Постанова № 33011633, 24.07.2013, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2-а/1970/4062/12

"24" липня 2013 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючої судді Подлісній І.М.

при секретарі судового засідання Будзик Б.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Тернополі справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Онікс" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Онікс" (надалі позивач) звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень - рішень.

Представники позивачів в судовому засіданні позовні вимоги підтримали повному обсязі, просили позов задовольнити із мотивів викладених у адміністративному позові та скасувати податкові повідомлення - рішення від 21 червня 2012 року № 0000061750, № 0000102210, № 0000112210, № 0000112210 та від 15 листопада 2012 року № 0000282210.

Представник відповідача Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечив, просив у задоволенні позову відмовити у повному обсязі, а також вказав, що у зв'язку із процесом реорганізації Тернопільську об'єднану державну податкову інспекцію Тернопільської області Державної податкової служби було перейменовано в Тернопільську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Тернопільській області.

Заслухавши в судовому засіданні пояснення представників позивача та відповідача, оцінивши представлені у справі докази у їх сукупності, на підставі чинного законодавства, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги підлягають до xfcnrjdjuj задоволення частково, виходячи з наступних підстав.

Приватне підприємство "Онікс" зареєстровано в органах державної реєстрації 12.02.1999 року із наступним присвоєнням ідентифікаційного коду 30280995 та взято на податковий облік в органах державної податкової служби 16.02.2000 року.

У період із 21 березня 2012 року по 03 квітня 2012 року Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області проведена позапланова виїзна перевірка Приватного підприємства "Онікс" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з

01.01.2009 року по 31.12.2011 року, за результатами якої податковим органом складений акт від 25.04.2012 року № 720/22-10/30280995. На підставі зазначеного акту перевірки позивачу донараховано 5 150,00 грн. податку на додану вартість, 126 267,01 грн. податку на доходи фізичних осіб, збільшено суму грошового зобов'язання з екологічного податку на 680,00 грн., встановлено перевищення ліміту каси у розмірі 40 013,85 грн.

Не погоджуючись а актом перевірки, Позивач подав на адресу Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області заперечення від 08.06.2012 року № 28, на яку отримав відповідь від 15.06.2012 року № 9727, згідно якої залив без змін висновки акту перевірки, змінивши у сторону зменшення розмір перевищення встановленого ліміту каси на 28 028,59 грн.

18 липня 2012 року Позивач отримав по пошті податкові повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області від 21 червня 2012 року №0000061750, №0000102210, №000052230, №0000112210, які 23 липня 2012 року були оскарженні до ДПС у Тернопільській області.

ДПС у Тернопільській області своїм рішенням від 20.09.2012 року № 12071/10/10-207/247 про результати розгляду скарги залишила без змін оскаржувані Позивачем податкові повідомлення - рішення № 0000061750, № 000052230, № 0000112210 та збільшила суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість, визначеного у податковому повідомленні - рішенні № 0000102210 від 21 червня 2012 року на суму 1 627,00 грн. в тому числі основний платіж 1 302,00 грн., штрафна санкція - 325 грн., а первинну скаргу Позивача без задоволення.

01 вересня 2012 року Позивач подав повторну скаргу до Державної податкової служи України, яка своїм рішенням від 19.10.2012 року № 3914/0/61-12/10-2415 про результати розгляду скарги залишила без змін оскаржувані податкові повідомлення - рішення з урахуванням рішення ДПС у Тернопільській області від 20.09.2012 року № 12071/10/10-207/247 про результати розгляду первинної скарги, а повторну скаргу без задоволення.

Рішення ДПС України про результати розгляду скарги отримано Позивачем по пошті 31 жовтня 2012 року, про що свідчить копія конверта з ДПС України № 04053 1851501 8 та оригінал повідомлення з поштового відділення смт. Вел. Березовиця про дату отримання відповіді з ДПС України про результати розгляду скарги.

Окрім того, 29 листопада 2012 року Позивачем по пошті отримано податкове повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області № 0000282210 від 15 листопада 2012 року, за яким Позивачу за результатами рішення скарги збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 1 627 грн., в тому числі основний платіж - 1 302 грн., штрафна санкція - 325 грн.

Не погоджуючись із вищевказаними податковими повідомленнями - рішеннями та рішеннями вищестоящих податкових органів, приватне підприємство "Онікс" звернулося до суду із адміністративним позовом з метою захисту своїх прав та охороню- вальних законом інтересів.

