Постанова № 32775058, 19.07.2013, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

19 липня 2013 р. Справа №2а-3849/11/0170/25

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Кононової Ю.С., за участю секретаря судового засідання - Магері М.В., представників позивача - Голованьової Л.В., Вєісова І.М., Колеснікова Ю.В., представників відповідача - Отаршинової К.Л., Володькіна С.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Об'єднання Транс - Континенталь» до Феодосійської об'єднаної державної податкової інспекції АР Крим ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «Об'єднання Транс - Континенталь» звернулось до Окружного адміністративного суду АРК з позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення № 0000292301, № 0000302301, № 0005851700\0 від 21.03.2011 року, винесені Феодосійською міжрайонною державною податковою інспекцією.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем була здійснена перевірка позивача з питань дотримання ним податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2008 року по 30 вересня 2010 року. В ході перевірки було встановлено, що в перевіряємому періоді позивачем занижено податок на прибуток в сумі 3715567 гривень внаслідок не включення до складу валових витрат за рядком 01.6 Декларації «Інші доходи» та заниження податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 254436 гривень внаслідок не включення до рядку 9Б Декларацій «Сума ПДВ по операціях, що підлягають оподаткування за ставкою 20%» грошових коштів, отриманих від фізичних осіб в якості внесків учасників газифікації у будівництві газопроводів на території с. Красна Зорька та с. Урожайне, а також грошових коштів, отриманих від юридичних осіб на підставі Локальних договорів про господарське співробітництво по газифікації населених пунктів Кіровського району АР Крим. Вважає цей висновок податкової протиправним, оскільки отримані ними грошові внески фізичних та юридичних осіб на газифікацію не є фінансовою допомогою або прибутком позивача, як платника податків, оскільки були отримані підприємством за договорами про сумісну діяльність, які не передбачають отримання позивачем доходу та переходу права власності, а тому включення цих внесків до складу валового доходу підприємства та збільшення у зв'язку з цим зобов'язання з податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість є протиправним. Також відповідачем було встановлено завищення податкового кредиту з ПДВ в досліджуваному періоді на 655 гривень внаслідок його формування на підставі неналежно оформлених податкових накладних, які містили адресу платника податків - покупця, яка не відповідає юридичній адресі. Вважає, що зазначення в податкових накладних фактичної, а не юридичної адреси місцезнаходження не може бути підставою для виключення зазначених в цих податкових накладних сум зі складу податкового кредиту. Стосовно податкового повідомлення - рішення про збільшення суми грошового зобов'язання з податку з доходів найманих працівників пояснив, що підприємством були надані на перевірку всі необхідні документи, які підтверджують необґрунтованість нарахування цього податку, але вони безпідставно не були прийняті до уваги відповідачем.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав, надав письмові заперечення, в яких зазначив, що в перевіряємому періоді ТОВ «Об'єднання Транс - Континенталь» не включило до складу валових витрат грошові кошти, отримані від фізичних осіб у якості внесків учасників газифікації у будівництві газопроводів, відображені у додатках до даних бухгалтерського обліку «Розрахунки з іншими кредиторами». При цьому укладеними з цими фізичними особами договорами не було передбачено повернення частки внеску учаснику газифікації. Також перевіркою було встановлено наявність Локального договору про господарське співробітництво по газифікації населених пунктів Кіровського району АР Крим, якій позивач вважає договором про спільну діяльність з його учасниками. Проте, на думку податкової інспекції такій договір не відповідає структурі договору про спільну діяльність та він не був зареєстрований в Державній податковій інспекції. Відносно нарахування податку з доходів фізичних осіб пояснив, що позивачем не було надано підтверджуючих документів, що засвідчують дійсне понесення витрат, в тому числі на харчування, презентації, придбання товарів, навчання співробітників, у зв'язку з чим не було підстав для віднесення цих витрат до валових. Стосовно формування податкового кредиту зазначив, що відповідно до вимог ст.. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна має містити дані про місце розташування юридичної особи, тобто юридичної адреси підприємства - покупця. В наданих позивачем при проведенні перевірки податкових накладних зазначена в них адреса покупця не відповідала його юридичній адресі відповідно до Статутних документів, а отже такі накладні не можуть бути підставою для формування податкового кредиту.

Суд, вислухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, вважає, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Об'єднання Транс - Континенталь» зареєстровано в якості юридичної особи, відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію та перебуває на обліку платників податку в Кіровському відділенні Феодосійській міжрайонній державній податковій інспекції з 19 вересня 2003 року за № 610.

Предмет та види діяльності підприємства визначені Статутом ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» (том 1, а.с. 40-44).

Феодосійською міжрайонною державною податковою інспекцією АРК була проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Об'єднання Транс - Континенталь» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 30.09.2010 року, за результатами якої складений акт 328\23-01\32477244 від 04 березня 2011 року (том 1, а.с. 13-35).

Згідно з Актом, вибірковою перевіркою повноти визначення ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» скоригованого валового доходу за період з 01.04.2008 року по 30.09.2010 рік встановлено його заниження в сумі 13703195 гривень та завищення на суму 10095399 гривень.

