Постанова № 328435, 13.12.2006, Господарський суд Дніпропетровської області

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

12.12.06р.

Справа № А38/348-06

За позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю інвестиційної компанії „ Бізнес –Інвест” м. Дніпропетровськ

до відповідача: Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська

про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень

Суддя Бишевська Н. А.

Секретар судового засідання Бикова А.О.

ПРЕДСТАВНИКИ:

від позивача: Земляний О.Ю. дор. від 11.10.06 р.

від відповідача: Малявко К.І. дор. № 44267/10/10-039 віл 02.11.06 р.,Свєшнікова В.В., дор. № 44268/10/10-039 від 02.11.06 р., Тубольцева О.В., дор. № 14827/10/10-039 від 14.04.06 р.

СУТЬ СПОРУ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Інвестиційна компанія "Бізнес-Інвест" (далі –ТОВ ІК "Бізнес-Інвест", Товариство) звернулась з позовом до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м.Дніпропетровська (далі –ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м.Дніпропетровська № 0001722200/0 від 24.05.2006р. про визначення суми податкового зобов'язання ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 738 808,65 грн.

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м.Дніпропетровська № 0001722200/1 від 19.06.2006р. про визначення суми податкового зобов'язання ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 738 808,65 грн.

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м.Дніпропетровська № 0001722200/2 від 25.07.2006р. про визначення суми податкового зобов'язання ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 738 808,65 грн.

17.10.2006 р. позивач доповнив позовні вимоги, просить визнати протиправним та скасувати, крім вищевказаних податкових повідомлень-рішень, податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м.Дніпропетровська №0001722200/3 від 03.10.2006 р. про визначення суми податкового зобов'язання ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 738 808,65 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Товариством не допускалось порушення п.п.4.1.3 п.4.1 ст.4, п.п.7.6.1, п.п.7.6.3, п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки відображення операції з цінними паперами при зміні їх вартості відповідає вимогам Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та ґрунтується на даних первинних документах. Помилка ж, допущена позивачем при відображенні даної операції в бухгалтерському обліку в гривневому еквіваленті (а саме: невчасне відображення зміни вартості цінних паперів в бухгалтерському обліку в гривневому еквіваленті), всупереч доводам акту перевірки не може бути підставою для перенесення даної помилки в податковий облік.

Відповідач проти позову заперечує, зазначаючи, що Товариством не відображено операцію по знеціненню цінних паперів (акцій) у бухгалтерському обліку в гривневому еквіваленті та у бухгалтерській звітності підприємства, ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" безпідставно відобразило суми знецінення цінних паперів в окремому податковому обліку операцій з цінними паперами у ІV кварталі 2003 р. в розділі "витрати звітного періоду" в розмірі 3 969 031,92 грн. та в розділі "доходи звітного періоду" в сумі 1 054 290,36 грн., що призвело до збільшення від операцій з цінними паперами (акціями) та іншими корпоративними правами на суму 2914741,56 грн. Крім того, позивач не мав права укладати додаткову угоду та змінювати ціну договору.

Відповідно до ст. 160 КАС України в судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частину постанови.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши представників позивача та відповідача, господарський суд, -

ВСТАНОВИВ:

ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська проведено виїзну планову комплексну документальну перевірку дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" за період з 01.10.2003 р. по 30.09.2005 р., за результатами якої складений акт №930/220/20301755 від 12.05.2006 р.

Перевіркою ведення окремого податкового обліку операцій з торгівлі з цінними паперами встановлене наступне (п.2.3 акту).

Станом на 01.10.2003 р., тобто на початок перевірки, ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" згідно даних податкової звітності (код рядка 1.3 К3), має від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року в сумі 1 480 939,87 грн.

Протягом ІV кварталу 2003 р., 2004 р. та 9 місяців 2005 р. згідно первинних документів (договори купівлі-продажу, акти прийому-передачі, оборотно-сальдові відомості, на яких обліковуються цінні папери, даних окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з акціями), ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" придбаває значно більше акцій, ніж продає, в результаті чого протягом податкових періодів має збитки.

В ході вибіркової перевірки окремого обліку операцій з торгівлі цінними паперами встановлено:

Станом на 01.10.2003 р., згідно оборотно-сальдові відомості за ІV квартал 2003 р. на балансовому рахунку 362 "розрахунки з іноземними покупцями обліковується дебіторська заборгованість згідно договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.06.2003 р. № К-192, Т-541 у сумі 3 969 557,34 грн. (що дорівнює 744 240 дол. США).