Як вбачається із матеріалів справи Приватне підприємство виплачувало орендну плату 200 орендодавцям с. Богданівка та с. Плебанівка Підволочиського району за 2008 рік у 2009 році. Нарахування та видача продукції за 2008 - 2011 роки по Підволочиському районі Позивач у бухгалтерському обліку нарахування та перерахування податку з доходів фізичних осіб не проводив, та відповідно до бюджету не перераховував, відповідних договорів оренди для перевірки не пред'являв.

На підставі того, що Позивачем подавалися звіти по фіксованому сільськогосподарському податку за 2009 - 2011 роки на територіях вищевказаних сільських рад Підволочиського району податковим органом проведено вираховування сум орендної плати у відповідності до Указу Президента № 830/2002 від 13.09.2002 року

"Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян - власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)" за користування земельними ділянками (паями) у розмірі, що становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки та без урахування коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки землі.

Внаслідок цього податковим органом винесено податкове повідомлення - рішення № 0000061750 форми "Р" від 21.06.2012 року, яким донараховано 126 267,01 грн. податку на доходи фізичних осіб, однак вищевказані висновки податкового органу не відповідають дійсності, оскільки донарахування податку з доходів фізичних осіб за період 2009-2011 роки Тернопільською ОДПІ визначено відповідно до Указу Президента «Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян власників земельних ділянок та земельних часток паїв». Предметом усіх укладених договорів є надання орендодавцем в оренду в строкове платне користування земельних ділянок Приватному підприємству "Онікс" для ведення товарного с/г виробництва. Договори укладено на 10 років, орендна плата вноситься орендарем у розмірі 1.5% від грошової оцінки землі.

Донарахована сума податку з доходів фізичних осіб перевіркою ОДПІ у розмірі 150 612,37 грн. визначена відповідно до Указу Президента України "Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян власників земельних ділянок та земельних часток паїв» Податок з доходів фізичних осіб визначено у розмірі 15% від мінімальної орендної плати, яка визначена у розмірі 3% від грошової оцінки земельної ділянки.

Встановлення мінімального розміру орендної плати 3% визначено у відповідності доУказу Президента від 19.08.2008 року № 725/2008 після укладення договорів і не є підставою для автоматичної зміни умов договору оренди земельних ділянок та збільшення сум податку з доходів фізичних осіб.

Указ Президента від 19.08.2008 року №725/2008 набрав чинності з дня його опублікування, (тобто з 01.09.2008 року), у ньому немає посилання на те, що дія даного указу поширюється на договори, укладені до набрання чинності даного указу, а тому зміна розміру оренди можлива лише за згодою сторін.

Таким чином суд приходить до переконання, що розрахунок розміру орендної плати та збільшення податку з доходів фізичних осіб Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області по Приватному підприємству "Онікс" за 2008 - 2011 роки проведено безпідставно. Крім того, таке донарахування проведено розрахунковим шляхом і документально не підтверджується, а тому винесене на основі вищевказаних висновків податкове повідомлення - рішення від 21.06.2012 року № 0000061750 форми "Р" є неправомірним.

Також не знайшли свого документального підтвердження висновки Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про те, що для здійснення господарської діяльності Позивачем використовувалися земельні ділянки на підставі договорів оренди, частина з яких не пройшла державної реєстрації. При цьому перевіркою визначено відсотки земельних ділянок по договорах оренди, що не пройшли державної реєстрації, а саме у 2009 року - 0,98%, у 2010 році - 1,82% , у 2011 році - 1,82% та вказано, що підприємство не розділило обсяг реалізації продукції, яка вирощена на земельних ділянках, договори оренди яких пройшли державну реєстрацію та земельних ділянках. договори земельних ділянок які не пройшли державну реєстрацію, що призвело до включення сум податку на додану вартість із скороченої декларації відповідних звітних періодів та відповідно збільшено податкове зобов'язання та податковий кредит з податку на додану вартість декларацій, по яких проводиться розрахунки з бюджетом на загальну суму 5 571 грн.

Як вбачається з матеріалів справи Приватне підприємство "Онікс" реалізовувало сільськогосподарську продукцію власного виробництва, обсяг реалізації якої складає 98-99%, а тому зменшення площ земельних ділянок, договори оренди на які не пройшли державної реєстрації, не можуть зменшити об'єму реалізації, нижче граничного відсотка, передбаченого чинним законодавством, а саме 75%.

