Постанова № 32993114, 14.08.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 серпня 2013 р.Справа № 814/850/13-а

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Зіньковський О. А.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді -Шеметенко Л.П.судді -Домусчі С.Д. судді -Кравець О.О.

при секретарі - Гречаному В.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Вознесенської об'єднаної державної податкової інспекції у Миколаївській області Державної податкової служби на постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 25 березня 2013 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Тоговий Дім МТЗ-Беларус-Україна" до Вознесенської об'єднаної державної податкової інспекції у Миколаївській області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У лютому 2013 року товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім МТЗ-Беларус-Україна" звернулося до суду з адміністративним позовом до Вознесенської об'єднаної державної податкової інспекції Миколаївської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19 жовтня 2012 року №0000301650 щодо збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість (далі ПДВ) на 85 561, 25 грн.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що за результатами камеральної перевірки відповідач дійшов висновків про неправомірне формування підприємством податкового кредиту по податковим накладним з датою виписки, що перевищує 365 календарних днів, а також, у зв'язку з неврахуванням дати виникнення права на податковий кредит по операціям з постачання послуг нерезидентом. На думку позивача, вказані висновки суперечать чинному законодавству.

Постановою Миколаївського окружного адміністративного суду від 25 березня 2013 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Вознесенської ОДПІ від 19 жовтня 2012 року №0000301650.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, Вознесенська об'єднана державна податкова інспекція Миколаївської області Державної податкової служби подала апеляційну скаргу, в якій апелянтом ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального права, та прийняття нової постанови про відмову в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог та доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

24 жовтня 2012 року позивачем було одержано податкове повідомлення-рішення від 19 жовтня 2012 року №0000301650, видане Новоодеським відділенням Вознесенської ОДПІ щодо збільшення грошового зобов'язання з ПДВ на 68 449 грн. та застосування штрафних санкції у сумі 17 112,25грн. (всього - 85 561,25 грн.)

Це повідомлення-рішення було прийняте на підставі акту Новоодеського відділення Вознесенської ОДПІ від 04 жовтня 2012 року №1299/15-006/35723464 про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ, яким встановлено наступні порушення:

1) п.198.2 та п.198.6 ст.198 розділу V ПК України, в результаті чого позивачем (на думку відповідача) занижено ПДВ в розмірі 68 449 грн., в тому числі: за серпень 2011 року - заниження в розмірі 22 347 грн., за лютий 2012 року - заниження в розмірі 40 573 грн., за березень 2012 року - заниження в розмірі 1 636 грн., за травень 2012 року - заниження в розмірі 3 893 грн. На думку відповідача, у вересні 2012 року позивач втратив право на включення до складу податкового кредиту податкових накладних з датою виписки серпень та травень 2011 року.

18 вересня 2012 року позивачем було подано уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень - грудень 2011 року, та лютий - травень 2012 року.

В уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень - грудень 2011 року, та лютий - травень 2012 року всі податкові накладні зазначені в уточнюючих розрахунках вже були враховані у деклараціях з ПДВ за період з вересня 2011 року по травень 2012 року у звітності позивача. В уточнюючих розрахунках позивач здійснив переміщення сум податкового кредиту вже врахованих податкових накладних з одного періоду в інший період, а саме:

В уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за серпень 2011 року було віднесено податкові накладні по контрагентам:

- ТОВ "Техноторг-Дон" - податкова накладна за серпень 2011 року на суму податкового кредиту 19 743,83 грн., яка була врахована до податкового кредиту в вересні 2011 року;

- ДП "Український державний центр по випробовуванню та прогнозуванню техніки і технологій для сільськогосподарського випробовування" - податкова накладна за травень 2011 року на суму податкового кредиту 655,01 грн. та лютий 2011 року на суму податкового кредиту 798,65 грн., яка була врахована до податкового кредиту в вересні 2011 року;

- ТОВ "Профінструмент-Україна" - податкова накладна за серпень 2011 року на суму податкового кредиту 1 150 грн., яка була врахована до податкового кредиту в вересні 2011 року.

В уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за вересень 2011 року було віднесено податкові накладні по наступним контрагентам:

- ДНУ "Український науково-дослідний інститут прогнозування та випробовування техніки і технологій для сільськогосподарського виробництва" - податкова накладна за серпень 2011 року на суму податкового кредиту 791,67грн., яка була врахована до податкового кредиту в жовтні 2011 року;

- ДП "Миколаївський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації" - податкова накладна за травень 2011 року на суму податкового кредиту 140,44 грн., яка була врахована до податкового кредиту в жовтні 2011 року.

В уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за жовтень 2011 року було віднесено податкові накладні по таким контрагентам:

- ТОВ "Профінструмент-Україна" - податкова накладна за серпень 2011 року на суму податкового кредиту 1 337,67 грн., яка була врахована до податкового кредиту в листопаді 2011 року;

- ТОВ "Практікер-Україна" - податкова накладна за серпень 2011 року на суму податкового миту 725,89 грн., яка була врахована до податкового кредиту в листопаді 2011 року.

Вищезазначені суми податкового кредиту і були відображені позивачем відповідно до п.198.2 ст. 198 ПК України в наступному податковому періоді після настання права на віднесення сум податку до податкового кредиту.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що якщо позивач не відобразив податковий кредит по послугам, отриманим від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України, в рядку 12.4 декларації по ПДВ, то він повинен був надати уточнюючий розрахунок з уточненням показників декларації по ПДВ за даний податковий період на протязі 1095 днів, наступних за днем кінцевого строку надання податкової декларації та/або кінцевого строку сплати грошових зобов'язань, але до початку документальної перевірки відповідно до ст. 50 ПК України. Саме такі дії й були вчинені позивачем, у зв'язку з чим, твердження податкового органу про неправомірне формування підприємством податкового кредиту є необґрунтованими.

