Ухвала суду № 32806066, 01.08.2013, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 серпня 2013 р.Справа № 816/80/13-аКолегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Філатова Ю.М.

Суддів: Водолажської Н.С. , Тацій Л.В.

за участю секретаря судового засідання Шабанової С.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Землянки" на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2013р. по справі № 816/80/13-а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Землянки"

до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби треті особи Товариство з обмеженою відповідальністю "Волари Експорт"

про скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Землянки, звернулося до суду з адміністративним позовом до відповідача, Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби, про скасування податкового повідомлення-рішення від 17 грудня 2012 року №0000672301/2099, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання зі сплати податку на додану вартість загалом в розмірі 3 365 663 грн. 10 коп. (в тому числі, 2 686 670 грн. - основний платіж, 678 993 грн. 10 коп. - штрафні (фінансові) санкції).

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2013р. по справі №816/80/13-а в задоволенні позову було відмовлено.

Не погоджуючись з постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2013р. по справі №816/80/13-а позивач продав апеляційну скаргу, просить її скасувати та прийняти нову постанову, якою його позов задовольнити, вважає, що судом першої інстанції порушені норми права.

Відповідач вважає, що постанова Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2013р. по справі №816/80/13-а прийнята у відповідності до вимог чинного законодавства, а тому підстави для її скасування відсутні.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю - доповідача та представників сторін колегія суддів встановила, що підставою прийняття оскаржуваного повідомлення - рішення був акт перевірки позивача працівниками відповідача від 23 листопада 2012 року №4942/92-209/30748767, в якому зроблені висновки про порушення позивачем вимог пункту 4.1 статті 4, підпункту 7.3.1 пункту 7.3, підпункту 7.4.1 пункту 7.4, пункту 7.5 статті 7, пунктів 81.1, 81.2, 81.6, 81.11 статті 81 Закону України "Про податок на додану вартість", пункту 185.1 статті 185, статті 187, пунктів 198.2, 198.3 статті 198, пунктів 209.1, 209.2, 209.6, 209.11 статті 209 Податкового кодексу України, наслідком чого є заниження платником податку на додану вартість загалом в розмірі 2 686 670 грн.

Підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення є доводи контролюючого органу про помилкове розподілення ТОВ "Агрофірма "Землянки" сум податкових зобов'язань зі сплати ПДВ між загальною та скороченою деклараціями. В обґрунтування даних доводів податкова інспекція посилається на ненадання позивачем доказів фактичної поставки власної сільськогосподарської продукції в адресу ТОВ "Волари Експорт" відповідно до умов договорів поставки від 27 квітня 2010 року №27/04-19 ВЭ-АФ 2010 /т. І, а.с. 63-64/ та від 27 жовтня 2010 року №27/10-01 ВЭ-АФ 2010 /т. І, а.с. 70-71/. За виконання даних господарських операцій товариством в якості передоплати за товар у квітні 2010 року, жовтні 2010 року отримано від покупця грошові кошти загалом в розмірі 5 001 515 грн. (в т.ч., ПДВ - 833 585 грн. 83 коп.). Надходження даних коштів в бухгалтерському обліку позивачем відображено за дебетом рахунку 311 "Поточні розрахунки в національній валюті", кредитом рахунку 6811 "Розрахунки по авансам, отриманим у національній валюті" та віднесено до податкових зобов'язань податкових декларацій з ПДВ (скорочених) за квітень 2010 року, жовтень 2010 року. Однак, посилаючись на положення статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", статей 185, 187, 198 Податкового кодексу України, відповідач стверджує, що відображення фінансових результатів за наслідками здійснення відповідних господарських операцій у скороченій декларації з ПДВ можливе виключно за рахунок фактично поставлених товарів (сільськогосподарської продукції власного виробництва), що позивачем здійснено не було. Відповідач вважає, що позивач не має права на відображення спірних господарських операцій з ТОВ "Волари Експорт" у скорочених деклараціях з податку на додану вартість за відповідні звітні періоди (квітень 2010 року, жовтень 2010 року).

Колегія суддів вважає, що підстави для задоволення апе5ляційної скарги відсутні виходячи з наступного.

Питання щодо оподаткування податком на додану вартість результатів діяльності сільськогосподарського підприємства до 01 січня 2011 року врегульовувалося Законом України "Про податок на додану вартість" від 03 квітня 1997 року №168/97-ВР

Згідно з пунктом 81.1 статті 81 вказаного Закону резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 81.6 цієї статті, може обрати спеціальний режим оподаткування.