Так, перевіркою відображених у рядку 01.6 Декларації «Інші доходи» показників за період з 01.07.2008 року по 30.06.2010 рік у загальній сумі 17706701 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив відображення залишку неповерненої фінансової допомоги, отриманої від фізичної особи, часткової вартості компенсації грошових коштів, отриманих від фізичних осіб у якості внесків учасників газифікації, відсотків банку по депозитних рахунках та інше.

Перевіркою було встановлено, що ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» до складу валових доходів за рядком 01.6 Декларації «Інші доходи» не були включені суми (без ПДВ) отриманих грошових коштів від фізичних осіб у якості внесків учасників газифікації у будівництві газопроводів на території с. Красна Зорька (Сімферопольського району) та с. Урожайне (Сімферопольського району), відображений у додатках 5 та 7, відповідно до даних бухгалтерського обліку за період з 01.04.2008 року по 30.09.2010 рік по рах. № 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», в тому числі за 2 квартал 2008 року у розмірі 6944,26 гривень; за 2 квартал 2009 року у розмірі 46915,03 гривень; за 3 квартал 2009 року у розмірі 28003,42 гривень; за 4 квартал 2009 року у розмірі 157332,70 гривень.

При цьому договорами без назви з кожною фізичною особою не було передбачено повернення частки внеску учаснику газифікації.

Також, вибірковою перевіркою відображених показників задекларованих суб'єктом господарювання у рядку 01.6 Декларації «Інші доходи» за період з 01.04.2009 року по 30.09.2010 рік встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників: за 1 півріччя 2009 року в сумі 5744 гривень, за 1 квартал 2010 року в сумі 4513079 гривень, за 1 півріччя 2010 року в сумі 9004228 гривень, за 9 місяців 2010 року в сумі 13458256 гривень та завищення задекларованих показників за 9 місяців 2009 року в сумі 5962865 гривень, за 2009 рік в сумі 4132534 гривень.

В ході проведення перевірки було встановлено наявність Локального договору про господарське співробітництво по газифікації населених пунктів Кіровського району АР Крим б\н від 22.05.2009 року, учасниками якого є ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь», Українсько - Британське ЗАТ з іноземними інвестиціями завод «Дінамо-Сілейр», Іноземна компанія «Pinacrown Limited», ТОВ «Тоорговельно - промислова група «Формула».

На виконання умов цього Локального Договору, на поточний рахунок ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» були зараховані грошові кошти:

- від Українсько - Британського ЗАТ з іноземними інвестиціями завод «Дінамо-Сілейр»: 26.06.2009 року в сумі 701500 гривень; 26.09.2009 року в сумі 3110500 гривень; 13.07.2009 року в сумі 3110500 гривень; 04.08.2009 року в сумі 3110500 гривень; 04.08.2009 року в сумі 1000000 гривень; 06.08.2009 року в сумі 1075000 гривень; 27.08.2009 року - в сумі 1000000 гривень;

- Від ТОВ «ТПГ «Формула» - 16.11.2009 року в сумі 8000000 гривень;

- Від Іноземної компанії «Pinacrown Limited» - 08.10.2009 року в сумі 500000 дол. США. 09.10.2009 року ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» здійснено продаж валютних коштів у сумі 37000 дол. США та 462958,50 дол. США, що у перерахунку на гривневий еквівалент становить 4058211,10 гривень.

Зазначений Договір про господарську співпрацю по газифікації населених пунктів не зареєстрований як договір про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

Умовами цього договору передбачено, що кожен з його учасників вносить грошові кошти, які є поворотним грошовим внесків, якій підлягає поверненню протягом 30 місяців від дати підписання цього Договору.

У періоді, що перевірявся, з поточного рахунку ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» були повернені на адресу Україно - Британського ЗАТ з іноземними інвестиціями завод «Динамо-Сілейр» наступні кошти: 27.04.2010 року - в сумі 1000000 гривень, 13.08.2010 року - в сумі 500000 гривень, 25.08.2010 року - в сумі 500000 гривень.

У той же час, за перевіряємий період на адресу ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» не надходило від компанії «Pinacrown Limited» продукції (робіт, послуг). В свою чергу ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» не здійснював робіт (послуг) на користь «Pinacrown Limited», не відвантажував на його адресу продукцію (товари).

Таким чином, ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» повинно було включити до складу валових доходів відповідних податкових періодів (1-е півріччя 2009 року, 9 місяців 2009 року, 2009 рік, 1 квартал 2010 року, 1 півріччя 2010 року та 9 місяців 2010 року) суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, з урахуванням облікової ставки НБУ за кожен день фактичного використання поворотної фінансової допомоги.

Вибірковою перевіркою повноти визначення валових витрат, задекларованих позивачем у рядку 04.13 Декларацій «Інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12» за період з 01.04.2008 року по 30.09.2010 рік встановлено їх завищення в сумі 3254452 гривень, у тому числі за 1 півріччя 2009 року в сумі 344407 гривень; за 9 місяців 2009 року в сумі 2011537 гривень; за 2009 рік в сумі 2254452 гривень; за 9 місяців 2010 року в сумі 1000000 гривень.

