядок 33/12)» зазначено цю суму.

Позивачем було сплачено авансові платежі з податку на прибуток за березень 2013 року у відповідності до частини 4 пункту 57.1 статті 57 ПК України в сумі 264489,00 грн, що підтверджується платіжними дорученнями №189 від 28 лютого 2013 року на суму 20000,00 грн., №249 від 15 березня 2013 року на суму 40000,00 грн., №278 від 22 березня 2013 року на суму 50000,00 грн., № 291 від 28 березня 2013 року на суму 154489,00 грн. (а.с.51-54, т.1).

Відповідно до поданої позивачем податкової декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2013 року від 09.04.2013р. вх. №9019012453 з додатками (а.с.158-161, т.1), рядки 11 та 33 містять нульове значення. Таким чином, позивач не отримав прибутку за даний звітний (податковий) період - 1 квартал 2013 року, та не визначив його у податковій декларації.

Однак, в поданій ТОВ «Алмамет Україна» до Мангуської ОДПІ податковій декларації з податку на прибуток підприємства від 09.08.2013 р. вх.№9048857213 з додатками, як уточнюючої за перший квартал 2013 року, позивачем у рядку 13 ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» зазначено суму 851809 грн., у рядку 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» зазначене від'ємне значення -851809 грн., що відображено в рядку 16 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+,-)» у вигляді суми -851809 грн. (а.с.162-166, т.1).

Таким чином, загальна сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток за перший квартал 2013 року ТОВ «Алмамет Україна» склала 851809,33 грн., яку позивач вважає надмірно сплаченим податком згідно приписів підпункту 14.1.115 статті 14 ПК України.

10.06.2013р. позивач звернувся до відповідача з листом №AU/1445 про надання податкової консультації та поставив наступні питання: чи має право підприємство, яке за результатами 1 кварталу 2013 року не отримало прибуток, вважати фактично сплачені авансові внески протягом 1 кварталу 2013 року як надміру сплачений податок згідно приписів підпункту 14.1.115 статті 14 ПК України, та чи має право ТОВ «Алмамет Україна» на залік чи повернення сплачених авансових внесків протягом 1 кварталу 2013 року як надміру сплачених сум податків згідно підпункту 17.1.10 статті 17, та в порядку, передбаченому ст.43 Податкового кодексу України.

У відповідь на зазначений лист, Мангуською ОДПІ надано податкову консультацію від 03.07.2013 № 2424/10/06-013-3, в якій надано роз'яснення про те, що відповідно до ст. 57 Податкового кодексу України, п.2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, Узагальнюючій податковій консультації щодо особливостей подання декларації податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затвердженої наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012р. № 1171, авансові внески, які сплачуються у січні та лютому 2013 року є узгодженими сумами податкових зобов'язань. Відповідно до п.57.1 ст.57 ПК України, визначена у складі річної податкової декларації сума щомісячного авансового внеску вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації (відповідь на запитання 11) - податкове зобов'язання з податку на прибуток, визначене платником у податковій декларації за 2013 рік, зменшується на суму авансових внесків за період січень-грудень 2013 року. Авансові внески, сплачені ТОВ «Алмамет Україна» як 1/9 частина податкового зобов'язання за 9 місяців 2012 року та 1/12 частина податкового зобов'язання за 2012 рік, при складанні декларації за наступний податковий період - півріччя 2013 року, буде відображатися в таблиці 1 додатку ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» по р.13.7 та по р.13 Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 №1213 зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 05.12.2012 №1281. Фактично зазначені суми будуть зменшувати податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (р.11) декларації на прибуток підприємств або податок на прибуток, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів (р.12) декларації. Однак, зазначені суми не можуть перевищувати суми податку на прибуток по р.11 та р.12 Декларації за відповідний податковий період. Тобто, сума сплачених авансових внесків відповідно п.57.1 ст.57 ПК України та п.2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України будуть враховані підприємством при поданні податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за відповідні податкові періоди 2013 року.

Відповідно до статті 52 Податкового кодексу України, за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

За вибором платника податків консультація надається в усній, письмовій або електронній формі.