Зазначена заборгованість виникла згідно договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.06.2003 р. № К-192, Т-541 у сумі 3 969 557,34 грн., укладеного ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" з нерезидентом Verblud Trades & Consultants Limited на предмет реалізації Товариством простих цінних акцій емітента ВАТ "Укртелекомунікація" в кількості 700 000 шт., вартість продажу одного цінного паперу 1,0632 дол. США на загальну суму 744 240 дол. США.

Умовами вищевказаного договору не передбачена зміна вартості реалізованих акцій у разі зміни вартості таких акцій на ринку цінних паперів.

Тоді, як додатковою угодою від 23.10.2003 р. до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.06.2003 р. № К-192, Т-541змінено умови договору, а саме: сторони прийшли до згоди викласти п.п.2.2 та п.2.3 в наступній редакції:

П.п.2.2 "продавець зобов'язується передати у власність покупцеві, а покупець прийняти та оплатити на умовах цього договору прості іменні акції емітента ВАТ "Укртелекомунікація" в кількості 700 000 шт. на загальну суму 197 740 дол. США".

П.п.2.3 "покупець зобов'язаний до 05.11.2003 р. включно сплатити загальну суму Договору на рахунок продавця…"

Така операція по знеціненню простих іменних акцій емітента ВАТ "Укртелекомунікація" згідно додаткової угоди від 23.10.2003 р. до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.06.2003 р. № К-192, Т-541, Товариством в жовтні 2003 р. відображена у бухгалтерському обліку умовно в доларовому еквіваленті наступними бухгалтерськими проводками, згідно оборотно-сальдової відомості та головної книги, а саме:

Дебет балансового рахунку 362 "Розрахунки з іноземним покупцями" в кореспонденції з кредитом балансового рахунку 702 "Доход від реалізації товарів" у сумі 197 740 дол. США,

Дебет балансового рахунку 704 "Вирахування з доходу" в кореспонденції з кредитом балансового рахунку 362 "Розрахунки з іноземним покупцями" у сумі 2 914 741,56 грн.

Результат від знецінення цінних паперів (акцій) не знайшов своє відображення у бухгалтерській звітності про прибутки та збитки Товариства.

При цьому, в окремому податковому обліку операцій з торгівлі цінним паперами така операція Товариством відображена у складі доходів у сумі 1 054 290,36 грн. (197 740 дол. США) та у складі витрат у сумі 3 969 031,92 грн. (744 241 дол. США), тобто внаслідок знецінення акцій значно завищені витрати окремого податкового обліку, що призвело до безпідставного збільшення збитків від операцій з акціями в сумі 2 914 741,5.6 грн.

У відповідності з п.2 ст.3 Закону України від 16.07.99 р. № 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (зі змінами та доповненнями) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Враховуючи те, що Товариством операція по знеціненню цінних паперів (акцій) згідно додаткової угоди від 23.10.2003 р. до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.06.2003 р. № К-192; Т-541, не відображена у бухгалтерському обліку, тобто немає підстав на відображення суми знецінення цінних паперів в окремому податковому обліку від операцій з цінними паперами у ІV кварталі 2003 року в розділі витрати звітного періоду в розмірі 3969031,92 грн. та в розділі доходи звітного періоду в сумі 1 054 290,36 грн., що призвело до збільшення збитків від операцій з акціями та іншими корпоративним правами в сумі 2914741,56 грн.

Таким чином, перевіркою правильності ведення окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами (акціями) встановлено, що ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" в порушення п.п.7.6.1, п.п.7.6.3, п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у перевіряємо му періоді безпідставно завищено доход в сумі 1 054 290,28 грн. та витрати у сумі 3 969 031,92 грн.

Виходячи з викладеного, а результатами перевірки:

- зменшено збитки від операцій з акціями у сумі 2 914 741,64 грн. у ІV кварталі 2003 року, І-ІІ кварталах 2004 року;

- отримано прибуток від операцій з акціями в сумі 2279414,27 грн. у ІІІ кварталі 2004 року, що підлягає включенню до складу скоригованого валового доходу у вигляді прибутку від операцій з цінними паперами згідно Декларації (код рядка 01.4 К3).

На підставі акту перевірки, згідно з п.п."б" п.п.4.2.2. п.4.2 ст.4 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” № 2181-ІІІ від 21.12.2000 р. (далі –Закон № 2181), п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону №2181, відповідно до п.п.4.1.3 п.4.1 ст.4, п.п.7.6.1, п.п.7.6.3, п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" 24.05.2006 р. ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська винесено податкове повідомлення-рішення №0001722200/0, яким було нарахована Товариству сума 738 808,65 грн., де 492 539,1 грн. - податкове зобов'язання з податку на прибуток та 246 269,55 грн. - штрафні санкції.