Визначальним для встановлення права особи застосовувати спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість є дотримання сільськогосподарським товаровиробником критеріїв щодо питомої ваги с/г товарів, яка становить не менше 75% вартості товарів - послуг, поставлених протягом послідовних звітних податкових періодів сукупно, також єдиним критерієм для віднесення товарів до с/г для цілей застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість є належність цих товарів до певної товарної групи, а також створення цих товарів в процесі діяльності, визначений п. 209.17 ст. 209 Податкового кодексу України.

З урахуванням вищевикладеного, суд приходить до переконання, що у податкового органу були відсутні підстави для визначення Приватному підприємству "Онікс" податкових зобов'язань із податку на додану вартість за правилами загального режиму у разі, якщо такою особою було дотримано вагу с/г товарів у загальному обсязі реалізації.

Таким чином винесене Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області податкове повідомлення - рішення № 0000102210 форми "Р" від 21 червня 2012 року про збільшення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість та податкове повідомлення - рішення № 0000282210 форми "Р" від 15 листопада 2012 року прийнятого за результатами рішення Державної податкової служби у Тернопільській області від 20.09.2012 року № 12071/10/10-207/247 про результати розгляду скарги, яким Приватному підприємству "Онікс" було збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 1 627 грн., в тому числі основний платіж - 1 302 грн., штрафна санкція - 325 грн. є неправомірними.

Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області, під час перевірки також встановлений факт порушення Приватним підприємством "Онікс" п. 250.1, 250.2, 250.8 ст. 250 Податкового кодексу України, а саме: не подання декларацій з екологічного податку за І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2011 р оку, за рахунок чого податковим органом винесено податкове повідомлення - рішення №0000112210 форми "Р" від 21.06.2012 року, яким Приватному підприємству "Онікс" було збільшено суму грошового зобов'язання на суму 680 грн.

У відповідності до п. 240.1 ст. 240 Податкового кодексу України, платниками екологічного податку є суб'єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюються:

- викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення;

- скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;

- розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях, чи на об'єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини;

- утворення радіоактивних відходів;

- тимчасове зберігання реактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензій строк.

Із системного аналізу вищевказаної статті Податкового кодексу України та господарської діяльності Приватного підприємства "Онікс" вбачається, що Позивач не є платником екологічного податку, а отже висновки податкового органу відображені в акті перевірки є такими що не відповідають дійсним обставинами справи, що підтверджує факт незаконного збільшення Позивачу грошового зобов'язання за платежем надходження від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення в розмірі 680 грн.

Таким чином із урахуванням вищевказаних обставин справи, суд приходить до переконання, що вимоги Приватного підприємства "Онікс" щодо скасування податкових повідомлень - рішень від 21.06.2012 року № 0000061750, форми "Р", № 0000102210 форми "Р", № 0000112210 форми "Р" та від 15.11.2012 року № 0000282210 форми "Р" є підставними та такими, що підлягають до задоволення.

Що стосується вимоги Приватного підприємства "Онікс" щодо скасування податкового повідомлення - рішення від 21.06.2012 року № 0000052230 форми "С", то суд вважає, що слід відмовити у задоволенні даної вимоги виходячи із наступних міркувань.

Перевіркою ОДПІ по Приватному підприємству "Онікс" встановлено перевищення ліміту готівки в касі у загальній сумі 40 013,85 грн. за період з 02.09.2011 року по 17.10.2011 року. При розрахунку штрафних санкцій видатковий касовий ордер № 11 у сумі 105 000 грн. прийнято до зменшення залишку готівки у касі, а тому перевищення ліміту каси за 02.09.2011 року у розмірі 28 028.59 грн. не підтверджено і сума перевищення ліміту в касі складає 40 013,85 - 28 028,59 = 11 985.26 грн., що і прийнято перевіркою. Відповідно до абзацу 2 ст. 1 Указу Президента "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 року №4 76/95 штрафна санкція нараховується у подвійному розмірі від суми пере ліміту.

Касова дисципліна - дотримання підприємствами (фірмами), організаціями й установами правил виконання операцій з готівкою (надходження й видатки), термінів здачі її в банк тощо, різновид фінансової дисципліни установ банків, відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстровано в МЮ України 13.01.2005 року № 40/10320.

Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Ліміт залишку готівки в касі (далі - ліміт каси) - граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.

Установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі (додаток 8), що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі.

Ліміт каси підприємства встановлюють на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з каси, за рішенням керівника підприємства або уповноваженої ним особи. (Пункт 5.3 глави 5 в редакції Постанови Національного банку N 277 ( 20944-05) від 10.08.2005).

