Постанова № 32806910, 22.05.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

22 травня 2013 року 09 год. 55 хв. № 2а-15500/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: Головуючого - судді Дегтярьової О.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Контрактовий дім»до Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової службипро скасування податкових повідомлень-рішень від 23 травня 2012 року № 0001612230 та від 28 серпня 2012 року № 0003302230, -

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Контрактовий дім» (далі - ТОВ «ФК «Контрактовий дім», позивач) з позовом до Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва (далі - ДПІ у Подільському районі м. Києва, відповідач) про скасування податкових повідомлень-рішень від 23 травня 2012 року № 0001612230 та від 28 серпня 2012 року № 0003302230.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що висновки Акта документальної планової виїзної перевірки від 10.05.2012р № 147/22-30/35442539 з приводу того, що суми витрат, що сформувалась на підставі отримання ТОВ «ФК «Контрактовий дім» послуг з сервісного обслуговування (оновлення) програмного забезпечення програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС) не можуть бути відображена у складі валових витрат у повному обсязі, являються безпідставними та нормативно необґрунтованими. Зокрема, позивач вказує на те, що витрати на отримання послуг з сервісного обслуговування (оновлення), за допомогою якого здійснюється постійна підтримка в робочому стані системи ПТКС, є витратами, що безпосередньо пов'язані з наданням Товариством послуг з переказу коштів. Таким чином, у розумінні ст. 138 Податкового кодексу України, витрати на сервісне обслуговування (оновлення) програмного забезпечення по своїй суті є витратами, що формують собівартість наданих фінансових послуг з переказу коштів (основний вид діяльності підприємства), та є витратами тих звітних періодів, в яких позивачем відображено доходи від надання фінансових послуг, що отримуються у вигляді винагороди. Тобто, вищевказані витрати формують собівартість послуг, та ніяким чином не пов'язані з придбанням нематеріальних активів.

Крім цього, позивач зазначає, що з урахуванням норм п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України суми витрат на сервісне обслуговування (оновлення) програмного забезпечення по Договору від 02.07.2008р. за № 13/07-ІТП не підлягали амортизації та не включались такі суми до складу витрат. Однак у зв'язку з технічною помилкою програми, що формує регістри бухгалтерського обліку, суми витрат на послуги з сервісного обслуговування (оновлення), відображались у рядку Декларацій «Інші витрати», при тому, що такі витрати повинні включатись до Додатку Декларації, який відображає показники собівартості продукції. Проте, відображення показників витрат, у зазначеному порядку не впливає на суму об'єкта оподаткування.

З огляду на вищезазначене, відображення ТОВ «ФК «Контрактовий дім» витрат на послуги з сервісного обслуговування (оновлення) програмного забезпечення (по Договору від 02.07.2008р. за № 13/07-ІТП) на загальну суму 2 302 553, 00 грн., у складі валових витрат у відповідних звітних періодах є таким, що відповідає вимогам чинного податкового законодавства України.

Відповідач проти позову заперечував, надавши до суду письмові заперечення від 19.12.2012р. б/н. В обґрунтування своїх заперечень посилається на те, що в ході проведення планової виїзної документальної перевірки ТОВ «ФК «Контрактовий дім» перевіряючими, зокрема, встановлено, що Товариством в порушення вимог пп. 139.1.5, п. 139.1 ст. 139, п. 144.1 ст. 144, пп. 146.12 ст. 146 Податкового кодексу України було занижено податок на прибуток за 2011 рік на загальну суму 529 587, 00 грн., в тому числі за ІІІ-ій квартал 2011 року - 464 265, 00 грн., ІV-ий квартал 2011 року - 65 322, 00 грн. Зокрема, позивачем неправомірно завищено суми валових витрат за ІІІ- ІV-ий квартали 2011 року у розмірі 2 302 533, 00 грн., внаслідок віднесення до складу валових витрат всієї суми витрат на поліпшення основних фондів та придбання програмного забезпечення, в тому числі 2 601 794, 00 грн. в ІІІ-му кварталі 2011 року та 867 259, 00 грн. в ІV-му кварталі 2011 року. Натомість у відповідності до п. 146.12 ст. 146 Податкового кодексу України до складу валових витрат мають відноситися лише по 583 250, 00 грн. кожного кварталу (тобто в межах 10% сукупної балансової вартості всіх основних засобів підприємства).

В судових засіданнях по справі представники позивача підтримали позовні вимоги та просили їх задовольнити.

Представник відповідача в судових засідання заперечував проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні.

12 лютого 2013 року судом було ухвалено перейти до письмового провадження на підставі ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на таке.

В ході судового розгляду було встановлено, що ТОВ «ФК «Контрактовий дім» (ідентифікаційний код 35442539) було зареєстровано як юридичну особу 06 листопада 2007 року Подільською районною у м. Києві державною адміністрацією (номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців про видачу свідоцтва про державну реєстрацію 1 071 102 0000 023775).

ТОВ «ФК «Контрактовий дім» було взято на податковий облік в органах державної податкової служби з 07 листопада 2007 року за № 21200, станом на момент складання Акта перевірки від 10.05.2012р. № 147/22-30/35442539 перебувало на обліку в ДПІ у Подільському р-ні м. Києва.

Відповідно до Свідоцтва серії ФК № 180, виданої 25 грудня 20117 року Державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг, та Додатку до нього, Товариство зареєстровано як фінансову установу (реєстраційний № 13102123) з правом здійснення наступних видів фінансових послуг без отримання дозвільних документів: обслуговування платіжних карток, дорожніх чеків; фінансовий лізинг; надання поручительств; факторинг; надання фінансових кредитів за рахунок власних коштів.

Згідно Ліцензії серії АВ № 518407 (строком дії з 30.01.2011р. по 30.01.2016р.), виданої Державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг 28 січня 2011 року, позивачу надано право здійснювати такий вид господарської діяльності як здійснення переказу коштів небанківськими фінансовими установами.

На підставі Договору від 21.09.2009р. за № 1, укладеного позивачем з ТОВ «Українська платіжна система» (остання на підставі дозволу Національного банку України від 16.07.2009р. за № 2 виконує функції Платіжної організації Внутрішньодержавної небанківської платіжної системи «Фінансовий світ»), ТОВ «ФК «Контрактовий дім» як фінансова установа приєдналася до Внутрішньодержавної небанківської платіжної системи «Фінансовий світ» з метою здійснення операцій з переказу коштів через таку ВНПС.

Протягом періоду з 12.03.2012р. по 23.04.2012р. працівники ДПІ у Подільському р-ні м. Києва провели документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ФК «Контрактовий дім» (код ЄДРПОУ 35442539) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2009р. по 31.12.2011р., за результатами якої був складений Акт від 10.05.2012р. № 147/22-30/35442539.