За результатами процедури адміністративного оскарження (застосованої позивачем згідно п.п.5.2.2. п.5.2. ст.5 Закону № 2181) скарги позивача залишено податковими органами без задоволення, а ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська винесено податкові повідомлення-рішення № 0001722200/1 від 19.06.2006 р., № 0001722200/2 від 25.07.2006 р., №0001722200/3 від 03.10.2006 р., якими було підтверджено визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 738 808,65 грн., де 492 539,10 грн. - податкове зобов'язання з податку на прибуток та 246 269,55 грн. - штрафні санкції.

Суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з наступного:

Обставини щодо укладення договору купівлі-продажу цінних паперів та додаткової угоди до вказаного договору, викладені в акті перевірки, позивачем не спростовуються і підтверджуються матеріалами справи.

Пунктом 7.6 Статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР (зі змінами та доповненнями) (далі –Закон № 283) визначає порядок оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами.

Згідно п.п.7.6.1. п.7.6 ст.7 Закону № 283 платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Відповідно до п.п.7.6.4. п.7.6 ст.7 Закону № 283 під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Пунктом 5.10. статті 5 Закону № 283 встановлено, що у разі коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем не завищувались витрати за цінним паперами, а фактично була зменшена сума доходу, яка раніше була нарахована, але в результаті зміни суми компенсації за цінні папери фактично не отримується позивачем. Одночасно Товариством було збільшено суму доходу за цінними паперами на суму доходу, яку фактично отримує позивач в якості компенсації за продані цінні папери.

Підставою для проведення операції знецінення цінних паперів були первинні документи –додаткова угода до договору купівлі-продажу цінних паперів № К-192-03; Т-541 від 24.06.2003р.

Згідно ч.3 ст.9 Закону України від 16.07.99 р. № 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (зі змінами та доповненнями) інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Відповідно до бухгалтерської довідки, що міститься в матеріалах справи, Товариством невчасно відображено зміни вартості цінних паперів в бухгалтерському обліку в гривневому еквіваленті. Як зазначено в акті перевірки дана операція була відображена Товариством в бухгалтерському обліку лише в валюті.

Згідно ст.8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" N 509-XII від 04.12.1990 р. (зі змінами та доповненнями) функціями податкових органів є здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) тощо.

Завданнями органів державної податкової служби є, зокрема, здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством (ст.2 вищевказаного Закону).

Відповідно до п.п."б" п.п.4.2.2. п.4.2 ст.4 Закону 3 2181 контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.

Згідно ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не доведено, що відображення зміни вартості цінних паперів в бухгалтерському обліку лише в валюті, є порушенням будь-яких норм податкового законодавства, яке б призвело до завищення або заниження податкових зобов'язань позивача.

Таким чином, не доведено наявність порушення вимог податкового законодавства, яке б призвело до заниження або завищення податкових зобов'язань у деклараціях з податку на прибуток. До того ж, дані податкового обліку Товариства відповідають даним первинних документів.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що вищевказана помилка в бухгалтерському обліку не є підставою для винесення спірних податкових повідомлень-рішень.

Не приймаються судом до уваги посилання відповідача на те, що позивач не мав права укладати додаткову угоду та змінювати ціну договору, оскільки податковий орган не є органом, до компетенції якого входить визначення правомірності умов та порядку укладання договорів.

Крім того, частиною 1 статті 632 ЦК України встановлено, що ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін.

Частина 2 статті 632 ЦК України допускає можливість включення в договір умови про порядок і підстави зміни ціни в процесі виконання договору.

Згідно ст.652 ЦК України у разі істотної зміни обставин, якими сторони керувалися при укладенні договору, договір може бути змінений або розірваний за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або не випливає із суті зобов'язання.

З огляду на зазначене, Товариством не порушено норми чинного законодавства при укладенні додаткової угоди від 23.10.2003 р. в частині зміни ціни договору.

Враховуючи викладене, керуючись ст.ст.158-163, 169, розділом VІІ Прикінцевих та перехідних положень КАС України, господарський суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позовні вимоги задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м.Дніпропетровська № 0001722200/0 від 24.05.2006р. про визначення суми податкового зобов'язання ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 738 808,65 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м.Дніпропетровська № 0001722200/1 від 19.06.2006р. про визначення суми податкового зобов'язання ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 738 808,65 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м.Дніпропетровська № 0001722200/2 від 25.07.2006р. про визначення суми податкового зобов'язання ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 738 808,65 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м.Дніпропетровська №0001722200/3 від 03.10.2006 р. про визначення суми податкового зобов'язання ТОВ ІК "Бізнес-Інвест" з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 738 808,65 грн.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена у порядку та строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Н.А.Бишевська

Дата виготовлення постанови 27.12.2006 р.