Так, перевіркою було встановлено, що на формування цих показників мало вплив віднесення сум поверненої фінансової допомоги, використання грошових коштів, отриманих від учасників газифікації.

Разом з тим, до перевірки не було надано первинних бухгалтерських документів (платіжних документів, рахунків, видаткових накладних, актів виконаних робіт, наданих послуг), у зв'язку з чим взаємозв'язок використання таких витрат у власній господарській діяльності платника податків встановити неможливо.

Вибірковою перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань з ПДВ за період з 01.02.2010 року по 30.09.2010 рік було встановлено їх заниження в сумі 254436 гривень, у зв'язку з тим, що ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» до складу податкових зобов'язань з ПДВ за рядком 9Б Декларації «Сума ПДВ по операціях, що підлягають оподаткування за ставкою 20%» за вказаний період не були включені суми ПДВ з отриманих грошових коштів від фізичних осіб у якості внесків учасників газифікації у будівництві газопроводів на території с. Красна Зорька (Сімферопольського району), с. Урожайне (Сімферопольського району) у загальному розмірі 1526586 гривень, відображених у додатках 5 та 7, відповідно до даних бухгалтерського обліку за період з 01.02.2010 року по 30.09.2010 рік по рах. № 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Також, вибірковою перевіркою відповідачем податкового кредиту ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» за період з 01.02.2010 року по 30.09.2010 рік було встановлено його завищення в сумі 655 гривень, в тому числі: за березень 2010 року у розмірі 230 гривень, за квітень 2010 року у розмірі 60 гривень; за травень 2010 року у розмірі 130 гривень; за липень 2010 року у розмірі 134 гривень; за серпень 2010 року у розмірі 14 гривень, за вересень 2010 року у розмірі 87 гривень.

Так, було встановлено, що ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» до складу податкового кредиту за період з березня 2010 року по вересень 2010 рік були включені суми ПДВ, сплачених у вартості придбаних товарно - матеріальних цінностей (послуг), які були відображені за Реєстрами отриманих податкових накладних за період з березня 2010 року по вересень 2010 року, при тому, що отримані податкові накладні були оформлені продавцями з порушенням вимог нормативно - правових актів, а саме: містили адресу, що не відповідає юридичній адресі, вказаної у реєстраційних документах платника податків - покупця.

При проведенні перевірки правильності нарахування податку з доходів фізичних осіб було встановлено порушення у вигляді не утримання податку з доходів по двом фізичних особам - підприємцям - ОСОБА_6 та ОСОБА_7 у розмірі 3991,50 гривень без належних підстав.

Також, було встановлено не включення до складу загального місячного оподатковуваного доходу ОСОБА_3, ОСОБА_1, ОСОБА_8, ОСОБА_9 суми відшкодування витрат згідно авансових звітів на харчування, презентації, придбання товарів, отримання коштів під звіт без підстав та відсутності підтверджуючих документів у розмірі 2420,83 гривень.

В результаті встановлених в ході перевірки обставин, Феодосійська міжрайонна ДПІ дійшла висновку про порушення позивачем:

- П. 4.1 ст. 4, п.п. 4.1.6 п.4.1 ст. 4, п. 5.1 ст. 5, п.п.5.2.1 п.5.2 ст. 5, п.п. 5.3.1 п.5.3 ст. 5, п.п. 5.3.9 п.5.3 ст. 5, п.п. 11.3.1 п.11.3 ст. 11 та п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»; Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», а саме: вибірковою перевіркою повноти визначення податку на прибуток за первод з 01.04.2008 року по 30.09.2010 рік встановлено його заниження в сумі 3715567 гривень, в тому числі за терміном сплати: за 1 півріччя 2008 року в розмірі 1736 гривень; за 9 місяців 2008 року у розмірі 1736 гривень; за 2008 рік у розмірі 1736 гривень; за 1 квартал 2009 року у розмірі 99267 гривень; за 1 квартал 2010 року у розмірі 718248 гривень; за 1 півріччя 2010 року у розмірі 2251057 гривень; за 9 місяців 2010 року у розмірі 3614564 гривень.

- П.п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7, п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7, п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ст.. 1, 9 Закону України «Про бухгалтерський обліку та фінансову звітність в Україні», Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», у зв'язку з чим вибірковою перевіркою повноти визначення податку на додану вартість за період з 01.02.2010 року по 30.09.2010 рік встановлено заниження суми податку на додану вартість у розмірі 251123 гривень, в тому числі: за лютий 2010 року в розмірі 11834 гривень; за березень 2010 року в сумі 2328 гривень; за серпень 2010 року в сумі 201903 гривень; за вересень 2010 року в розмірі 35058 гривень.

- П.п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п.п. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4, п.п. 7.1 ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», у зв'язку з чим вибірковою перевіркою повноти і своєчасності перерахування до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2008 року по 30.09.2010 рік встановлено його заниження в сумі 6412,33 гривень.