Під час проведення вказаної документальної перевірки перевіряючим встановлено, що за період з 01.04.2009р. по 31.12.2011р. ТОВ «ФК «Контрактовий дім» задекларувало валові витрати на загальну суму 77 180 768, 00 грн., з яких на думку податківців, підприємством було завищено витрати у сумі 2 302 553, 00 грн., в тому числі за ІІІ-ій квартал 2011 року в сумі 2 018 544, 00 грн., за IV-ий квартал 2011 року - 284 009, 00 грн.

Зокрема, в ході аналізу показників, відображених у рядках 04.13, 06.5 «Інші витрати» Декларацій з податку на прибуток Товариства за період з 01.04.2009р. по 31.12.2011р. в сумі 12 545 022, 00 грн. та документів (а саме: договори оренди, оборотно-сальдові відомості по рахунках 311 «Розрахунковий рахунок», 631 «Розрахунки з постачальниками», акти прийому-передачі, акти виконаних робіт), встановлено, що ТОВ «ФК «Контрактовий дім» обліковувало суму витрат, що пов'язана з інформаційно-технічним обслуговуванням серверу, оновленням програмного забезпечення серверу, консультації щодо безперебійної роботи локальної мережі, суму повернутої поворотної фінансової допомоги, відображенню відсотків по кредитам.

При цьому до перевірки посадовими особами підприємства надані акти виконаних робіт від 08.07.2011р. № 1772, від 15.07.2011р. № 1773, від 22.07.2011р. № 1774, від 29.07.2011р. № 1775, від 22.08.2011р. № 2052, від 31.08.2011р. № 2053, від 08.08.2011р. № 2050, від 15.08.2011р. № 2051, від 05.09.2011р. № 2345, від 19.09.2011р. № 2347, від 07.10.2011р. № 2612, від 14.10.2011р. № 2613, від 21.10.2011р. № 2614, від 31.10.2011р. № 2615, від 02.11.2011р. № 2812, від 04.11.2011р. № 2814 на загальну суму 2 302 553, 00 грн., згідно яких послуги за оновлення виконані по Договору від 02.07.2008р. № 3/07-ІТП.

Однак саме Договір від 02.07.2008р. № 3/07-ІТП до перевірки наданий не був, натомість перевіряючим пред'явлений договір про надання інформаційно-технічних послуг від 02.07.2008р. № 13/07-ІТП, укладений із ТОВ «ІЗІ СОФТ» (ідентифікаційний код 34817577)(Виконавець).

Відповідно до Договору від 02.07.2008р. № 13/07-ІТП Виконавець зобов'язаний: надавати Замовнику в тимчасове платне користування технічну платформу та програмне забезпечення (в подальшому - «сервер») для здійснення Замовником обліку прийнятих для подальшого переказу грошових коштів; постійно встановлювати оновлення по мірі їх придбання чи виготовлення для програмного забезпечення серверу.

Згідно із пп. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати на модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов'язані з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів.

Пунктом 144.1 статті 144 Податкового кодексу України передбачено, що амортизації підлягають: витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності.

У відповідності до пп. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 цього Кодексу нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється із застосуванням методів, визначених в п. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 такого Кодексу.

В п. 146.12 ст. 146 Податкового кодексу України визначено, що сума витрат, що пов'язана з ремонтом та поліпшенням основних засобів, у тому числі орендованих у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому такі ремонт та поліпшення були здійснені.

Так, згідно оборотно-сальдовій відомості ТОВ «ФК «Контрактовий дім» за 2011 рік на початок року на рах. 10 перевіряємого підприємства обліковуються основні засоби на загальну суму 5 832 507, 54 грн., (в тому числі 10 %, що становить 583 250, 00 грн.).

Разом з тим, на підставі перелічених вище актів виконаних робіт ТОВ ФК «Контрактовий дім» віднесло до складу валових витрат повністю всю суму коштів, витрачену на поліпшення (оновлення) програмного забезпечення, в тому числі в ІІІ-му кварталі 2011 року - 2 601 794, 00 грн. (хоча в силу норм п. 146.12 ст. 146 Податкового кодексу України до валових витрат мають відноситься лише 583 250, 00 грн., тобто завищення валових витрат за цей період становить 2 018 544, 00 грн.), та IV-ий квартал 2011 року - 867 259, 00 грн. (хоча згідно п. 146.12 ст.146 Податкового кодексу України до валових витрат мали відноситься лише 583 250, 00 грн., тобто завищення валових витрат за цей період становить 284 009, 00 грн.).

В податковому обліку Товариства дані господарські операції були відображені наступним чином: Д-т р.92 «Адміністративні витрати» - К-т р.631 «Розрахунки з постачальниками»,

Д-т р.631 «Розрахунки з постачальниками» - К-т р.311 «Поточний рахунок».

Д-т р.631 «Розрахунки з постачальниками» - К-т р.311 «Поточний рахунок».

На підставі вище викладеного, працівники податкової інспекції прийшли до висновку про порушення ТОВ «ФК «Контрактовий дім» норм пп. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139, п. 144.1 ст. 144, п. 146.12 ст. 146 Податкового кодексу України в результаті чого валові витрати завищені на суму витрат, які сплачені за оновлення програмного забезпечення сервера всього в сумі 2 302 553, 00 грн., в тому числі за ІІІ-ий квартал 2011 року в сумі 2 018 544, 00 грн., за IV-ий квартал 2011 року в сумі 284 009, 00 грн.

В розділі 4 «Висновок» Акта від 10.05.2012р № 147/22-30/35442539 перевіряючий встановив порушення ТОВ «ФК «Контрактовий дім», зокрема, вимог пп. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139, п. 144.1 ст. 144, п. 146.12 ст. 146 Податкового кодексу України, в результаті чого ним занижено податок на прибуток за 2011 рік на загальну суму 529 587, 00 грн., в тому числі за ІІІ-ий квартал 2011 року - 464 265, 00 грн., за IV-ий квартал 2011 року - 65 322, 00 грн.

23 травня 2012 року ДПІ у Подільському районі м. Києва на підставі Акта від 10.05.2012р. № 147/22-30/35442539 прийняла спірне податкове повідомлення-рішення за № 0001612230, яким згідно пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до п. 6 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України за порушення вимог пп. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139, п. 144.1 ст. 144, п. 146.12 ст. 146 Податкового кодексу України, визначило ТОВ «ФК «Контрактовий дім» суму грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 529 587, 00 грн., в т.ч. 529 587, 00 грн. - основний платіж.

Згідно рішення ДПС у м. Києві від 03.08.2012р. № 4784/10/12-114, винесеного за результатами розгляду первинної скарги ТОВ «ФК «Контрактовий дім», спірне податкове повідомлення-рішення від 23.05.2012р. № 0001612230 залишене без змін, додатково збільшено суму грошового зобов'язання по цьому податковому повідомленню-рішенню у розмірі 134 147, 69 грн., а первинну скаргу підприємства - без задоволення.