Колегія суддів не погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, виходячи за наступного.

Відповідно до п.50.1 ст. 50 ПК України (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин), у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Згідно з абзацом 3 п.198.6 ст. 198 ПК України, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Колегія суддів зазначає, що аналіз вищенаведених норм Закону свідчить, що незважаючи на можливість подання уточнюючого розрахунку протягом трьох років (1095 днів), платник податків не має право в цьому уточнюючому розрахунку "виправити помилку" шляхом збільшення податкового кредиту на підставі податкових накладних, виписаних більше року тому.

З матеріалів справи вбачається, що в уточнюючих розрахунках, поданих 18 вересня 2012 року, ТОВ "Торговий Дім МТЗ-Беларус-Україна" віднесло до складу податкового кредиту суми ПДВ по податковим накладним, виписаним раніше вересня 2011 року:

- 19 743,83 грн. по податковій накладній ТОВ "Техноторг-Дон" за серпень 2011 року;

- 655, 01 грн. по податковій накладній ДП "Український державний центр по випробовуванню та прогнозуванню техніки і технологій для сільськогосподарського випробовування" за травень 2011 року;

- 798, 65 грн. по податковій накладній ДП "Український державний центр по випробовуванню та прогнозуванню техніки і технологій для сільськогосподарського випробовування" за лютий 2011 року;

- 1 150 грн. по податковій накладній ТОВ "Профінструмент-Україна" за серпень 2011 року;

- 791,67 грн. по податковій накладній ДНУ "Український науково-дослідний інститут прогнозування та випробовування техніки і технологій для сільськогосподарського виробництва імені Леоніда Погорілого" за серпень 2011 року;

- 140,44 грн. по податковій накладній ДП "Миколаївський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації" за травень 2011 року;

- 1 337,67 грн. по податковій накладній ТОВ "Профінструмент-Україна" за серпень 2011 року;

- 725,89 грн. по податковій накладній ТОВ "Практікер-Україна" за серпень 2011 року.

Однак, згідно з вищенаведеною нормою абзацу 3 п.198.6 ст. 198 ПК України, у вересні 2012 року позивач втратив право на збільшення податкового кредиту на підставі зазначених податкових накладних.

В адміністративному позові ТОВ "Торговий Дім МТЗ-Беларус-Україна" вказує, що воно здійснило переміщення сум податкового кредиту вже врахованих податкових накладних з одного періоду в інший.

При цьому, що розуміє товариство під словосполученням "переміщення податкового кредиту" та якою нормою Закону передбачено право платника податків на таке "переміщення" не зазначено.

Також, не зазначає про це і суд першої інстанції, погоджуючись з доводами позивача.

Одночасно, колегія суддів вважає, що за "переміщення податкового кредиту" можна було б прийняти переніс вже врахованих (тобто, існуючих) сум податкового кредиту в певному періоді в інший період, оскільки термін "переміщення" передбачає рух чогось існуючого.

Однак, не є переміщенням податкового кредиту перше формування податкового кредиту.

Отже, враховуючи, що в уточнюючих розрахунках позивач фактично вперше сформував податковий кредит на підставі податкових накладних, виписаних більше року тому, колегія суддів вважає, що ніякого переміщення податкового кредиту не відбувалось, проте позивачем було порушено норму абзацу 3 п.198.6 ст. 198 ПК України щодо порядку формування податкового кредиту.

За таких обставин, визначення позивачу грошового зобов'язання за порушення абзацу 3 п.198.6 ст. 198 ПК України є правомірним.

Крім того, стосовно висновків податкового органу про порушення позивачем п.198.2 ст. 198 ПК України, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до абзацу 4 п.198.2 ст. 198 ПК України, для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Таким чином, платник податків, який отримує послуги від нерезидента, має право на включення ПДВ до складу податкового кредиту після врахування витрат на ці послуги в податковій декларації попереднього періоду.

Позивач подав уточнюючи розрахунки, в яких він врахував витрати на послуги від нерезидента, 18 вересня 2012 року, відповідно, право на формування податкового кредиту на підставі відомостей уточнюючого розрахунку виникло у позивача не раніше жовтня 2012 року, що було вірно встановлено актом перевірки.

З огляду на викладені обставини, колегія суддів приходить до висновку про необґрунтованість позовних вимог ТОВ "Торговий Дім МТЗ-Беларус-Україна" та необхідність відмови в їх задоволенні.

Враховуючи, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, колегія суддів, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 202 КАС України вважає необхідним, скасовуючи постанову суду першої інстанції, прийняти нову постанову, якою відмовити ТОВ "Тоговий Дім МТЗ-Беларус-Україна" у задоволенні позовних вимог до Вознесенської ОДПІ про скасування податкового повідомлення-рішення.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.3 ч.1 ст. 198; п.3, п.4 ч.1 ст. 202; ч.2 ст. 205; ст. 207; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Вознесенської об'єднаної державної податкової інспекції у Миколаївській області Державної податкової служби - задовольнити.

Постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 25 березня 2013 року - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою відмовити товариству з обмеженою відповідальністю "Тоговий Дім МТЗ-Беларус-Україна" у задоволенні адміністративного позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Вознесенської об'єднаної державної податкової інспекції у Миколаївській області Державної податкової служби від 19 жовтня 2012 року №0000301650.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення виготовлено 16 серпня 2013 року.

Головуючий: Л Л.П. Шеметенко Суддя: С.Д. Домусчі Суддя: О.О. Кравець