На підставі висновків зазначеного акту, Феодосійською міжрайонною ДПІ були винесені податкові повідомлення - рішення:

- № 0000292301 від 21.03.2011 року, яким ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 4644458,75 гривень, з яких 3715567 гривень - основний платіж та 928891,75 гривень - штрафні санкції (том 1, а.с. 10);

- № 0000302301 від 21.03.2011 року, яким ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 313903,75 гривень, з яких 251123 гривень - основний платіж та 62780,75 гривень - штрафні санкції (том 1, а.с. 11);

- № 0005851700/0 від 21.03.2011 року, яким ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» збільшено суму грошового зобов'язання з податку з доходів найманих працівників на суму 8525,41 гривень, з яких 6412,33 гривень - основний платіж та 2113,08 гривень - штрафні санкції (том 1, а.с. 12).

Стаття 19 Конституції України визначає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, яких він повинен дотримуватись при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом встановлено, що 27.12.2002 року між Кіровською райдержадміністрацією АР Крим та ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» було укладено Генеральний договір газифікації Кіровського району АР Крим, предметом якого є виконання проекту по газифікації всіх населених пунктів Кіровського району, якій включає проектні, будівельно - монтажні роботи (міжселищні газопроводи,селищні газопроводи, внутрішньо - будинкову розводку всіх домоволодінь в районі та інших обєктів) та пуско - наладочні роботи, а також забезпечення експлуатації газового господарства району, включаючи утворення спеціальної експлуатаційної служби та послідуючу безперервну поставку природного газу споживачам, за умови своєчасної оплати газу, якій споживається.

Цим Договором була визначена вартість робіт по газифікації для населення районів в декілька етапів платежів.

Пунктом 4.2 Договору передбачені здача експлуатуючій організації - експлуатаційній службі Об'єднання або Українській інтернаціональній компанії по газифікації та будівництву «Колесніков - Континенталь», або третій особі за письмовою згодою перелічених в цьому пункті осіб, завершені об'єкти, в порядку, передбаченому вимогами нормативної документації та на умовах локальних та інших Договорів.

26.03.2007 року ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» було укладено Договір про господарське співробітництво по газифікації Гвардійської сільської Ради Сімферопольського району АР Крим з Сімферопольською районною Державною адміністрацією в АР Крим, Гвардійською сільською Радою Сімферопольського району АР Крим, громадянами цього адміністративно - територіального округу, які є власниками домоволодінь та \ або квартир в багатоквартирних будинках (Територіальна громада) (т. 1, а.с. 140-142).

Відповідно до Загальних Положень цього Договору, він, відповідно до ч. 1 ст. 1130 ЦКУ має на меті ведення господарського співробітництва без утворення юридичної особи, спрямованого на розвиток інфраструктури району та поліпшення соціально - побутових та культурних умов життя населення, у зв'язку з чим він є правовою підставою для укладення інших господарських договорів. Відповідно до п. 3.1.1 Закону України «Про податок на додану вартість», об'єкт будівництва по договору не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, оскільки не здійснюється передача права власності на об'єкт. Відповідно до п. 4.1.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валовий дохід включає в себе загальний дохід від продажу товарів (робіт, послуг), в тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи. З цього слідує, що якщо не має факту продажу, то не має факту виникнення доходу.

Згідно з п. 1.1 та 1.2 Договору, Рада та Об'єднання зобов'язались на власний ризик виконати роботу по газифікації домоволодінь сільської Ради.

Вартість та умови оплати робіт визначені Розділом 2 Договору.

Пунктом 5.7 Договору передбачено, що до обов'язків Ради належить передача на баланс Об'єднанню, за умовами Генерального Договору від 27.12.2002 року, завершених об'єктів будівництва, оговорених даним договором в п. 1.2 в порядку, передбаченому вимогами нормативної документації, для подальшої одноосібної експлуатації, спеціальною службою Об'єднання в Сімферопольському районі АР Крим.

На виконання цих договорів, ТОВ «Об'єднання Транс - Континенталь» були укладені Договори про господарське співробітництво по газифікації індивідуальних домоволодінь з фізичними особами, які є власниками домоволодінь, розташованих в с. Красна Зорька, якими передбачені розміри внесків громадян для вирішення їх соціально - побутових інтересів газифікації домоволодінь (том. 1, а.с. 143).

Отже, з досліджених договорів встановлено, що вони спрямовані на будівництво об'єктів газифікації, які в подальшому будуть передані спеціалізованим організаціям. Пунктом 2.1 Договорів з громадянами передбачено, що фізичні особи здійснюють внески на вирішення власних соціально - побутових інтересів газифікації домоволодінь.

Також, судом встановлено, що 22.05.2009 року між ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» (Учасник 1) та Українсько - Британське ЗАТ з іноземними інвестиціями завод «Дінамо-Сілейр» (Учасник 2), Іноземна компанія «Pinacrown Limited» (Учасник 3), ТОВ «Торговельна - промислова група «Формула» (Учасник 4) було укладено Локальний договір про господарське співробітництво по газифікації населених пунктів Кіровського району АР Крим, згідно з п. 2.1 якого сторони Договору домовились, що вони зобов'язуються шляхом об'єднання інтелектуальних, адміністративних, фінансових та технічних ресурсів, грошових внесків діяти для досягнення спільної господарської мети по виконанню Комплексу робіт з газифікації населених пунктів Кіровського району АР Крим, якій включає в себе проектні, будівельно - монтажні роботи, а також забезпечення експлуатації газового господарства району, включаючи утворення спеціального експлуатаційного підприємства.

