Постанова № 32722190, 26.07.2013, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 липня 2013 року Справа № 803/1270/13-a

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Андрусенко О. О.,

при секретарі судового засідання Брудовській Н. В.,

за участю представника позивача Козловського В. В.,

представника відповідача Михалевича М. М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Ратнівський молокозавод" до Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції Ратнівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство "Ратнівський молокозавод" (далі - ПрАТ "Ратнівський молокозавод") звернулося з адміністративним позовом до Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області (далі Ратнівська МДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.05.2013 року № 0000242200 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 576219 грн., № 0000252200 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 1369 грн., а також скасування розрахунків пені, що додані до оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі акту перевірки від 27.02.2013 року № 37/22-13360705, підставою для проведення якого стала постанова старшого слідчого з особливо важливих справ слідчого відділу Державної податкової служби у Волинській області лейтенанта податкової міліції Приступи М. В. від 15.01.2013 року, винесені податкові повідомлення-рішення від 13.05.2013 року № 0000252200 та № 0000242200. Позивач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені з порушенням норм чинного законодавства, оскільки суми грошового зобов'язання, за результатами вищезазначеної перевірки, було добровільно сплачено, а тому у відповідача не було підстав для прийняття податкових повідомлень-рішень. Також зазначає, що податковим органом, безпідставно проведено нарахування пені за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов'язання після його фактичної сплати.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги в повному обсязі, просив суд позов задовольнити повністю.

У письмових запереченнях від 10.07.2013 року відповідач просить відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що Ратнівською МДПІ була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПрАТ «Ратнівський молокозавод» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2011 року, після отримання судового рішення, а саме: ухвали від 10.04.2013 року у кримінальній справі, порушеній відносно генерального директора ПрАТ «Ратнівський молокозавод», Ратнівською МДПІ були прийняті спірні податкові повідомлення-рішення. Відповідно до п. 58.4 ст. 58 Податкового кодексу України зазначена ухвала є підставою для нарахування позивачу податкових зобов'язань з податку на прибуток та з податку на додану вартість, а тому підстав для задоволення позовних вимог немає. Вважає, що суму пені нараховано до 22.05.2013 року включно правомірно, так як податкові повідомлення-рішення вручені платнику 13.05.2013 року, що з урахуванням 10-денного строку для узгодження зобов'язання відповідає вимогам статті 129 Податкового кодексу України.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити в задоволенні позову, з підстав викладених у письмових запереченнях.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, суд вважає, що позов до задоволення не підлягає.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 30.01.2013 року № 26/22, №27/22, № 28/22 та відповідно до наказу начальника Ратнівської МДПІ від 30.01.2013 року № 55 і постанови старшого слідчого з особливо важливих справ слідчого відділу Державної податкової служби у Волинській області лейтенанта податкової міліції Приступи М. В. від 15.01.2013 року посадовими особами Ратнівської МДПІ було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПрАТ «Ратнівський молокозавод» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2011 року.

За результатами перевірки Ратнівською МДПІ було складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки від 27.02.2013 року № 37/22-13360705, яким встановлено порушення:

- п. 5.1, п.п 5.2.1, п 5.2, ст. 5 п.п. 7.3.3, п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого ПрАТ "Ратнівський молокозавод" занижено валові витрати по рядку 04. декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у сумі 6863233,00 грн., в результаті чого встановлено від'ємне значення об'єкта оподаткування за відповідний період у сумі 6843133,00 грн. та у зв'язку з цим за результатами перевірки зменшено податок на прибуток у сумі 5025 грн. за 1 квартал 2011 року.

- п. 135.1, п. 135.3, п.135.5.5, ст. 135, п. 1,7 підрозділу 4 XX , п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, внаслідок чого ПрАТ "Ратнівський молокозавод" занижено рядок 07 декларації з податку на прибуток за 2011 рік у сумі 27800 грн. та відповідно не дораховано та не сплачено 6394 грн. податку на прибуток.

- п. 4.1 ст. 4, пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 п. 11.21 ст. 11 Закону "Про податок на додану вартість", п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» внаслідок чого ПрАТ «Ратнівський молокозавод» завищено податковий кредит у сумі 252563,00 грн. та як наслідок товариством не сплачено за 2010 рік податку на додану вартість у сумі 252563,00 грн., в тому числі за квітень 2010 року в сумі 2653,00 грн., листопад 2010 року в сумі 250000 грн,

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, ст. 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого ПрАТ "Ратнівський молокозавод" не дораховано та не сплачено податку на додану вартість за 2011 рік у сумі 253066 грн., в тому числі за лютий 2011 року в сумі 118750 грн., вересень 2011 року у сумі 104530,0 грн., листопад 2011 року в сумі 29786 грн.

- п.п. 168.1.2, 168.1.4 п. 168.1 ст.168 Податкового Кодексу України щодо несвоєчасного перерахування до бюджету утриманих сум податку на доходи фізичних осіб.

Актом перевірки від 27.02.2013 року № 37/22-13360705 встановлено порушення у вигляді заниження податку на додану вартість на загальну суму 505 629 грн. та податку на прибуток на загальну суму 1 369 грн.

Ухвалою Ратнівського районного суду Волинської області від 10.04.2013 року у справі № 166/388/13-к ОСОБА_4 - генерального директора ПрАТ «Ратнівський молокозавод» звільнено від кримінальної відповідальності за ч. 1 ст. 212 Кримінального Кодексу України у зв'язку з добровільною сплатою податків, а також відшкодуванням шкоди, завданої державі їх несвоєчасною сплатою шляхом сплати штрафних санкцій до оголошення йому підозри на підставі ч. 4 ст. 212 Кримінального Кодексу України, а кримінальне провадження № 32013020000000009 закрито.