28 серпня 2012 року ДПІ у Подільському районі м. Києва на підставі Акта від 10.05.2012р. № 147/22-30/35442539 та рішення ДПС у м. Києві від 03.08.2012р. № 4784/10/12-114 прийняла друге спірне податкове повідомлення-рішення за № 0003302230, яким згідно пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до п. 6 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України за порушення вимог пп. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139, п. 144.1 ст. 144, п. 146.12 ст. 146 Податкового кодексу України, збільшило ТОВ «ФК «Контрактовий дім» суму грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 134 147, 69 грн., в т.ч. 134 147, 69 грн. - основний платіж.

Згідно рішення ДПС України від 11.10.2012р. № 3486/о/61-12/10-2115, винесеного за результатами розгляду повторної скарги ТОВ «ФК «Контрактовий дім», спірне податкове повідомлення-рішення від 23.05.2012р. № 0001612230 залишене без змін, а повторна скарга підприємства - без змін.

Також рішеннями ДПС у м. Києві від 25.09.2012р. № 6082/10/12-114 та ДПС України від 02.11.2012р. № 4606/о/61-12/10-2115, подані позивачем первинна і повторна скарги ТОВ «ФК «Контрактовий дім» на спірне податкове повідомлення-рішення від 28.08.2012р. № 0003302230, залишені без розгляду.

При вирішення даного спору суд виходив з наступного.

В розумінні норми пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України «витрати» - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

В свою чергу згідно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу під терміном «господарська діяльність» розуміється діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

У відповідності до п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України (застосовується до спірних правовідносин, що виникли після 01 квітня 2011 року) (далі - ПК України) витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктами 138.5, 138.10 - 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку (пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 цього Кодексу).

При цьому собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III цього Кодексу - витрати, що прямо пов'язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього розділу (пп. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Згідно п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У цілях цього розділу суми, відображені у складі витрат платника податку, у тому числі в частині амортизації необоротних активів, не підлягають повторному включенню до складу його витрат (п. 138.3 ст. 138 зазначеного Кодексу).

За нормою п. 138.4 ст. 138 ПК України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну) (п. 138.8 ст. 138 цього Кодексу).

Одночасно положеннями пп. 139.1.5 і 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 цього Кодексу визначено, що не включаються до складу витрат, зокрема: витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації згідно зі статтями 144 - 148 цього Кодексу, з урахуванням пунктів 146.11 і 146.12 статті 146 та пункту 148.5 статті 148 цього Кодексу; витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Якщо платник податку не подасть у такий строк письмову заяву та не поновить зазначених документів до закінчення податкового періоду, що настає за звітним, не підтверджені відповідними документами витрати не включаються до витрат за податковий звітний період та розрахунку об'єкта оподаткування, і на суму недосплаченого податку нараховується пеня в розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України.

Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені) включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення;

Також, у відповідності до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-ХІV (в редакції на момент спірних правовідносин)(далі - Закон № 996-ХІV), який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одночасно, слід враховувати, що в силу норми ч. 2 ст. 6 цього Закону регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, який затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

В розумінні Закону № 996-ХІV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV).

Відповідно до п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (в редакції на момент спірних правовідносин)(далі - Положення), яке встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (установи), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. (п. 2.2 Положення).

В силу п. 2.4 Положення первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Усі первинні документи, облікові регістри і бухгалтерська звітність повинні складатись українською мовою. Поряд з українською мовою може застосовуватися інша мова у порядку, визначеному статтею 11 Закону України «Про мови в Україні» (п. 1.3 Положення).

Отже, наведені правові норми дозволяють платнику податку формувати валові витрати у зв'язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності що, в першу чергу, має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. Документи, які не мають статус первинних, самі по собі не можуть підтверджувати реальність здійснення господарської операції та, відповідно, валові витрати. При цьому неодмінною характерною рисою господарської діяльності в рамках податкових відносин є її направлення на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.

Крім того, відповідно до пп. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14, п. 144.1 ст. 144 ПК України «амортизація» - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Амортизації підлягають: витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності; витрати на самостійне виготовлення основних засобів вирощування довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності, в тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних засобів; витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року.

При цьому згідно пп. 14.1.2 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що поняття «активи» розуміється у значенні, наведеному в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (тобто це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому).

В свою чергу, під «нематеріальні активами» розуміють право власності на результати інтелектуальної діяльності, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об'єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, у тому числі набуті в установленому законодавством порядку права користування природними ресурсами, майном та майновими правами (пп. 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 зазначеного Кодексу), а під «основними засобами» - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік)(пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 цього ж Кодексу).

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації наведена в п. 145.1 ст. 145 цього Кодексу, згідно якої, зокрема, до група 4 основних засобів входять машини та обладнання, з них: електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом - ), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень.

У пп. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 ПК України визначений порядок і методи нарахування амортизації нематеріальних активів відповідно до певних груп, в т.ч. групи 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки

Облік вартості, яка амортизується, нематеріальних активів ведеться за кожним з об'єктів, що входить до складу окремої групи.

Комп'ютерна програма та програмне забезпечення, безумовно, є об'єктами авторського права (згідно з пп. 3 ст. 8 Закону України «Про авторське право і суміжні права» від 23.12.93 р., № 3792-XII (далі - Закон № 3792-XII) і можуть бути віднесені до складу нематеріальних активів, але за умови, що підприємство отримує виключне право на їх використання. Відповідно до ч. 3 ст. 32 Закону № 3792-XII виключне право, окрім права використання комп'ютерної програми або програмного забезпечення у певний спосіб та у встановлених рамках, також передбачає право дозволяти чи забороняти подібне використання іншим особам.

У разі якщо підприємство отримує невиняткове право (право лише використовувати певним чином та у певних рамках відповідно до ч. 4 ст. 32 Закону про авторське право) на використання об'єктів авторського права, тоді витрати на їхнє придбання будуть визнаватися як роялті. Адже за абз. 2 пп. 14.1.225 ПКУ платежі за одержання об'єктів прав інтелектуальної власності, зазначених у першому абз. цього підпункту, роялті не вважаються лише в тому випадку, якщо умови використання таких об'єктів надають користувачеві право продати чи здійснити відчуження такого об'єкта в інший спосіб.

Про те, що підприємство стає власником виняткового чи невиняткового права, зазначається в ліцензійному договорі (угоді) або авторському договорі.

Відповідно до ст. 1107 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) ПЗ можна придбати на підставі ліцензії на використання об'єкта права інтелектуальної власності чи ліцензійного договору.

Ліцензія на використання об'єкта права інтелектуальної власності - це письмове повноваження, видане особою, яка має виключне право дозволяти використання об'єкта права інтелектуальної власності (ліцензіаром), іншій особі (ліцензіату), яке надає ліцензіату право на використання цього об'єкта в певній обмеженій сфері.

Таким чином, якщо витрати на придбання комп'ютерної програми та програмного забезпечення не будуть визнаватися як нематеріальні активи або роялті, то вони мають знайти своє відображення у складі групи 4 основних засобів.