Внески учасників закріплені в Розділі 3 Договору, якими є:

3.1.1. Учасник 1 вносить інтелектуальні, адміністративні, фінансові та технічні ресурси для досягнення поставленої мети даного Договору, на підставі Генерального договору про господарське співробітництво, по виконанню Комплексу робіт по газифікації сільських населених пунктів Кіровського району АР Крим та по поставці природного газу протягом 2 років.

3.1.2 Учасник 2 вносить грошові кошти в сумі 9997500 гривень, які є поворотним грошовим внеском, в об'ємах та послідовності, визначеними цим Договором.

3.1.3 Учасник 3 вносить грошові кошти в сумі 4200000 гривень, які є поворотним грошовим внеском, а об'ємах та послідовності, визначеними цим Договором.

3.1.4 Учасник 4 вносить грошові кошти в сумі 8722500 гривень, які є поворотним грошовим внеском, в об'ємах та послідовності, визначеними цим Договором.

Пунктом 3.1.6 Договору передбачено, що грошовий внесок в сумі 22920000 гривень підлягає поверненню Учасникам 2,3,4 протягом 30 місяців від дати підписання цього Договору.

Розділом 4 Договору передбачений розподіл результатів господарського співробітництва між Учасниками, а саме: майно, яке утворюється за рахунок внесків Учасників Договору, перебуває на балансі ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» та ділиться в наступних частках у відсотковому співвідношенні: 80% належить учаснику 1; 10% належить учаснику 2; 5% належить учаснику 3 та 4% належить учаснику 4.

Відповідно до п.п. 4.1.1 Договору, для обліку створеного в результаті господарського співробітництва майна ведеться окремий реєстр, який за підсумками календарного року надається учасникам 2,3,4.

Тобто, зі змісту цього Локального Договору вбачається, що результатом його виконання є утворення спільного майна та його експлуатація.

Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Валовий доход включає: 4.1.1. Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Поняття продажу товарів (робіт, послуг) визначено в п. 1.31 ст. 1 Закону, а саме: продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари.

Продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг), з надання права на користування або на розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими ніж товари, об'єктами власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами у межах договорів лізингу (оренди), продаж, передачу права на підставі авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об'єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об'єктів права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.

Відповідно до п.п. 11.3.1. п. 11.3 ст. 11 Закону, датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Статтею 4 Закону передбачено, що до складу валового доходу включаються в тому числі: доходи у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу"; сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. (п.п. 4.1.6 п. 4.1).

Безповоротна фінансова допомога - це: сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод; сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після її списання, якщо така безнадійна заборгованість була попередньо включена до складу валових витрат кредитора; сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності; основна сума кредиту або депозиту, наданих платнику податку без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних); сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги (п. 1.22.1 ст. 1 Закону).

Поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами (п. 1.22.2 ст. 1 Закону).

Відповідно до п.п. 4.2.5 п. 4.2 ст. 4 Закону, не включаються до складу валового доходу суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

Відповідно до ст.. 1130 Цивільного Кодексу України, за договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для досягнення певної мети, що не суперечить законові.

Спільна діяльність може здійснюватися на основі об'єднання вкладів учасників (просте товариство) або без об'єднання вкладів учасників.

Згідно ст.. 1131 Цивільного Кодексу України, договір про спільну діяльність укладається у письмовій формі.

Умови договору про спільну діяльність, у тому числі координація спільних дій учасників або ведення їхніх спільних справ, правовий статус виділеного для спільної діяльності майна, покриття витрат та збитків учасників, їх участь у результатах спільних дій та інші умови визначаються за домовленістю сторін, якщо інше не встановлено законом про окремі види спільної діяльності.

Судом встановлено, що позивачем були укладені договори про спільну діяльність, метою яких є газифікація та розвиток інфраструктури населених пунктів Кіровського району АР Крим, що не суперечить законові.

Як підтверджено проведеними по справі судово - економічними експертизами, доход від здійснення спільної діяльності з іншими особами по газифікації населених пунктів Сімферопольського та Кіровського районів АР Крим, с. Красна Зорька, ТОВ «Транс-Континенталь» протягом періоду - з 01.04.2008 року по 30.09.2010 року не отримувало, а отже не виникло об'єкту оподаткування податком на прибуток.

Формування об'єкту будівництва в бухгалтерському обліку підприємству в головних книгах було відображено в складі капітальних витрат по рахунку 151 «Капітальне будівництво».

Відносно заниження позивачем податкових зобов'язань з ПДВ, суд зазначає, що згідно з п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість», об'єктами оподаткування зокрема є операції платників податку з поставки товарів, якими є будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.

Не належать до поставки операції з передачі товарів в межах договорів схову (відповідального зберігання), довірчого управління, оперативної оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права власності (користування або розпорядження) на такі товари іншій особі (п. 1.4 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість»).

Як було встановлено судом, отримані позивачем в перевіряємому періоді грошові внески на газифікацію населених пунктів є внесками в спільну діяльність, які відповідно до укладених між сторонами договорів набувають статусу спільної власності, без передачі права власності на них ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь».