Кожне підприємство визначає ліміт каси з урахуванням режиму і специфіки його роботи, віддаленості від банку, обсягу касових оборотів (надходжень і видатків) за всіма рахунками, установлених строків здавання готівки, тривалості операційного часу банку, наявності домовленості підприємства з банком на інкасацію.

Оприбуткування та видача грошових коштів по Приватного підприємства "Онікс" проводилося по прибуткових та видаткових касових ордерах .

Дослідженням встановлено, що в представлених документах Позивача за вересень - жовтень 2011 року знаходяться два видаткових касових ордери від 02.09.2011 року за № 11, виписаний на повернення підзвітних коштів ОСОБА_2 на суму 105 000 грн. Один примірник підписаний головним бухгалтером, керівником ( ОСОБА_2 ), підзвітною особою ( ОСОБА_2 ), другий примірник підписаний тільки головним бухгалтером.

Прибуткові та видаткові касові ордери складені на кожну операцію із щоденним відображення у касовій книзі.

Касова книга складена пронумерована, прошнурована, скріплена печаткою, заповнена відповідно до вимог Положення .

Оприбуткування грошових коштів по касі Приватного підприємства "Онікс" проводиться по рахунку 30.1 "Каса в національній валюті" з відображенням у реєстрі по рахунку 30.1.

В акті перевірки вказано, що ліміт каси позивача з 02.12.2008 року встановлений у розмірі 95 000 грн. ( наказ по підприємству від 02.12.2008 року №2 8 ).

Відповідно до висновку експерта за результатами проведення судово - екномічної експертизи № 367/13-22 від 04.06.2013 р. в результаті дослідження представлених документів по ПП "Онікс" , встановлено, що:

- зменшення відсотків земельних угідь визначено податковою перевіркою по договорах оренди, які не пройшли реєстрації без встановлення суб'єктів договорів та без надання самого розрахунку таких відстоків;

- протягом 2009 - 2011 років підприємство здійснювало реалізацію с/г продукції власного виробництва обсяг реалізації якої складає 98 - 99 %;

- ДПІ при перевірці фіксовано с/г податку по ПП "Онікс" зроблено висновок, що завищення або заниження фіксованого с/г податку по вказаному підприємству не встановлено, а фіксований с/г податкові застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість підпорядковуються одним і тим же правилам та законам оподаткування,

а тому документально та нормативно не підтверджується збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 6 452 грн. (сума за основним платежем та штрафні санкції).

В результаті проведеного дослідження по ПП "Онікс" документально не підтверджується збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 126 267,01 грн.

Документально та нормативно не підтверджується збільшення позивачу суми грошового зобов'язання за платежем надходження від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення в розмірі 680 грн.

Документально підтверджується порушення ПП "Онікс" норм з регулювання обігу готівки у розмірі 23 970 грн. 52 коп.

Посилання відповідача на помилковість вказаного висновку експерта не беруться судом до уваги, оскільки цей висновок науково обґрунтований та зроблений на підставі оцінки документації та фактичних даних перевірених доказами в судовому засіданні.

Враховуючи вищевказане суд приходить до переконання, що Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області правомірно винесено податкове повідомлення - рішення від 21.06.2012 року № 0000052230 форми "С" за порушення Постанови "Про затвердження Положення про введення касових операцій у національній валюті України" № 637 від 15.12.2004 року із змінами та доповненнями.

У відповідності до ч.1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини справи, на яких ґрунтується вимога та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Виходячи з вищенаведеного, суд приходить до висновку що позовні вимоги Приватного підприємства "Онікс" про скасування податкових повідомлень - рішень від 21.06.2012 року № 0000061750 форми "Р", № 0000102210 форми "Р", № 0000112210 форми "Р" та від 15.11.2012 року № 0000282210 форми "Р" є підставними та такими, що підлягають до задоволення, в задоволенні решти позовних вимог слід відмовити.

керуючись ст.ст. 50, 71, 86, 94, 158, 160-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити частково. Податкові повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області від 21 червня 2012 року №0000061750, №0000102210, №0000112210 та від 15 листопада 2012 року №0000282210 - скасувати.

В задоволенні решти позовних вимог Приватного підприємства "Онікс" про скасування податкового повідомлення - рішення від 21 червня 2012 року №0000052230 - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справ.

Головуючий суддя Подлісна І.М.