Відповідно до положень п. 146.12 ст. 146 ПК України сума витрат, що пов'язана з ремонтом та поліпшенням об'єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому такі ремонт та поліпшення були здійснені.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності, закріплені в Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003р. № 561. Положеннями вказаних нормативно-правових актів, а також нормою ст. 10 «Інвентаризація активів і зобов'язань» Закону № 996-ХІV, чітко передбачається наявність ведення на підприємстві обліку основних засобів та нематеріальних активів - як майбутніх об'єктів доходів і витрат (в т.ч. безкоштовно отриманих).

В ході розгляду даної справи судом встановлено, що 02 липня 2008 року між ТОВ «ФК «Контрактовий дім» (Замовник) та ТОВ «ІЗІ СОФТ» (Виконавець) був укладений договір за № 13/07-ІТП про надання інформаційно-технічних послуг, згідно якого Замовник в порядку та на умовах, визначених цим Договором, дає завдання, а Виконавець зобов'язується за плату, в обсязі та на умовах, визначених цим Договором, надавати Замовнику відповідно до його завдання інформаційно-технічні послуги із обслуговування серверних платформ та інформаційно-обчислювальної системи Замовника з метою забезпечення діяльності останнього у відповідності з встановленими вимогами (п. 1.1 цього Договору).

Відповідно до п. 1.2 зазначеного Договору на підтвердження факту надання Виконавцем Замовнику послуг за цим Договором щомісяця складається Акт виконаних робіт (наданих послуг).

За умовами п. 2.1 цього Договору Виконавець зобов'язаний: надати Замовнику в тимчасове платне користування технічну платформу та програмне забезпечення (в подальшому - «сервер») для здійснення Замовником обліку прийнятих для подальшого переказу грошових коштів та моніторингу операцій з приймання через платіжні термінали Замовника готівкових та безготівкових коштів для подальшого переказу; постійно встановлювати оновлення, по мірі їх придбання чи виготовлення, для програмного забезпечення серверу; надавати консультації працівникам Замовника щодо безперебійної роботи локальної мережі Замовника, а також обміну даними між терміналами Замовника та сервером; забезпечити постійний контроль системи маршрутизації даних та електронних повідомлень Замовника із сервером; надавати консультації визначеним працівникам Замовника щодо використання програмного забезпечення серверу; надавати технічну допомогу щодо експлуатації програмного забезпечення взаємодії між Замовником та Виконавцем, за першою вимогою Замовника в межах робочого часу, встановленого у Виконавця; забезпечити безперервний захист інформації щодо прийняття для подальшого переказу грошових коштів на усіх етапах її формування, обробки, передачі та зберігання; забезпечити запобігання несанкціонованим змінам програмно-технічного забезпечення, знищенню або пошкодженню інформації; забезпечити захист інформації від несанкціонованого доступу сторонніх осіб із використанням засобів обов'язкової персональної ідентифікації, а саме парольного входу в систему або підтвердження входу цифровим підписом; використовувати апаратно-програмні модулі безпеки, що містять інформацію щодо системних ключів та компонентів системи; здійснення криптографічних операцій; застосовувати засоби діагностики, що дають змогу виявити порушення цілісності баз даних; виконати в повному обсязі комплекс заходів щодо запобігання несанкціонованого доступу до серверу обслуговуючого персоналу; передбачити автоматичне ведення протоколів усіх входів в систему і виконання у ній операцій та неможливості модифікації створених протоколів.

В свою чергу Замовник зобов'язаний: своєчасно проводити оплату послуг, які надаються Виконавцем; не розповсюджувати третім особам програмного забезпечення та будь-яких його компонентів, отриманих від Виконавця, а також будь-якої інформації про Виконавця, без письмової згоди останнього (п. 2.3 вказаного Договору).

Плата за послуги, які надаються Виконавцем за цим Договором, визначається щомісяця на підставі Акту виконаних робіт (наданих послуг), що є невід'ємними додатками до цього Договору. Оплата послуг Виконавця провадиться Замовником протягом 5 (п'яти) банківських днів після підписання Сторонами Акту виконаних робіт (наданих послуг), шляхом перерахування відповідної суми на рахунок Виконавця (п. 3.1 і 3.2 Договору).

Даний Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами і скріплення його печатками Сторін, та діють до 31 грудня 2008 року.

При цьому відповідно до пояснень позивача, викладених в його письмовому клопотанні від 25.12.2012р. № 7/611, яке наявне в матеріалах даної справи, вказаний вище договір про надання інформаційно-технічних послуг від 02.07.2008р. був помилково зареєстрований в автоматизованій системі документообігу ТОВ «ІЗІ СОФТ» під реєстраційним номером 13/07-ІТП. Проте в системі податкового та бухгалтерського обліку контрагента позивача такий договір був зареєстрований під іншим номером - № 3/07-ІТП.

Одночасно згідно листа ТОВ «ФК «Контрактовий дім» від 03.05.2012р. № 7/181, адресованого Першому заступнику начальника ДПІ у Подільському районі м. Києва Оксаніч О.В. (копія якого також наявна в матеріалах справи), відомості про існування перебоїв в роботі автоматизованої системи документообігу ТОВ «ІЗІ СОФТ», що призвело до невірної нумерації Договору від 02.07.2008р., та взагалі посилання на Договір під № 3/07-ІТП, - відсутні.

27 грудня 2010 року обидві Сторони своєю додатковою угодою за № 6, що вступає в дію з 01 січня 2011 року, внесли зміни до Договору від 02.07.2008р. № 3/07-ІТП, шляхом викладення його у новій редакції, а саме:

« 1.1 Замовник в порядку та на умовах, визначених цим Договором, дає завдання, а Виконавець зобов'язується за плату, в обсязі та на умовах, визначених цим Договором, надавати Замовнику відповідно до його завдання інформаційно-технічні послуги із обслуговування серверних платформ та інформаційно-обчислювальної системи Замовника з метою забезпечення діяльності останнього у відповідності з встановленими вимогами.

1.2 На підтвердження факту надання Виконавцем Замовнику послуг за цим Договором складаються Акти виконаних робіт (наданих послуг) в строк, визначений цим Договором.

1.3 Виконавець надає Замовнику в користування сайт за веб-адресою www.easypay.ua (надалі - Сайт), для надання фінансових послуг з переказу коштів та обслуговування платіжних карток.