Таким чином, суд вважає донарахування відповідачем податку на прибуток та податку на додану вартість внаслідок не включення позивачем до об'єкту оподаткування внесків, отриманих за договорами про спільну діяльність безпідставним.

Відносно встановленого відповідачем завищення податкового кредиту за період з 01.02.2010 року по 30.09.2010 рік на суму 655 гривень, судом встановлене наступне.

Згідно ст.. 1 Закону України від 16.07.1999 року «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Згідно п.п. 7.4.1. п.7.4 ст. 7 Закону, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) (п. 7.5 ст. 7 Закону).

Документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається належним чином оформлена податкова накладна, яка підтверджує сплату податку на додану вартість (пп. 7.2.3 п. 7.2 та п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 цього Закону).

П.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлює вимоги до податкових накладних, які надають право покупцю формувати податковий кредит з податку на додану вартість передбачає, що платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити окремими рядками: порядковий номер податкової накладної, дату виписування податкової накладної; повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по-батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи; зареєстрованої як платник податку на додану вартість; опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах утримувача; ціну поставки без врахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Відповідно до п.п. 7.2.4. п. 7.2 ст. 7 цього Закону, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Інших умов для формування податкового кредиту за наслідками придбання товарів у Законі України «Про податок на додану вартість не передбачено.

При придбанні товару покупець зобов'язаний лише сплатити відповідну суму податку на додану вартість в ціні товару продавцю, який зобов'язаний внести цю суму податку на додану вартість до бюджету і у випадку невиконання свого обов'язку понести за це відповідальність. Покупець не несе відповідальності за несплату податку до бюджету продавцем (платником податку).

Певні обмеження щодо формування податкового кредиту передбачені пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», відповідно до якого до складу податкового кредиту можуть бути включені тільки суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), яки при цьому обов'язково повинні бути підтверджені податковими накладними. В разі недотримання цього правила до платників податку на додану вартість застосовуються фінансові санкції відповідно до пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 цього Закону.

Судом встановлено, що ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» за період з березня 2010 року по вересень 2010 року були включені суми ПДВ на підставі наступних податкових накладних:

- п\н № 187, виписана 30.03.2010т року ТОВ «Співдружність Оріона» на загальну суму 360 гривень, в тому числі ПДВ - 60 гривень;

- п\н № 100, виписана 30.03.2010 року ТОВ НВП «Форком» на загальну суму 240 гривень, в тому числі ПДВ - 40 гривень;

- п\н № 564/1, виписана 25.03.2010 року ТОВ «АІС АЗЧ «Маркет» на загальну суму 109,92 гривень, в тому числі ПДВ - 18,32 гривень;

- п\н № 564/2, виписана 25.03.2010 року ТОВ «АІС АЗЧ Маркет» на загальну суму 575,46 гривень, в тому числі ПДВ - 95,91 гривень;

- п\н № 0000000823, виписана 19.03.2010 року ВАТ «Міжнародний аеропорт Сімферополь» на загальну суму 97,05 гривень, в тому числі ПДВ - 16,18 гривень;

- п\н № 284, виписана 30.04.2010 року ТОВ «Співдружність Оріона» на загальну суму 360 гривень, в тому числі ПДВ - 60 гривень;

- п\н № 140, виписана 12.05.2010 року ТОВ НВП «Форком» на загальну суму 240 гривень, в тому числі ПДВ - 40 гривень;

- п\н № 00000001716, виписана 20.04.2010 року ВАТ «Міжнародний аеропорт Сімферополь» на загальну суму 80,63 гривень, в тому числі ПДВ - 13,44 гривень;

- п\н № 00000001270, виписана 20.04.2010 року ВАТ «Міжнародний аеропорт Сімферополь» на загальну суму 96,52 гривень, в тому числі ПДВ - 16,09 гривень;

- п\н № 473, виписана 30.06.2010 року ТОВ «Співдружність Оріона» на загальну суму 360 гривень, в тому числі ПДВ - 60 гривень;

- п\н № 532, виписана 31.07.2010 року ТОВ «Співдружність Оріона» на загальну суму 360 гривень, в тому числі ПДВ - 60 гривень;

- п\н № 00000002176, виписана 22.06.2010 року ВАТ «Міжнародний аеропорт Сімферополь» на загальну суму 81,24 гривень, в тому числі ПДВ - 13,55 гривень;

- п\н № 00000002904, виписана 31.07.2010 року ВАТ «Міжнародний аеропорт Сімферополь» на загальну суму 83,30 гривень, в тому числі ПДВ - 13,88 гривень;

- п\н № 637, виписана 30.09.2010 року ТОВ «Співдружність Оріона» на загальну суму 360 гривень, в тому числі ПДВ - 60 гривень;

- п\н № 00000003151, виписана 20.08.2010 року ВАТ «Міжнародний Аеропорт Сімферополь» на загальну суму 80,93 гривень, в тому числі ПДВ - 13,48 гривень;

- п\н № 00000003624, виписана 22.09.2010 року ВАТ «Міжнародний Аеропорт Сімферополь» на загальну суму 84,04 гривень, в тому числі ПДВ 14,01 гривень (том 3, а.с. 5-21).