Консультації надаються органом державної податкової служби, в якому платник податків перебуває на обліку, або митним органом за місцем митного оформлення товарів, або вищим органом державної податкової служби або вищим митним органом, якому такий орган адміністративно підпорядкований, а також центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, а також центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері митної справи.

Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

Згідно п.53.3 ст.53 Податкового кодексу України, платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Отже, Податковий кодекс України в якості підстав для визнання недійсною податкової консультації чітко визначає суперечність такої консультації нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Як зазначається у ст. 6 Податкового кодексу України, податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу. Збором (платою, внеском) є обов'язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.

Відповідно до п.152.1 ст.152 Податкового кодексу України, податок на прибуток нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною Податковим кодексом України.

Виходячи з положень пункту 152.9. ст.152 ПК України, для цілей цього розділу використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей цього розділу є календарний квартал або календарний рік у разі сплати щомісячних авансових внесків, у порядку, визначеному пунктом 57.1 статті 57 цього Кодексу.

Відповідно до п.п.14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України податковим зобов'язанням є сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Пунктом 54.1 ст.54 ПК України встановлено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Законом України від 05.07.2012 р. "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні" доповнено другим абзацом пункт 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, яким передбачено, що платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до п. 57.1 ст. 57 Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Виходячи з абзацу четвертого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, положення якого застосовуються з 1 січня 2013 року, платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

При цьому, відповідно до абзацу сьомого пункту 57.1 статті 57 ПК України, у разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому-четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до контролюючого органу в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Згідно п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подачі річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Отже, сума сплачених авансових внесків відповідає наданій декларації та розрахунку авансових внесків, який визначено у додатку до декларації та відповідно є узгодженою сумою податкових зобов'язань.

Відповідно до підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПК України, надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

З аналізу наведених норм вбачається, що законодавець, у випадку коли платник податків не отримав прибутку у першому кварталі 2013 року, звільнив платника податку від сплати визначених податковою декларацією авансових внесків та надав можливість подати податкову декларацію з податку на прибуток за перший квартал, півріччя, три квартали, рік.

Враховуючи, що податкові звітні періоди з податку на прибуток визначені як перший квартал, півріччя, три квартали, рік, показники у цих деклараціях враховуються наростаючим підсумком та остаточно визначаються у річній податковій декларації за 2013 рік відповідно. Лише після подання цієї декларації авансові внески можуть набути статусу надмірно сплаченого податку, у розумінні п.п.14.1.115 ст.14 Податкового кодексу України, відповідно, право на їх відшкодування може виникнути після подання річної декларації за 2013 рік.

Таким чином, авансові внески з податку на прибуток, сплачені ТОВ «Алмамет Україна» відповідно п.57.1 ст.57 та п.2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями у січні-березні 2013 року, не можуть вважатися надмірно сплаченими коштами.

Отже, Мангуська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Донецькій області надала податкову консультацію від 03.07.2013 № 2424/10/06-013-3 на підставі та в межах діючого законодавства.

Враховуючи вищевикладене, податкова консультація, надана відповідачем, відповідає вимогам законодавства, відповідно, відсутні підстави для визнання її недійсною та визнання дій Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області протиправними.

З огляду на викладене, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Алмамет Україна» про визнання недійсною податкової консультації №2424/10/06-013-3 від 03.07.2013р., зобов'язання надати нову податкову консультацію та визнання протиправної бездіяльності, задоволенню не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись Податковим кодексом України, ст. ст. 2, 7-12, 69-72, 87-98, 122-163, 254, Кодексу адміністративного судочинства, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Алмамет Україна» до Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання недійсною податкової консультації №2424/10/06-013-3 від 03.07.2013, зобов'язання надати нову податкову консультацію та визнання протиправної бездіяльності - відмовити.

Зазначена постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Дана постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова чи ухвала суду не набрала законної сили.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі проголошення судом вступної та резолютивної частини постанови відповідно до частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Скарга подається на ім'я Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.

Повний текст постанови виготовлено та підписано 13 вересня 2013 року.

Суддя Наумова К.Г.