2.1. Виконавець зобов'язаний: 2.1.1. надати Замовнику в тимчасове платне користування технічну платформу та програмне забезпечення (в подальшому - «сервер») для здійснення Замовником обліку прийнятих для подальшого переказу грошових коштів та моніторингу операцій з приймання через платіжні термінали Замовника готівкових та безготівкових коштів для подальшого переказу; 2.1.2. постійно встановлювати оновлення, по мірі їх придбання чи виготовлення, для програмного забезпечення серверу; 2.1.3. надавати консультації працівникам Замовника щодо безперебійної роботи локальної мережі Замовника, а також обміну даними між терміналами Замовника та сервером; 2.1.4. забезпечити постійний контроль системи маршрутизації даних та електронних повідомлень Замовника із сервером; 2.1.5. надавати консультації визначеним працівникам Замовника щодо використання програмного забезпечення серверу; 2.1.6. надавати технічну допомогу щодо експлуатації програмного забезпечення взаємодії між Замовником та Виконавцем, за першою вимогою Замовника в межах робочого часу, встановленого у Виконавця; 2.1.7. забезпечити безперервний захист інформації щодо прийняття для подальшого переказу грошових коштів на усіх етапах її формування, обробки, передачі та зберігання; 2.1.8. забезпечити запобігання несанкціонованим змінам програмно-технічного забезпечення, знищенню або пошкодженню інформації; 2.1.9. забезпечити захист інформації від несанкціонованого доступу сторонніх осіб із використанням засобів обов'язкової персональної ідентифікації а саме парольного входу в систему або підтвердження входу цифровим підписом; 2.1.10. використовувати апаратно-програмні модулі безпеки, що містять інформацію щодо системних ключів та компонентів системи; 2.1.11. здійснення криптографічних операції; 2.1.12. застосовувати засоби діагностики, що дають змогу виявити порушення цілісності баз даних; 2.1.13. виконати в повному обсязі комплекс заходів щодо запобігання, несанкціонованого доступу до серверу обслуговуючого персоналу; 2.1.14. передбачити автоматичне ведення протоколів усіх входів в систему і виконання у ній операцій та неможливості модифікації створених протоколів. 2.1.15. Починаючи з липня 2011 року проводити діагностику Серверу, встановленого на нього програмного забезпечення та Сайту двічі на місяць. 2.1.16. Здійснювати технічну підтримку Сайту; 2.1.17. Організовувати та здійснювати рекламні кампанії з метою сформувати або підтримати обізнаність споживачів та їх інтерес щодо Сайту за власний рахунок. Для виконання зобов'язання визначеного в цьому пункті Договору Виконавець має право залучати третіх осіб.

2.2. Замовник зобов'язаний: 2.2.1. своєчасно проводити оплату послуг, які надаються Виконавцем; 2.2.2. не розповсюджувати третім особам програмного забезпечення та будь-яких його компонентів, отриманих від Виконавця, а також будь-якої інформації про Виконавця, без письмовою згоди останнього…

3. Плата за послуги і порядок розрахунків

3.1. Ціна цього Договору складається з суми усіх підписаних Сторонами Актів виконаних робіт протягом всього строку дії цього Договору.

3.2. Орендна плата за користування Сервером та Сайтом за цим Договором у період:

3.2.1 з 01 січня 2011 року по 10 липня 2011 року становить: 83 333 грн. 33 коп. (вісімдесят три тисячі триста тридцять три гривні 33 копійки), ПДВ 20 % - 16 666 грн. 67 коп. (шістнадцять тисяч шістсот шістдесят шість гривень 67 копійок), всього з урахуванням ПДВ - 100 000 грн. 00 коп. (сто тисяч гривень 00 копійок);

3.2.2. з 11 липня 2011 року по 31 липня 2011 року (включно) становить: 16 666 грн. 67 коп. (шістнадцять тисяч шістсот шістдесят шість гривень 67 копійок), ПДВ 20 % - 3 333 грн. 33 коп. (три тисячі триста тридцять три гривні 33 копійки), всього з урахуванням ПДВ - 20 000 грн. 00 коп. (двадцять тисяч гривень 00 копійок);

3.2.3. Починаючи з 01 серпня 2011 року щомісячна орендна плата за користування Сервером та Сайтом за цим Договором становить: 25 000 грн. 00 коп. (двадцять п'ять тисяч гривень 00 копійок), ПДВ 20 % - 5 000 грн. 00 коп. (п'ять тисяч гривень 00 копійок), всього з урахуванням ПДВ - 30 000 грн. 00 коп. (тридцять тисяч гривень 00 копійок).

3.3. Вартість 1 (однієї) години консультування за цим Договором становить: 2 500 грн. 00 коп. (дві тисячі п'ятсот гривень 00 копійок), без ПДВ. Загальна кількість годин консультування та вартість послуг з консультування визначається Сторонами у відповідному Акті виконаних робіт.

3.4. Вартість послуг з 1 (однієї) діагностики (п. 2.1.15. цього Договору) за цим Договором становить: 50 000 грн. 00 коп. (п'ятдесят тисяч гривень 00 копійок), без ПДВ.

3.5. Вартість встановленого оновлення (п. 2.1.2. цього: Договору) за цим Договором у відповідному місяці, визначається Сторонами у Акті виконаних робіт за такий місяць.

3.6. Вартість технічної підтримки Сайту (п. 2.1.16. цього Договору) за цим Договором у відповідному місяці, визначається Сторонами у Акті виконаних робіт за такий місяць.

3.7. Остаточний розмір щомісячної плати за послуги за цим Договором, визначається Сторонами у відповідному Акті (-ах) виконаних робіт. Розмір щомісячної плати складається з:

- щомісячної орендної плати за користування Сервером (п. 3.2. цього Договору);

- вартості наданих послуг з консультування (п. 3.3. цього Договору);

- вартості послуг з діагностики (п. 3.4. цього Договору);

- вартості встановленого оновлення (п. 3.5. цього Договору);

- вартості технічної підтримки Сайту (п. 3.6. цього Договору).

3.8. Сторони щомісячно (або у разі потреби частіше) на підтвердження факту надання послуг за цим Договором складають Акти виконаних робіт, що є невід'ємними частинами цього Договору з моменту їх підписаннями обома Сторонами та скріплення печатками Сторін.

3.9. Замовник оплачує надані Виконавцем послуги за цим Договором після підписання відповідного Акта виконаних робіт в сумі, визначеної в такому Акті шляхом безготівкового перерахування суми вартості, наданих Замовником послуг, на рахунок Виконавця.».

Відповідно до п. 7.1 і 7.2 Договору в новій редакції даний Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами і скріплення його печатками Сторін, та діє до 31 грудня 2012 року.

В подальшому, 28 грудня 2010 року, за результатами укладення Додаткової угоди за № 6-1, що вступає в дію з 01 січня 2011 року, Сторони домовилися внести ряд змін до Договору № 3/07-ІТП від 02.07.2008р. про надання інформаційно-технічних послуг, зокрема:

«…2. Сторони керуючись п. 7.5. цього Договору досягли згоди та домовились доповнити Договір пунктом 1.4. та викласти його у наступній редакції: « 1.4. Між Сторонами щомісячно складається Звіт про надані послуги, який повинен містити відомості про надані відповідно до цього Договору послуги, в тому числі, але не виключно: кількість годин консультацій, загальну вартість наданих послуг тощо.».