Як вбачається зі Статуту ТОВ «Об'єднання Транс - Континенталь», його юридичною адресою є - АР Крим, смт. Кіровське, вул.. Р.Люксембург, 92-а.

Разом з тим, у всіх вище перелічених податкових накладних місцезнаходженням покупця вказано - м. Сімферополь, вул.. Шмидта, 19/1, офіс 4-а.

Як пояснили представники позивача, ця адреса є фактичною адресою місцезнаходження ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь», отже саме ця адреса була зазначена продавцями в податкових накладних.

На думку суду, окремий недолік податкової накладної сам по собі не може бути безумовною підставою для позбавлення її сили звітного документа. Всі інші передбачені Законом вимоги до заповнення податкової накладної відповідачем виконані, з їхнього змісту чітко вбачається, яким підприємством, для кого та у зв'язку з якою операцією виписані податкові накладні. Відповідачем при цьому не надано доказів на підтвердження факту нездійснення підприємством господарських операцій, на підставі яких позивачем було сформовано податковий кредит, а тому суд вважає висновок податкової інспекції про завищення позивачем податкового кредиту також безпідставним.

Стосовно заниження позивачем податкових зобов'язань з податку з доходів фізичних осіб в сумі 6412,33 гривень, судом встановлено наступне.

Так, ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» було перераховано фізичній особі - підприємцю ОСОБА_10 в якості оплати за диск колісний суму у розмірі 5000 гривень та 6300 гривень, тобто усього сплачено 11300 гривень, що підтверджено наданими товарними чеками (том 1, а.с. 209).

Також, 08.04.2010 року ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» було перераховано фізичній особі - підприємцю ОСОБА_7 суму у розмірі 15310 гривень за надані авто послуги.

Судом встановлено, що ОСОБА_10 зареєстрований в якості фізичної особи - підприємця та є платником єдиного податку, згідно Свідоцтва № 295 від 04.12.2009 року, терміном дії з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року на здійснення наступних видів діяльності: технічне обслуговування і ремонт автомобілів, рознічна торгівля, діяльність кафе (т. 1, а.с. 210,211).

Також судом встановлено, що ОСОБА_7 зареєстрований в якості фізичної особи - підприємця та є платником єдиного податку, згідно Свідоцтва серія Є № 274655 від 25.12.2009 року, терміном дії з 01.01.2010 року по 31.12.2010 рік, на здійснення діяльності автомобільного вантажного транспорту по Україні (т. 1, а.с. 212, 213).

Відповідно до п.п. 3.1.1. п. 3.1. ст.. 3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (далі - оподатковуваний дохід).

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті); доходів, які підлягають оподаткуванню у складі загального річного оподатковуваного доходу; доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Законом (п. 1.6 ст. 1 Закону).

Згідно з п. 7.1. ст.. 7 Закону, ставка податку становить 15 відсотків від об'єкта оподаткування, крім випадків, визначених у пунктах 7.2 - 7.4 цієї статті.

Відповідно до п.п. 8.1.1. п. 8.1 ст. 8 Закону, податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.

Підпунктом 9.12.1. п. 9.12 ст. 9 Закону передбачено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.

Спеціальним законодавством, яким було запроваджено спрощену систему оподаткування для суб'єктів малого підприємництва на момент спірних взаємовідносин був Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва» № 727/98 від 03.07.1998 року зі змінами, ст.. 6 якого було передбачено, що суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником окремих видів податків і зборів (обов'язкових платежів) за їх переліком, приведеним у цьому пункті, у тому числі податку на доходи фізичних осіб.

Судом встановлено, що ОСОБА_10 та ОСОБА_7, в яких позивачем в досліджуваному періоді було придбано товар на загальну суму 26610 гривень зареєстровані належним чином в якості суб'єктів підприємницької діяльності та перебувають на спрощеній системі оподаткування, а тому позивач обґрунтовано не отримав зі сплаченої на їхню користь суми податок на доходи фізичних осіб в сумі 3991,50 гривень.

Щодо висновку податкової інспекції про заниження позивачем податкових зобов'язань з податку з доходів фізичних осіб в частині не включення до складу загального місячного оподатковуваного доходу ОСОБА_3, ОСОБА_1, ОСОБА_8 та ОСОБА_9 суми відшкодування витрат згідно авансових звітів на харчування, презентації, придбання товарів, отримання коштів під звід без підстав та відсутності підтверджуючих документів, суд вважає його частково обґрунтованим, на суму 1200,83 гривень, виходячи з наступного.

Відповідно до п.п. 5.2.1. п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з п.п. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону, до валових витрат включаються витрати платника податку, пов'язані з професійною підготовкою, навчанням, перепідготовкою або підвищенням кваліфікації осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким платником податку; витрати на навчання та (або) професійну підготовку у вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладах інших осіб, які не перебувають з таким платником податку у трудових відносинах, але уклали з ним письмову угоду (договір, контракт) про взяті ними зобов'язання відпрацювати у платника податку після закінчення вищого та (або) професійно-технічного навчального закладу та отримання спеціальності (кваліфікації) не менше трьох років; витрати на організацію навчально-виробничої практики за профілем основної діяльності платника податку або в структурних підрозділах, що забезпечують його господарську діяльність, осіб, які навчаються у вищих та професійно-технічних навчальних закладах. Зазначені витрати включаються до валових витрат у розмірі до 3 відсотків фонду оплати праці звітного періоду.