Відповідно до пункту 81.6 статті 81 Закону України "Про податок на додану вартість" сільськогосподарським вважалося підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Умови, за яких сільськогосподарське підприємство втрачає право застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, визначено підпунктом "а" пункту 81.11 статті 81 Закону України "Про податок на додану вартість". Відповідно до вказаної норми, якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари (послуги), питома вага яких перевищує 25 відсотків від вартості всіх поставлених товарів (послуг), то на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за наслідками звітного періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку.

З 01 січня 2011 року вищевказані питання врегульовано статтею 209 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, пункти 209.1, 209.6, 209.11 якої містять положення, аналогічні положенням пунктів 81.1, 81.6, 81.11 статті 81 Закону України "Про податок на додану вартість".

Таким чином, визначальним для встановлення права особи застосовувати спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість є дотримання сільськогосподарським товаровиробником критерію щодо питомої ваги сільськогосподарських товарів, яка має становити не менше 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Між ТОВ "Агрофірма "Землянки" (Постачальник) та ТОВ "Волари Експорт" (Покупець) укладено договір поставки від 27 квітня 2010 року №27/04-19 ВЭ-АФ 2010 /т. І, а.с. 63-64/, за умовами якого позивач зобов'язувався у строк до 27 квітня 2011 року здійснити поставку сільськогосподарської продукції врожаю 2010 року.

27 квітня 2010 року сторонами підписано додаток №1 до вказаного договору, відповідно до якого визначено, що поставці підлягає соняшник кількістю 647,022 т, вартістю 2 976 303 грн. 02 коп. (в т.ч., ПДВ - 496 050 грн. 50 коп.) /т. І, а.с. 65/. Поставка має бути здійснена до 15 квітня 2011 року включно (пункт 3 Додатка), оплата товару здійснюється шляхом 100% передоплати протягом 3-х банківських днів з дня набрання чинності Додатком (пункту 4).

На виконання умов даного договору ТОВ "Волари Експорт" 28 квітня 2010 року платіжним дорученням №656 перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ "Агрофірма "Землянки" кошти в розмірі 2 976 303 грн. 02 коп. (в т.ч., ПДВ - 496 050 грн. 50 коп.), а позивачем видано податкову накладну від 30 квітня 2010 року №107 /т. ІІІ, а.с. 126/.

Крім того, між ТОВ "Агрофірма "Землянки" (Постачальник) та ТОВ "Волари Експорт" (Покупець) укладено договір поставки від 27 жовтня 2010 року №27/10-01 ВЭ-АФ 2010, предметом якого є поставка зернових 2011 року врожаю /т. І, а.с. 70-71/.

27 жовтня 2010 року сторонами підписано додаток №1 до вказаного договору, відповідно до якого визначено, що поставці підлягає кукурудза кількістю 1094,709 т, вартістю 2 025 211 грн. 97 коп. (в т.ч., ПДВ - 337 535 грн. 33 коп.) /т. І, а.с. 72/. Поставка має бути здійснена до 15 грудня 2011 року включно (пункт 3 Додатка), оплата товару здійснюється шляхом 100% передоплати протягом 3-х банківських днів з дня набрання чинності Додатком (пункту 4).

На виконання умов даного договору ТОВ "Волари Експорт" 28 жовтня 2010 року платіжним дорученням №730 перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ "Агрофірма "Землянки" кошти в розмірі 2 025 212 грн. (в т.ч., ПДВ - 337 535 грн. 33 коп.), а позивачем видано податкову накладну від 28 жовтня 2010 року №592 /т. ІІІ, а.с. 127/.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаження товарів (підпункт 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", пункт 187. 1 статті 187 Податкового кодексу України).

Отже на дату надходження коштів на банківський рахунок платника податку, тобто здійснення покупцем попередньої оплати постачальнику товарів, у зазначеного платника (постачальника товарів) виникають податкові зобов'язання з ПДВ по зазначеній операції.

На платників, зареєстрованих як суб'єктів спеціального режиму оподаткування ПДВ, чинним законодавством покладено обов'язок щодо забезпечення ведення окремого обліку операцій, пов'язаних із сільськогосподарським виробництвом, та інших операцій. Так, у податковій декларації з ПДВ (скороченій) відображаються лише операції, пов'язані із сільськогосподарським виробництвом, інші ж операції - у податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.