3. Сторони домовились змінити підпункт 2.1. Договору та викласти його в наступній редакції: « 2.1. Виконавець зобов'язаний: 2.1.1 Надати Замовнику в тимчасове платне користування технічну платформу та програмне забезпечення (в подальшому - «сервер») для здійснення Замовником обліку прийнятих для подальшого переказу грошових коштів та моніторингу операцій з приймання через програмно-технічні комплекси самообслуговування (далі - ПТКС) Замовника готівкових та безготівкових коштів для подальшого переказу. 2.1.2. Постійно здійснювати сервісне обслуговування ПТКС відповідно до переліку послуг, зазначеного у цьому пункті Договору, для підтримки робочого стану ПТКС Замовника з метою здійснення останнім своєї діяльності з переказу коштів. Сервісне обслуговування (надалі за текстом -«оновлення») включає в себе: здійснення тестування ПТКС; сервісне обслуговування програмного забезпечення;

пробний запуск ПТКС; перевірка на наявність вірусів в програмно-технічному забезпеченні; перевірка на сумісність ПТКС та програмного забезпечення; забезпечення постійного контролю системи маршрутизації даних та електронних повідомлень із сервером; автоматичне ведення всіх протоколів входу в систему; підтримка довідників; підтримка інтерфейсу ПТКС; забезпечення безперервного захисту інформації щодо прийняття та подальшого переказу грошових коштів на усіх етапах її формування, обробки, передачі та зберігання; запобігання несанкціонованим змінам програмно-технічного забезпечення, знищенню або пошкодженню інформації; забезпечення захисту інформації системи прийому платежів Замовника від несанкціонованого доступу сторонніх осіб із використанням засобів обов'язкової персональної ідентифікації, а саме парольного входу в систему ПТКС; застосування апаратно-програмних модулів безпеки для ПТКС, що містять інформацію щодо системних ключів та компонентів системи; здійснення криптографічних операцій.

Оновлення повинно здійснюватись Виконавцем не рідше, ніж 1 (один) раз на 3 (три) місяці.

2.1.3. Надавати консультації працівникам Замовника з питань: безперебійного зв'язку та взаємодії між ПТКС та сервером; експлуатації програмного забезпечення та надання роз'яснень з технічної допомоги і роботі з ПТКС; заміни стекеру купюроприймача; заміни паперу у ПТКС; коректної виїмки грошових коштів з ПТКС; налаштування GPRS-зв'язку ПТКС з сервером; налаштування принтеру ПТКС; порядку підключення ПТКС до серверу та початку роботи ПТКС; налаштування роботи графічного режиму моніторів ПТКС; налаштування калібрування TouchScreen ПТКС; ведення аналітичного обліку наданих фінансових послуг з переказу коштів.

2.1.4. Забезпечувати постійний контроль системи маршрутизації даних та електронних повідомлень із сервером.

2.1.5. Застосовувати засоби діагностики, що дають змогу виявити порушення цілісності баз даних ПТКС.

2.1.6. Надати технічну допомогу щодо експлуатації програмного забезпечення взаємодії між Замовником та Виконавцем, за першою вимогою Замовника в межах робочого часу, встановленого у Виконавця.

2.1.7. Забезпечувати безперервний захист інформації на сервері щодо прийняття та подальшого переказу грошових коштів на усіх етапах її формування, обробки, передачі та зберігання.

2.1.8. Запобігати несанкціонованим змінам програмного, знищенню або пошкодженню інформації на сервері.

2.1.9. Забезпечувати захист інформації від несанкціонованого доступу сторонніх осіб із використанням засобів обов'язкової персональної ідентифікації, а саме парольного входу в систему або підтвердження входу цифровим підписом на сервері.

2.1.10. Застосовувати апаратно-програмні модулі безпеки для серверу, що містять інформацію щодо системних ключів та компонентів системи.

2.1.11. Здійснення на сервері криптографічних операцій.

2.1.12. Застосовувати-засоби діагностики, що дають змогу виявити порушення цілісності баз даних.

2.1.13. Виконувати в повному обсязі комплекс заходів щодо запобігання несанкціонованого доступу до серверу обслуговуючого персоналу.

2.1.14. Передбачити автоматичне ведення протоколів усіх входів в систему і виконання у ній операцій та неможливості модифікації створених протоколів.».

2.1.15. Починаючи з липня 2011 року проводити діагностику Серверу, встановленого на нього програмного забезпечення та Сайту двічі на місяць.

2.1.16. Здійснювати технічну та сервісну підтримку Сайту».

4. Сторони домовились доповнити Договір пунктом 2.2.3. та викласти його у наступній редакції: « 2.2.3. Нести всі витрати пов'язані з технічною підтримкою та сервісним обслуговуванням Сайту відповідно до погодженого між сторонами Звіту про надані послуги.».

На підтвердження факту виконання Сторонами своїх договірних зобов'язань (надання послуг та здійснення оплати вартості таких послуг) за Договором № 3/07-ІТП від 02.07.2008р. про надання інформаційно-технічних послуг позивач надав суду оригінали та копії наступних первинних і розрахункових документів:

- звітів про надані послуги від 08.07.2011р. (за період з 01.07.2011р. по 08.07.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення на загальну суму 133 864, 96 грн. та щодо консультування з визначеного переліку питань в кількості 100 годин загальною вартістю 250 000, 00 грн.), від 15.07.2011р. (за період з 09.07.2011р. по 15.07.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 453 000, 00 грн. та послуг з діагностики Серверу загальною вартістю 50 000, 00 грн.), від 22.07.2011р. (за період з 16.07.2011р. по 22.07.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 153 000, 00 грн. та послуг з технічної підтримки сайту загальною вартістю 350 000, 00 грн.), від 29.07.2011р. (за період з 23.07.2011р. по 29.07.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 453 000, 00 грн. та послуг з діагностики Серверу загальною вартістю 50 000, 00 грн.), від 08.08.2011р. (за період з 01.08.2011р. по 08.08.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 512 800, 00 грн. та послуг з діагностики Серверу загальною вартістю 50 000, 00 грн.), від 15.08.2011р. (за період з 09.08.2011р. по 15.08.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 142 800, 00 грн., консультування з визначеного переліку питань в кількості 40 годин загальною вартістю 100 000, 00 грн. та послуг з технічної підтримки сайту на загальну суму 350 000, 00 грн.), від 22.08.2011р. (за період з 16.08.2011р. по 22.08.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 292 800, 00 грн. та послуг з технічної підтримки сайту загальною вартістю 300 000, 00 грн.), від 31.08.2011р. (за період з 23.08.2011р. по 31.08.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 96 888, 72 грн., консультування з визначеного переліку питань в кількості 40 годин загальною вартістю 100 000, 00 грн. та послуг з діагностики Серверу загальною вартістю 50 000, 00 грн.), від 05.09.2011р. (за період з 01.09.2011р. по 05.09.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 471 000, 00 грн.), від 12.09.2011р. (з період з 06.09.2011р. по 12.09.2011р. щодо консультування з визначеного переліку питань в кількості 60 годин загальною вартістю 151 000, 00 грн., надання послуг з діагностики Серверу загальною вартістю 50 000, 00 грн. та послуг з технічної підтримки сайту загальною вартістю 300 000, 00 грн.), від 19.09.2011р. (за період з 13.09.2011р. по 19.09.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 413 000, 00 грн. та послуг з технічної підтримки сайту загальною вартістю 88 000, 00 грн.), від 26.09.2011р. (за період з 20.09.2011р. по 26.09.2011р. щодо консультування з визначеного переліку питань в кількості 50 годин загальною вартістю 124 000, 00 грн., надання послуг з діагностики Серверу загальною вартістю 50 000, 00 грн. та послуг з технічної підтримки сайту загальною вартістю 327 000, 00 грн.), від 07.10.2011р. (за період з 01.10.2011р. по 07.10.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 240 000, 00 грн., консультування з визначеного переліку питань в кількості 17 годин загальною вартістю 42 500, 00 грн. та послуг з технічної підтримки сайту на загальну суму 166 947, 27 грн.), від 14.10.2011р. (за період з 08.10.2011р. по 14.10.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 203 394, 52 грн., послуг з діагностики Серверу загальною вартістю 50 000, 00 грн. та послуг з технічної підтримки сайту загальною вартістю 226 052, 74 грн.), від 21.10.2011р. (за період з 15.10.2011р. по 21.10.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 79 447, 26 грн. та послуг з технічної підтримки сайту загальною вартістю 400 000, 00 грн.), від 31.10.2011р. (за період з 22.11.2011р. по 31.10.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 229 447, 26 грн., консультування з визначеного переліку питань в кількості 80 годин загальною вартістю 200 000, 00 грн. та послуг з діагностики Серверу загальною вартістю 50 000, 00 грн.) та від 04.11.2011р. (за період з 01.11.2011р. по 04.11.2011р. щодо надання визначеного переліку послуг з оновлення (сервісного обслуговування) на загальну суму 288 421, 76 грн., консультування з визначеного переліку питань в кількості 102 годин загальною вартістю 255 000, 00 грн., послуг з діагностики Серверу загальною вартістю 100 000, 00 грн. та послуг з технічної підтримки сайту загальною вартістю 840 000, 00 грн.);

- актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 08.07.2011р. № 1772 на загальну суму 503 864, 96 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 977, 49 грн.), від 15.07.2011р. № 1773 на загальну суму 503 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 833, 33 грн.), від 22.07.2011р. № 1774 на загальну суму 503 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 833, 33 грн.), від 29.07.2011р. № 1775 на загальну суму 503 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 833, 33 грн.), від 22.08.2011р. № 2052 на загальну суму 592 800, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 98 800, 00 грн.), від 31.08.2011р. № 2053 на загальну суму 246 888, 72 грн. (в т.ч. ПДВ - 41 148, 12 грн.), від 08.08.2011р. № 2050 на загальну суму 592 800, 00грн. (в т.ч. ПДВ - 98 800, 00 грн.), від 15.08.2011р. № 2051 на суму 592 800, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 98 800, 00 грн.), від 05.09.2011р. № 2345 на загальну суму 501 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 500, 00 грн.), від 12.09.2011р. № 2346 на загальну суму 501 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 500, 00 грн.), від 19.09.2011р. № 2347 на загальну суму 501 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 500, 00 грн.), від 26.09.2011р. № 2348 на загальну суму 501 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 500, 00 грн.), від 26.09.2011р. № 2348 на загальну суму 501 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 500, 00 грн.), від 07.10.2011р. № 2612 на загальну суму 479 447, 27 грн. (в т.ч. ПДВ - 79 907, 88 грн.), від 14.10.2011р. № 2613 на загальну суму 479 447, 26 грн. (в т.ч. ПДВ - 79 907, 88 грн.), від 21.10.2011р. № 2614 на загальну суму 479 447, 26 грн. (в т.ч. ПДВ - 79 907, 88 грн.), від 31.10.2011р. № 2615 на загальну суму 479 447, 26 грн. (в т.ч. ПДВ - 79 907, 88 грн.), від 01.11.2011р. № 2811 на загальну суму 378 355, 44 грн. (в т.ч. ПДВ - 63 059, 24 грн.), від 02.11.2011р. № 2812 на загальну суму 378 355, 44 грн. (в т.ч. ПДВ - 63 059, 24 грн.), від 03.11.2011р. № 2813 на загальну суму 378 355, 44 грн. (в т.ч. ПДВ - 63 059, 24 грн.) - щодо надання послуг з оренди сервера, консультації, оновлення, діагностики, технічної підтримки сайту згідно Договору № 3/07-ІТП від 02.07.2008р.;

- виписок з розрахункового рахунку позивача № 2650080038001 в ПАТ «Банк «Київська Русь» (МФО 319092) за 09.09.2011р., 15.09.2011р, 16.09.2011р., 18.10.2011р., 07.11.2011р., 08.11.2011р., 28.11.2011р.

Також під час судового розгляду даної справи позивач неодноразово подавав до суду усні та письмові пояснення, зокрема: від 20.11.2012р. № 3/129, від 25.12.2012р. № 7/611. Відповідно до текстів цих письмових пояснень договір від 02.07.2008р. № 13/07, предметом якого є надання інформаційно-технічних послуг із обслуговування серверних платформ та інформаційно-обчислювальної системи ТОВ «ФК «Контрактовий дім», був укладений між позивачем і ТОВ «ІЗІ СОФТ», з метою забезпечення здійснення господарської діяльності з прийому платежів (в тому числі на виконання умов договорів) через ПТКС для подальшого переказу шляхом використання автоматизованої системи, та підтримання такої системи у безперебійному робочому стані (в тому числі для захисту даних, що обробляються Компанією у процесі здійснення своєї господарської діяльності).

Як стверджує позивач, надання послуг з сервісного обслуговування (оновлення) по суті операцій не пов'язане з поліпшенням програмного забезпечення, не призводить до зростання майбутніх економічних вигод, та здійснюється виключно для підтримання робочого стану ПТКС, в тому числі системи приймання платежів, системи безпеки та зберігання інформації на серверах. Зокрема, на балансі позивача починаючи з 30 вересня 2009 року обліковуються сервери Entry aSR209 та Entry xSR108 5, нематеріальні активи на баланс позивача за договором № 3/07-ІТП від 02.07.2008. не приймалися.

Натомість на вказаних серверах та програмно-технічних комплексах самообслуговування ТОВ «ФК «Контрактовий дім» використовувалось програмне забезпечення на основі операційної системи GENTOO (ядро Linux 2.6.28). Так, відповідно до Загальної Громадської Ліцензії Linux (додається), передбачається вільне встановлення та використання операційної системи. Програмне забезпечення, що встановлене на платіжних терміналах Позивача на підставі «ЗАГАЛЬНОЇ ГРОМДСЬКОЇ ЛІЦЕНЗІЇ» та операційної системи Linux ubuntu GENTOO (ядро Linux 2.6.28) яка є безкоштовною, та яку можна завантажити з ресурсу Інтернет.

