Постанова № 33285807, 15.05.2013, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/871/13-a

"15" травня 2013 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

судді Шульгача М. П.

при секретарі судового засідання Музика О.М.

за участю:

представників позивача: Гох О.І., Купельської С.Д.

представників відповідача: Побережної І.М., Сидорович Н.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Козівський цукровий завод" смт.Козова Козівського району Тернопільськогої області до Козівської міжрайоної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень - рішень від 14.03.2013 року №0000172200 та №0000182200.

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Козівський цукровий завод" смт.Козова Козівського району Тернопільської області звернулося в суд з позовом до Козівської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень - рішень від 14.03.2013 року №0000172200 яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 1 598 032.75 грн. в тому числі 1 550 610.00 грн. основний платіж та 47 422.75 грн. штрафні (фінансові) санкції та №0000182200 яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1 685 665.5 грн. в тому числі 1 609 571.00 грн. основний платіж та 76 094.50 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, та пояснив, що Козівською міжрайонною державною податковою інспекцією була проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Козівський цукровий завод" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 03.07.2008 року по 30.06.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 03.07.2008 року по 30.06.2012 року, за результатами якої було складено Акт від 05.02.2012 року №000001/19-08-22/22/35452840. На підставі даного Акту Козівською МДПІ було прийнято податкові повідомлення - рішення №0000172200 яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 1 598 032.75 грн. в тому числі 1 550 610.00 грн. основний платіж та 47 422.75 грн. штрафні (фінансові) санкції та №0000182200 яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1 685 665.5 грн. в тому числі 1 609 571.00 грн. основний платіж та 76 094.50 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Позивачем 02.10.2008 року було придбано корпоративні права ТОВ "Козова-Цукор", загальна вартість яких становила 14 958 364.36 грн. за рахунок коштів отриманих в кредит за договором від 30.09.2008 року в ВАТ "Державний експортно-імпортний банк України". 20.10.2008 року згідно договору купівлі - продажу (відступлення) частки у статутному капіталі ТОВ "Козова-Цукор", укладеного між ТОВ "Козівський цукровий завод" та ТОВ "Інвест Сервіс" придбані раніше корпоративні права були реалізовані (продані ТОВ "Інвест Сервіс")

по ціні придбання а саме за 14 958 364.36 грн. з відтермінуванням оплати на 25 років. Повернення коштів ВАТ "Державний експортно-імпортний банк України" отриманих за кредитним договором було проведено з коштів отриманих на підставі договору відсоткової ставки укладеного позивачем з ТОВ "Компанія з управління активами "Пріоритет Фінанс". Розрахунки з ТОВ "Компанія з управління активами "Пріоритет Фінанс" проводилися з коштів отриманих згідно договору відсоткової позики від ТОВ "Компанія з управління активами "Омега Капітал". Такі господарські операції ТОВ "Козівський цукровий завод" були спрямовані на отримання позивачем доходу, збитковість даних операцій була зумовлена нестабільною фінансовою ситуацією, проте неодержання доходу від господарської операції не може бути підставою для визнання її негосподарською чи такою що спрямована на ухилення від сплати податків поскільки при здійсненні господарських операції існує комерційний ризик не одержання доходу від господарської операції. Тому позивач цілком правомірно зменшив суму податку на прибуток ТОВ "Козівський цукровий завод" у розмірі понесених ним витрат на придбання корпоративних прав ТОВ "Козова-Цукор".