Факт сплати ОСОБА_4 податків і штрафних санкцій підтверджується платіжними дорученнями про сплату податкового зобов'язання згідно акту перевірки № 37/22-133 у сумі 506 998 гривень, а саме: від 07.03.2013 року № 126 на суму 126 000 грн., від 07.03.2013 року № 105 на суму 125 000 грн., від 07.03.2013 року № 106 на суму 4 629 грн., від 28.02.2013 року № 202 на суму 50 000 грн., від 05.03.2013 року № 108 на суму 25 000 грн., від 06.03.2013 року № 90 на суму 75 000 грн., від 28.02.2013 року № 458 на суму 100 000 грн., від 01.03.2013 року № 118 на суму 1 369 грн.; платіжними дорученнями про сплату штрафних санкцій згідно акту перевірки № 37/22-133 в сумі 73 053 грн., а саме: від 07.03.2013 року № 109 на суму 22 587 грн., від 07.03.2013 року № 108 на суму 48 000 грн. та від 28.02.2013 року № 112 на суму 2 466,11 грн.

13.05.2013 року на підставі акту перевірки Ратнівською МДПІ було винесено податкові повідомлення-рішення № 0000252200 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 1 369 грн. та № 0000242200 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 576 219 грн., в тому числі 505 629 грн. основного платежу та 70 590 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідно до розрахунків пені, обчислених на виявлені органом ДПС суми занижень податкових зобов'язань, нараховано пеню за несвоєчасне перерахування сум утриманого податку на додану вартість згідно податкового повідомлення-рішення від 13.05.2013 року № 0000242200 у сумі 45 966,65 грн., на суму податку на прибуток згідно податкового повідомлення-рішення від 13.05.2013 року № 0000252200 у сумі 160,11 грн.

Відповідно до п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України (далі - ПК України) документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, якщо отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанову органу, що здійснює оперативно-розшукову діяльність, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону.

Згідно п.п. 54.3.4 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо рішенням суду, що набрало законної сили, особу визнано винною в ухиленні від сплати податків.

Відповідно до п. 58.4 ст. 58 ПК України у разі коли судом за результатами розгляду кримінального провадження про кримінальне правопорушення, предметом якого є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена судовим рішенням, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом.

Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена судовим рішенням, забороняється до набрання законної сили судовим рішенням у кримінальному провадженні або винесення ухвали про закриття такого кримінального провадження за нереабілітуючими підставами.

Відповідно до п. 86.9 ст. 86 ПК України у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, проведеної з обставин, визначених підпунктом 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, щодо кримінального провадження, у якому розслідується кримінальне правопорушення стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податків (юридичної особи) або фізичної особи - підприємця, що перевіряється, предметом якого є податки та/або збори, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки приймається таким податковим органом протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання цим податковим органом відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили. Матеріали такої перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються органу, що призначив перевірку.

Згідно з п. п. 102.2.2 п. 102.2 ст. 102 ПК України грошове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного в абзаці першому пункту 102.1 цієї статті, якщо: посадову особу платника податків (фізичну особу - платника податків) засуджено за ухилення від сплати зазначеного грошового зобов'язання або у кримінальній справі винесено рішення про її закриття з нереабілітуючих підстав, яке набрало законної сили.

З наведеного вбачається, що після отримання ухвали Ратнівського районного суду Волинської області від 10.04.2013 року у справі № 166/388/13-к відповідно до п. 58.4 ст. 58 ПК України Ратнівська МДПІ була зобов'язана винести податкові повідомлення-рішення про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість, а також про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств, оскільки набрало законної сили судове рішення, згідно з яким кримінальне провадження закрито, а ОСОБА_4 звільнено від кримінальної відповідальності у зв'язку з добровільною сплатою податків та штрафних санкцій.

Враховуючи викладене, суд вважає, що відповідачем правомірно винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Щодо правомірності нарахування пені Ратнівською МДПІ ПрАТ «Ратнівський молокозавод», суд зазначає наступне.

Порядок нарахування пені передбачений Податковим кодексом України та Інструкцією про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 17.12.2010 р. № 953 (далі - Інструкція).

Згідно з п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПК України та п.п. 2.1.2 п. 2.1 Інструкції пеня нараховується: у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

У п.п. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 ПК України передбачено, що нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Пунктом 2.7. Інструкції передбачено, що пеня, визначена підпунктом 2.1.2 пункту 2.1 цього розділу, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

З облікової картки платника по податку на додану вартість та податку на прибуток встановлено, що 1 369 грн. податку на прибуток та 576219 грн. податку на додану вартість, сплачені ОСОБА_4 після проведення перевірки, рахуються в графі «Переплата» і лише після винесення податковим органом податкових повідомлень-рішень можуть бути зараховані в погашення грошових зобов'язань, визначених у таких рішеннях.

Оскільки суми податку на додану вартість та податку на прибуток, несплату яких було встановлено при перевірці, набули статусу грошового зобов'язання лише після винесення податкових повідомлень-рішень 13.05.2013 року, то й нарахування пені було проведено згідно розрахунків по 22.05.2013 року - до дня, коли суми грошових зобов'язань стали узгодженими.

З урахуванням наведеного суд приходить до висновку, що позивачем не доведено протиправності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та розрахунків про нарахуванням пені, а тому позов до задоволення не підлягає.

Керуючись ст. ст. 160 ч. 3, 163 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої складено 31.07.2013 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий - суддя О. О. Андрусенко