Пунктом 81.7 статті 81 Закону України "Про податок на додану вартість" було визначено, що сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України "Про Митний тариф України", якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів у інших осіб), а також продукти обробки (переробки) таких товарів, які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Згідно з пунктом 209.7 статті 209 Податкового кодексу України сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Отже обов'язковими критеріями для віднесення товарів до сільськогосподарських для цілей застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість є належність цих товарів до певної товарної групи, а також створення таких товарів у процесі безпосередньої діяльності платника податку, на яку (діяльність) поширюється дія спеціального режиму оподаткування.

Позивачем не надано належних доказів поставки ТОВ "Волари Експорт" власної сільськогосподарської продукції за договорами поставки від 27 квітня 2010 року №27/04-19 ВЭ-АФ 2010 та від 27 жовтня 2010 року №27/10-01 ВЭ-АФ 2010.

Таким чином, враховуючи положення чинного на момент виникнення та реалізації спірних правовідносин, законодавства України щодо необхідності відображення у податковій декларації з ПДВ (скороченій) лише тих господарських операцій, які стосуються реалізації сільськогосподарським підприємством власної сільськогосподарської продукції, правомірним є висновок відповідача про помилкове віднесення ТОВ "Агрофірма "Землянки" до податкових зобов'язань податкових декларації з ПДВ (скорочених) за квітень, жовтень 2010 року сум ПДВ, отриманих у якості передоплати за сільськогосподарську продукцію від ТОВ "Волари Експорт", оскільки відомостей щодо поставки третій особі сільськогосподарської продукції власного виробництва позивачем не надано.

Посилання позивача на те, що за умовами додаткових угод до вищезазначених договорів поставка сільськогосподарської продукції може бути здійснена в строк до 31 грудня 2013 року /т. І, а.с. 68-69, 73-74/ не може бути прийнято до уваги, оскільки визначальним для формування податкового зобов'язання за податковою декларацією з ПДВ (скороченою) є факт поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва станом на дату формування такого податкового зобов'язання.

Колегія суддів вважає правомірним висновок суду першої інстанції про те, що суми ПДВ, отримані позивачем в якості передоплати від ТОВ "Волари Експорт" у квітні, жовтні 2010 року, мають бути відображені у податкових декларацій (загальних) за квітень, жовтень 2010 року.

При цьому, вищеописане порушення призвело до того, що позивачем невірно розраховано питому вагу вартості сільськогосподарських товарів (послуг) від загальної вартості поставлених товарів (послуг) та починаючи з 01 жовтня 2010 року такий показник перевищує 25% від загалу /т. І, а.с. 92-93/.

Як передбачено пунктом 81.11 статті 8 Закону України "Про податок на додану вартість", якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари (послуги), питома вага яких перевищує 25 відсотків від вартості всіх поставлених товарів (послуг), то на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за наслідками звітного періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку.

Аналогічні положення містить пункт 209.11 статті 209 Податкового кодексу України.

Помилкове розподілення товариством сум податкових зобов'язань зі сплати ПДВ між загальною та скороченою деклараціями призвело до перевищення останнім ліміту поставки несільськогосподарських товарів (послуг) від загальної вартості поставки, наслідком чого є неправомірне використання позивачем спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість за період з жовтня 2010 року по вересень 2012 року.

Таким чином, податкові зобов'язання ТОВ "Агрофірма "Землянки", відображені у податкових деклараціях з ПДВ (скорочених) за період з 01 жовтня 2010 року по 30 вересня 2012 року, підлягають декларуванню у податковій декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.

Крім цього при розгляді справи в суді апеляційної інстанції представник позивача підтвердив, що на виконання укладених в квітні 2010 року договорів з ТОВ "Волари Експорт" поставки будь якої продукції не здійснювались до теперішнього часу.

Дану обставину колегія суддів розцінює як штучне утворення умов для уникнення від оподаткування.

На підставі викладеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, ст.ст. 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Землянки" залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2013р. по справі № 816/80/13-а залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Філатов Ю.М.Судді(підпис) (підпис) Водолажська Н.С. Тацій Л.В. ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Філатов Ю.М.

Повний текст ухвали виготовлений 06.08.2013 р.