Крім того, 18.06.2009 року між ТОВ "Козівський цукровий завод" та ТОВ "Цукровий завод Козова" було укладено договір оренди майна, у відповідності до якого орендар проводить поточний ремонт за власний рахунок, якщо здійсненні орендарем за його рахунок і з погодження орендодавця (ТОВ "Козівський цукровий завод" ) поліпшення об'єкту оренди неможливо відділити від нього без заподіяння йому шкоди, а тому орендодавець компенсує витрати на такі поліпшення. Вказаний договір було укладено до 01.06.2012 року, а в разі дострокового розірвання орендодавець зобов'язувався відшкодувати всі понесені орендарем витрати на поліпшення об'єкта оренди. Так 17.06.2009 року позивачем листом №17-06 було надано згоду ТОВ "Цукровий завод Козова" щодо проведення поліпшення об'єкту оренди, які і були ним проведені. 18.08.2010 року позивачем розірвано договір оренди та передано майно іншій юридичній особі, витрати здійснені ТОВ "Цукровий завод Козова" по поліпшенню об'єкта оренди виставлено до відшкодування ТОВ "Козівський цукровий завод" і ним відшкодовано. Виконання зазначених робіт підтверджується протоколом погодження суми відшкодування витрат, актами наданих та прийнятих послуг а також податковими накладними. Таким чином позивачем цілком правомірно було віднесено суми витрат по даному договору до податкового кредиту. Просить позов задоволити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, та пояснив що згідно акту перевірки від 05.02.3012 року №000001/19-08-22/22/35452840 Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Козівський цукровий завод" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 03.07.2008 року по 30.06.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 03.07.2008 року по 30.06.2012 року, встановлено порушення, а саме заниження ПДВ в сумі 304366.00 грн. та в сумі 1305205 грн. Згідно договору оренди, укладеного 15 червня 2009 року між позивачем та ТОВ " Цукровий завод Козова" позивач передав ТОВ " Цукровий завод Козова" майно вказане в специфікаціях. Згідно до п.6 даного договору поточний ремонт об'єкту оренди здійснюється за рахунок орендаря, а капітальний ремонт здійснюється за погодженням з орендодавцем за рахунок орендаря і підлягає відшкодуванню. Підставою для визначення вартості проведених робіт (капітальних ремонтів) є підписаний сторонами двохсторонній Акт понесених витрат та надання орендарем підтверджуючих документів до цього Акту.

В ході проведення перевірки позивачем не було надано ні акту понесених витрат з ремонту, ні підтверджуючих документів до такого акту. Позивачем в ході проведення перевірки для підтвердження правильності відображення податкового кредиту надано лише акти відшкодування витрат на підготовку орендованого обладнання до виробничого сезону де передбачені всі затрати понесені орендарем по утриманню даного об'єкту на загальну суму 7 993 856.71 грн., в тому числі ПДВ 1 609 571.23 грн. Інших документів, які б підтверджували виконання господарської операції зокрема проектно - кошторисну документацію на капітальний ремонт основних засобів, договори на виконання будівельно - монтажних робіт укладені з підрядними організаціями, наряди на виконання робіт, зарплатні відомості, конкретний перелік і види робіт, акти прийняття таких робіт та інші бухгалтерські документи з метою підтвердження виконання предмету договору, зокрема для визначення розміру витрат на підготовку орендованого обладнання до виробничого сезону ТОВ "Козівський цукровий завод" не було надано.

Таким чином, договір було укладено з метою ухилення від сплати податків зокрема по ПДВ в дохід держави шляхом штучного і неправомірного збільшення податкового кредиту по ПДВ. Щодо податку з прибутку підприємств, то ТОВ "Козівський цукровий завод" зайво включило витрати на поліпшення основних фондів в Декларації з податку на прибуток підприємства за 4 квартал 2010 року в сумі 834065 грн. які не підтверджуються відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського і податкового обігу. Крім цього, як встановлено під час перевірки позивачем занижено податок на прибуток який підлягає сплаті до бюджету всього в сумі 1357848 грн. в тому числі за 2-4 квартал 2011 року на суму 1357848 грн. Зокрема встановлено, що ТОВ "Козівський цукровий завод" 2 жовтня 2008 року було укладено договір купівлі - продажу, згідно якого позивач придбавав корпоративні права ТОВ "Козова-Цукор" в ТОВ "Цукорінвест" по ціні 14958364.36 грн. 20.10.2008 року було укладено договір купівлі - продажу (відступлення) частки у статутному капіталі ТОВ "Козова-Цукор" між ТОВ "Козівський цукровий завод" та ТОВ "Інвест Сервіс" по ціні придбання -14958364.36 грн. Тобто через вісімнадцять днів, після оформлення даних корпоративних прав вони були продані.

Відповідно до кредитного договору від 30.09.2008 року №151208К50 укладеного між ТОВ "Козівський цукровий завод" та ВАТ "Державний експортно-імпортний банк України" позивач 2 жовтня 2008 року отримав позику в сумі 27999954.35 грн. 02.10.2008 року позивач перерахував отримані кошти ТОВ "Козова-Цукор" за майновий комплекс в сумі 13041635.64 грн. та ТОВ "Цукорінвест" ні підставі договору купівлі продажу частки у статутному капіталі "Козова-Цукор" у сумі 14958318.71 грн.