Не включаються до складу валових витрат, згідно з п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону, витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, в тому числі щодо організації та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків.

Відповідно до п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закону, будь-які витрати на відрядження можуть бути включені до складу валових витрат платника податку за наявності підтверджуючих документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), рахунків з готелів (мотелів) або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, страхових полісів тощо. Не включається до складу витрат платника податку готівка, витрачена на цілі, визначені підпунктами 5.3.1 та 5.4.4 цієї статті, а також на цілі, не пов'язані з відшкодуванням особистих витрат фізичної особи, яка перебуває у відрядженні.

Не дозволяється відносити до складу витрат на харчування вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, суми "чайових", за винятком випадків, коли суми таких "чайових" включаються до рахунку згідно із законами країни перебування, а також плати за видовищні заходи.

Судом встановлено, що згідно з авансовим звітом ОСОБА_3 від 04.08.2008 року про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, при перебуванні у відрядженні ним було витрачено наступні кошти - витрати на навчання зварників поліетиленових труб, що підтверджується квитанцією до прибуткового ордеру № 73 від 04.08.2008 року на суму 8000 гривень та наказом ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь» № 22 від 25.07.2008 року про направлення працівників на навчання з метою підвищення кваліфікації (т. 1, а.с. 193, 194).

Таким чином, суд вважає, що позивачем було правомірно віднесено до складу валових витрат кошти, які були витрачені на професійну підготовку осіб, які перебувають в трудових відносинах з ТОВ «Об'єднання Транс-Континенталь», а отже висновок податкової інспекції, що ці кошти є додатковим благом, отриманим фізичними особами є безпідставним, а тому донарахування в цій частині податку на доходу фізичних осіб на суму 1200 гривень є необґрунтованим.

Що стосується іншої частини витрат, то судом встановлено, що згідно з авансовими звітами ОСОБА_3 про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, при перебуванні у відрядженнях ним було витрачено наступні кошти:

- авансовий звіт від 05.05.2008 року - сума у розмірі 908,25 гривень на харчування у м. Балаклава;

- авансовий звіт від 18.05.2008 року - сума у розмірі 1091,80 гривень на проведення презентації;

- авансовий звіт від 07.06.2008 року - сума у розмірі 362,66 гривень на харчування;

- авансовий звіт від 21.04.2008 року - сума у розмірі 1010,50 гривень на харчування у м. Славутич;

- авансовий звіт від 23.06.2008 року - сума у розмірі 587,17 гривень на харчування;

- авансовий звіт від 26.10.2008 року - сума у розмірі 1620 гривень - витрати на придбання газової колонки «Юнкерс» (т. 1, а.с. 166,167).

Згідно з авансовим звітом ОСОБА_1 від 11.05.2008 року про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, нею було витрачено 759 гривень на придбання продуктів та п'яти пляшок коньяку (т. 1, а.с. 170).

Згідно з авансовим звітом ОСОБА_8 від 02.10.2008 року про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, нею було витрачено 741,60 гривень без надання документів, які підтверджують сплату коштів.

Згідно з авансовим звітом ОСОБА_9 від 20.07.2009 року про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, ним було витрачено 1058,30 гривень на придбання промтоварів без зазначення, які саме товари було придбано.

Ані під час проведення перевірки, ані під час розгляду справи судом позивачем не надано належним чином оформлених розрахункових документів, які підтверджують понесення вище перелічених витрат під час перебування у відрядженнях на загальну суму 8183, 83 гривень, а також зв'язок цих витрат із господарською діяльністю ТОВ «Об'єднання Транс - Континенталь», а тому суд вважає висновок відповідача про заниження позивачем податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб в сумі 1200,83 обґрунтованим.

При цьому сума штрафної санкції, виходячи з розміру основного платежу, відповідно до п.п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 123.1 ст. 123 ПК України (які були діючими на час прийняття податкового повідомлення - рішення), складає 300,20 гривень (1200,83 *25%).

Таким чином, податкове повідомлення - рішення № 0005851700/0 від 21.03.2011 року є обґрунтованим в частині донарахування позивачу податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1501,03 гривень, з яких 1200,83 гривень - основний платіж та 300,20 гривень - штрафні санкції, а тому воно підлягає частковому скасуванню.

Під час судового засідання, яке відбулось 19.07.2013 року були оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАСУ постанову складено 25.07.2013 року

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 160-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Об'єднання Транс-Континенталь» - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення, винесені Феодосійською міжрайонною ДПІ № 0000292301 та № 0000302301 від 21.03.2011 року в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення, винесене Феодосійською міжрайонною ДПІ № 0005851700/0 від 21.03.2011 року на загальну суму 7024,38 гривень, з яких 5211,50 гривень - основний платіж та 1812,88 гривень - штрафні санкції.

В інший частині позовних вимог - відмовити.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Ю.С. Кононова