Крім цього згідно Договору №1 приєднання до ВНПС «Фінансовий світ» від 21 вересня 2009 року (далі - Договір приєднання до ВНПС. Копія надана з Позовною заявою № 7/542 від 09.11.2012 р.), ТОВ «Українська платіжна система» забезпечувала ТОВ «ФК «Контрактовий дім» необхідним програмним забезпеченням та інструктивним матеріалом для здійснення переказу коштів через ВНПС «Фінансовий світ» (п.4.1 статті 4 Договору приєднання до ВНПС).

Таким чином брати в користування або придбавати програмне забезпечення у ТОВ «ІЗІ СОФТ» необхідності не було.

На підтвердження обґрунтованості своєї позиції позивач надав суду копії наступних документів: договору купівлі-продажу від 20.05.2009р. за № 16/09, укладеного позивачем з ТОВ «Компанія ФОКС-ІН ПРО ІНВЕСТ» (Продавець) на придбання платіжних терміналів самообслуговування (апаратно-програмних комплексів «Термінал електронно-цифровий самообслуговування клієнтів типу МТ») у кількості 70 шт. на загальну суму 1 197 000, 00 грн. (з ПДВ), та акта прийому-передачі товару від 19.08.2009 до цього Договору; договору поставки обладнання від 29.07.2009р. № 41/09-ПТС, укладеного позивачем з ТОВ «Електропей Україна» (Продавець) на поставку платіжних терміналів самообслуговування у кількості 439 шт. на загальну суму 2 700 000, 00 грн. (з ПДВ), та акта прийому-передачі товару від 30.07.2009 до цього Договору; договору про прийом платежів від 21.10.2011р. № 183/11-а, укладеного позивачем (Повіреним) з ТОВ «Вікторіос Компані» (Довіритель), щодо організації за винагороду прийому платежів від споживачів для Довірителя та від його імені, з подальшим перерахуванням отриманих коштів на розрахунковий рахунок Довірителя; ліцензійного договору від 31.12.2010р. № 08/11-Л на використання знаків для товарів та послуг (торгівельних марок) Easy Pay та Easy Soft, укладеного позивачем (Лецензіат) з ТОВ «ІЗІ СОФТ» (Лецензіар); оборотно-сальдові відомості по рах. Бухгалтерського обліку 104 «Основні засоби: Машини та механізми» за 2012 рік.

Доказами в адміністративному судочинстві, за визначенням ч. 1 ст. 69 Кодексу адміністративного судочинства України, є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

У відповідності до ч. 1, ч. 4 ст. 70 цього Кодексу належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмету доказування. Обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

За результатами дослідження наявних матеріалів справи, а також виходячи зі змісту договору про надання інформаційно-технічних послуг від 02.07.2008р. (із змінами та доповненнями), за яким передбачається наявність інших первинних документів, що засвідчують факти отримання ТОВ «ФК «Контрактовий дім» інформаційно-технічних послуг, суд дійшов висновку про відсутність реальних господарських операцій (оренда серверу, оновлення програмного забезпечення, серверу і програмного забезпечення, надання консультацій працівникам позивача, здійснення сервісного обслуговування (діагностики) серверу і ПТКС). Зокрема, зі змісту перелічених вище первинних, розрахункових та інших документів позивача, що в деякій мірі суперечать письмовим поясненням позивача, неможливо ідентифікувати сервер та програмне забезпечення відносно яких за вказаним Договором ТОВ «ІЗІ СОФТ» мали надаватися послуги (найменування, власника); неможливо встановити конкретну кількість слухачів консультацій (працівників позивача), час і місце надання таких консультацій (з урахуванням наявності зареєстрованих за позивачем філій); порядок здійснення сервісного обслуговування ПТКС позивача, з урахуванням їх розосередженого розташування по території України, відсутній; за даними позивача на бухгалтерському обліку ТОВ «ФК «Контрактовий дім» будь-які комп'ютерні програми (програмне забезпечення) як в якості нематеріального активу (група 5), так й в якості основного засобу (групи 4) не перебувають (в т.ч. безкоштовно отримані).

Крім того, суд зважає на факт пов'язаності осіб обох контрагентів (засновників ТОВ «ФК «Контрактовий дім» та керівника і засновників ТОВ «ІЗІ-СОФТ»), що підпадає під визначення «пов'язані особи» наведене в пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України. Так, відповідно до даних Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом відносно на 14 грудня 2012 року ТОВ «ФК «Контрактовий дім» статутний фонд Товариства становить 7 300 000, 00 грн. (дата закінчення формування 06 листопада 2008 року), що складається з внесків наступних фізичних осіб (засновників): ОСОБА_3 - 79 500, 00 грн.; ОСОБА_4 - 5 030 500, 00 грн.; ОСОБА_5 - 730 000, 00 грн.; ОСОБА_6 - 730 000, 00 грн.; ОСОБА_7 - 730 000, 00 грн.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом відносно на 14 грудня 2012 року ТОВ «ІЗІ-СОФТ» статутний фонд Товариства становить 2 370 000, 00 грн. (дата закінчення формування 11 січня 2008 року), що складається з внесків наступних фізичних осіб (засновників): ОСОБА_4 - 1 659 000, 00 грн.; ОСОБА_5 - 237 000, 00 грн.; ОСОБА_6 - 237 000, 00 грн.; ОСОБА_8 - 237 000, 00 грн. Керівник підприємства - ОСОБА_6.

Однак з тексту Акта перевірки від 10.05.2012р. № 147/22-30/35442539 судом вбачається, що податковим органом питання щодо реальності господарських операцій між ТОВ «ФК «Контрактовий дім» і ТОВ «ІЗІ-СОФТ» в цілому не досліджувалися, а виявлене правопорушення було кваліфіковане як порушення податкового законодавства за пп. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139, п. 144.1 ст. 144, п. 146.12 ст. 146 Податкового кодексу України, що є таким, що є безпідставним, а не за нормами пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 цього Кодексу.

Згідно п. 58.1 ст. 58 ПК України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов'язання та/або зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов'язань платника податків; суму грошового зобов'язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного (збільшеного) бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення результатів господарської діяльності або від'ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов'язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про наслідки несплати грошового зобов'язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій.

Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов'язання визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Наказ Державної податкової адміністрації України від 22 грудня 2010 року N 985 «Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків» Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30 грудня 2010 р. за №1440/18735.

В силу ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України).

За таких обставин, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі, а тому суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати спірні по справі податкові повідомлення-рішення.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує з Державного бюджету України на користь позивача фактично здійснені та документально підтверджені судові витрати в розмірі 2 146, 00 грн. відповідно до задоволених майнових вимог.

Керуючись ст. 2, ст. 9, ст. ст. 69 - 71, ст. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Контрактовий дім» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби від 23 травня 2012 року № 0001612230 та від 28 серпня 2012 року № 0003302230.

3. Присудити з Державного бюджету Україна на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Контрактовий дім» (місцезнаходження: 04080, м. Київ, вул. Межигірська, буд. 82-А, корпус Б, ідентифікаційний код 35442539) 2 146 (дві тисячі сто сорок шість) грн. судового збору.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими в ст. ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.

Суддя О.В. Дегтярьова