З наведеного вище виходить, що ТОВ "Козівський цукровий завод" придбало корпоративні права у ТОВ "Цукорінвест" у статутному фонді ТОВ "Козова Цукор" номінальною вартістю 12148091.17 грн. за ціною 14958318.71 грн., або із збитком власного підприємства в сумі 2810227.54 грн. і через 18 днів продало ціж корпоративні права за туж саму суму, 14958318.71 грн. товариству з обмеженою відповідальністю "Інвест Сервіс" з відстрочкою платежу на 25 років. Таким чином, операція з придбання корпоративних прав з наступною їх продажею з відстрочкою платежу на 25 років має збитковий характер не може бути господарською операцією, а тому витрати на таку операцію не є витратами пов'язаними з веденням господарської діяльності, не були викорастані на покращення основних фондів і відповідно до діючого законодавства не можуть бути віднесені до валових витрат підприємства. Просять в позові відмовити.

Суд, заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив наступні факти.

Козівською міжрайонною державною податковою інспекцією була проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Козівський цукровий завод" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 03.07.2008 року по 30.06.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 03.07.2008 року по 30.06.2012 року, за результатами якої було складено Акт від 05.02.2012 року №000001/19-08-22/22/35452840. На підставі даного Акту Козівською МДПІ було прийнято податкові повідомлення - рішення №0000172200 яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 1 598 032.75 грн. в тому числі 1 550 610.00 грн. основний платіж та 47 422.75 грн. штрафні (фінансові) санкції та №0000182200 яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1 685 665.5 грн. в тому числі 1 609 571.00 грн. основний платіж та 76 094.50 грн. штрафні (фінансові) санкції.

2 жовтня 2008 року ТОВ "Козівський цукровий завод" уклало договір купівлі- продажу 99.999624% корпоративних прав ТОВ "Козова - Цукор" в ТОВ "Цукрінвест" згідно якого позивач придбавав дані права за 14 958 364.36 грн. 20.10.2008 року позивачем було укладено договір купівлі продажу (відступлення) частки в статутному капіталі ТОВ "Козова Цукор" з ТОВ "Інвест Сервіс" по ціні придбання, а саме 14 958 364.36 грн. тобто через 18 днів позивач ТОВ "Козівський цукровий завод" продав дані корпоративні права ТОВ "Інвест Сервіс"

Згідно кредитного договору від 30.09.2008 року №151208К50 укладеного між ТОВ "Козівський цукровий завод" та ВАТ "Державний експортно-імпортний банк України", позивач 2 жовтня 2008 року отримав позику в сумі 27 999 954.35 грн.

02.10.2008 року ТОВ "Козівський цукровий завод" було перераховано отримані кошти ТОВ "Козова - Цукор" за майновий комплекс в сумі 13041635.64 грн. та ТОВ "Цукорінвест" на підставі договору купівлі - продажу (відступлення) частки у статутному капіталі ТОВ "Козова-цукор" у сумі 14958318.71 грн.

Таким чином ТОВ "Козівський цукровий завод" придбало корпоративні права у ТОВ "Цукорінвест" у статутному фонді ТОВ "Козова цукор" номінальною вартістю 12148091.17 грн. за ціною 14958318.71 грн. з збитком для позивача в сумі 2810227.54 грн. і через 18 днів продало ціж корпоративні права ТОВ "Інвест Сервіс" за туж саму ціну, а саме 14958318.71 грн. з відстрочкою оплати на термін 25 років.

Отриманий у ВАТ "Державний експортно-імпортний банк України" кредит в сумі 27 999 954.35 грн. ТОВ Козівський цукровий завод" частково погасило за рахунок позики отриманої в ТОВ "Компанія з управління активами "Пріоритет Фінанс" згідно договору відсоткової позики від 15.03.2011 року. Повернення позики відбулось за рахунок отриманої в ТОВ "Компанія з управління активами "Омега Капітал" відсоткової позики, а саме 16.02.2012 року в сумі 26482970 грн.

Суд приходить до висновку, що дана купівля - продажа корпоративних прав за кредитні кошти не може вважатися господарською операцією у виробничій діяльності позивача так як будь - яких змін ні в економічному ні в фінансовому ні в структурному чи матеріальному становищі позивача не відбулося, суд вважає, що проведення даної операції по купівлі - продажі корпоративних прав було направлено на створення неправомірних підстав для зменшення податку на прибуток. Про це також може свідчити і те що в даному договорі купівлі - продажу були задіяні пов'язані між собою підприємства засновниками чи учасниками яких є одні і тіж особи, а саме підприємства пов'язані з ТОВ "Цукровий холдінг "Т-цукор". А тому сплачені відсотки за користування кредитом не можуть бути віднесені до валових витрат підприємства і сума податку на прибуток в розмірі 1 550 610.00 грн. позивачем неправомірно занижена.

Згідно договору оренди, укладеного 15 червня 2009 року між позивачем та ТОВ " Цукровий завод Козова" позивач передав ТОВ " Цукровий завод Козова" майно вказане в специфікаціях. Згідно до п.6 даного договору поточний ремонт об'єкту оренди здійснюється за рахунок орендаря, а капітальний ремонт здійснюється за погодженням з орендодавцем за рахунок орендаря і підлягає відшкодуванню. Підставою для визначення вартості проведених робіт є підписаний сторонами двохсторонній Акт понесених витрат з ремонту та надання орендарем всіх підтверджуючих документів до цього Акту.

Відповідно до даного договору в разі дострокового повернення об'єкту оренди орендодавець відшкодовує орендарю вартість понесених ним витрат в зв'язку з поліпшенням об'єкту оренди.Строк дії даного договору завершувався 1 червня 2012 року. 18.08.2010 року договір оренди позивачем було достроково розірвано, а майно повернуто позивачу. Таким чином в орендаря ТОВ "Цукровий завод Козова" виникло право на відшкодування витрат понесених ним на поліпшення об'єкту оренди, що пов'язані з проведенням ремонтних робіт.

31 жовтня 2010 року, а також 27 грудня 2010 року були складені акти про надання послуг по ремонту об'єкту оренди і видані податкові накладні на загальну суму 7 993 856.71 грн. в тому числі ПДВ 1 609 571.23 грн. Дані кошти були перераховані ТОВ "Цукровий завод Козова"

В судовому засіданні не встановлено, а позивачем не було надано належних доказів чи документів які б підтверджували б реальність проведення таких господарських робіт, зокрема проектно - кошторисну документацію на капітальний ремонт основних засобів, договори на виконання будівельно - монтажних робіт укладені з підрядними організаціями, наряди на виконання робіт, зарплатні відомості, конкретний перелік і види робіт, акти прийняття таких робіт та інші бухгалтерські документи з метою підтвердження виконання предмету договору, зокрема для визначення розміру витрат на підготовку орендованого обладнання до виробничого сезону ТОВ "Козівський цукровий завод" не було надано.

Як вбачається з представлених актів щодо виконання робіт і надання послуг представлених ТОВ "Цукровий завод Козова" позивачу на підставі яких була проведена оплата, вони були складені і надані позивачу до оплати 31 жовтня 2010 року. Дані акти складені в довільній формі, не містять відсилок на прихідні / розхідні бухгалтерські документи, номери доручень на отримання матеріальних цінностей які нібито могли бути використані при даних ремонтах, передбачають витрати, що немають ніякого відношення до ремонтних робіт і покращення об'єкту оренди, а саме оплата зв'язку, електро зв'язку, витрат на охорону об'єкта, оплата адміністрації товариства і тд. Об'єкт оренди був повернутий 18 серпня 2010 року, а оплату за нібито проведення робіт по покращенню об'єкту оренди і перелік таких робіт позивачу було представлено тільки 31 жовтня 2010 року. Поскільки ТОВ "Козівський цукровий завод" і ТОВ "Цукровий завод Козова" є пов'язані між собою особами в розумінні ст.14.1.159 ПК України, керівник і бухгалтер даних підприємств є одні і тіж особи, будь яких бухгалтерських документів передбачених Законом України "Про бухгалтерських облік і фінансову звітність в Україні" які б закріплювали б і підтверджували б проведення таких робіт суду не було ними надано, незважаючи на те що дані посадові особи як працювали в одних і тих же службових кабінетах так і продовжують працювати в них, то суд вважає, що такі роботи не проводились, а складені акти про проведення нібито робіт довільної форми не є бухгалтерськими документами і не можуть підтверджувати реальність таких операцій, а тому суд вважає, що такі роботи не проводились і направлені на ухилення від сплати податку на додану вартість.

Таким чином суд вважає, що податкові повідомлення-рішення від 14.03.2013 року №0000172200 та №0000182200 винесені податковою інспекцією правомірно і в їх скасуванні слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, ст.ст. 58, 141, 152, 198, 201 Податкового кодексу України, Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України" від 16 липня 1999 року суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В позові Товариства з обмеженою відповідальністю "Козівський цукровий завод" смт.Козова Козівського району Тернопільськогої області до Козівської міжрайоної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень - рішень від 14.03.2013 року №0000172200 та №0000182200 відмовити.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Шульгач М. П.

копія вірна

Суддя Шульгач М. П.