Ухвала суду № 32551674, 23.07.2013, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 2а-19101/11/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Патратій О.В. Суддя-доповідач: Файдюк В.В.

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 липня 2013 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Файдюка В.В.

суддів: Бєлової Л.В.

Чаку Є.В.

При секретарі: Бібко А.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 23 травня 2013 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фактор Нафтогаз» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 23 травня 2013 року адміністративний позов ТОВ «Фактор Нафтогаз»до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва ДПС про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нову, якою повністю відмовити в задоволенні позовних вимог.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Фактор Нафтогаз» зареєстроване Голосіївською районною у місті Києві державною адміністрацією 09 вересня 2008 року і як платник податків перебуває на обліку в ДПІ у Голосіївському районі м. Києва ДПС.

ДПІ у Голосіївському районі м. Києва було прийнято декларацію позивача з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року, у рядку 08 якої «об'єкт оподаткування» внесено від'ємне значення - 25 124 197, 00 грн., яка складається в тому числі з відомостей за рядками: 04.9 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» - 25 231 777, 00 грн.

В подальшому, позивачем у встановлений законодавством строк, було подано до податкового орану податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року.

У рядку 06.6 зазначеної декларації «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)», визначено від'ємне значення у розмірі - 25 124 197, 00 грн.

27 жовтня 2011 року ДПІ у Голосіївському районі м. Києва було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Фактор Нафтогаз».

За результатами проведеної перевірки було складено акт камеральної перевірки № 3609/15-127/21633867 від 27 жовтня 2011 року, яким встановлено порушення ТОВ «Фактор Нафтогаз» п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в результаті чого останнім в податковій декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року неправомірно збільшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 21 890 363, 00 грн.

10 листопада 2011 року податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «П» № 0031671510, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 21 890 363, 00 грн.

Вказане рішення оскаржене позивачем до адміністративного суду. Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 квітня 2012 року, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 11 вересня 2012 року у адміністративній справі № 2а-17626/11/2670, в задоволенні позову ТОВ «Фактор Нафтогаз» відмовлено.

Вказані судові рішення були оскаржені ТОВ «Фактор Нафтогаз» в касаційному порядку.

Постановою Вищого адміністративного суду України № К-9991/61264/12 у адміністративній справі № 2а-17626/11/2670 касаційну скаргу ТОВ «Фактор Нафтогаз» задоволено, постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 квітня 2012 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 11 вересня 2012 року скасовано, прийнято нову постанову, якою позов задоволено, визнано нечинним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 0031671510 від 10 листопада 2011 року ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, яким зменшено ТОВ «Фактор Нафтогаз» суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 21 890 363, 00 грн.

Також, як вбачається з матеріалів справи, у період з 30 вересня 2011 року по 18 листопада 2011 року ДПІ у Голосіївському районі м. Києва було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Фактор Нафтогаз» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 квітня 2010 року по 30 червня 2011 року валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2010 року по 30 червня 2011 року.

За результатами проведеної перевірки було складено акт № 549/1/23-30-36134497 від 24 листопада 2011 року, яким податковим органом було встановлено порушення позивачем п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення об'єкта оподаткування з податку на прибуток в сумі 21 890 363, 00 грн. в ІІ кварталі 2011 року та встановлено його заниження всього на суму 714 712, 00 грн.

На підставі акту перевірки № 549/1/23-30-36134497 08 грудня 2011 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0001752330, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 714 712, 00 грн.

Не погоджуючись з таким податковим повідомленням-рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Відповідно до статті 134 ПК України у цьому розділі об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно п. 150. 1 статті 150 ПК України - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення (розділ ІІІ Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 3 підрозділу 4 розділу XX «Прикінцеві положення» ПК України - пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до абз. 5 п. 1 розділу XIX Прикінцевих положень ПК України - цей Кодекс набирає чинності з 1 січня 2011 року, крім: розділу III цього Кодексу, який набирає чинності з 1 квітня 2011 року.

Отже, відповідно до розділу XIX «Прикінцеві положення» ПК України, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» втрачає чинність лише 01 квітня 2011 року.

Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в періоді з 01 січня 2011року по 01 квітня 2011 року правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а починаючи з 01 квітня 2011 року - положеннями ПК України.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Фактор Нафтогаз» при складанні декларації з податку на прибуток за І-й квартал 2011 року керувався нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». При цьому порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в наступних податкових періодах здійснювався на підставі статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до статті 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до п. 5.1 статті 5 Закону - валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з п. 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених п. 22.4 статті 22 цього Закону.

У пункті 22.4. Прикінцевих положень Закону передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року є правомірною складовою витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв у той час.

З аналізу п. 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в системному взаємозв'язку з абзацом другим цього ж пункту виходить, що наведене в цій нормі поняття «від'ємне значення, отримане в першому кварталі 2011 року» - це від'ємне значення, отримане як розрахунок значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року на підставі норм чинного на час проведення розрахунку законодавства. Відповідний розрахунок передбачав урахування у складі валових витрат першого кварталу 2011 року також і сум від'ємного значення об'єкта оподаткування за попередні податкові періоди.

Водночас відсутні підстави вважати, що поняття «від'ємне значення, отримане в першому кварталі 2011 року» охоплює лише ті суми від'ємного значення, які утворилися як результат господарської діяльності лише за перший квартал 2011 року. Зазначене пояснюється тим, що значення об'єкта оподаткування розраховувалося в першому кварталі 2011 року з урахуванням усіх сум, що включалися до валових витрат цього податкового періоду, а не лише валових витрат, сформованих за результатами господарських операцій тільки першого кварталу 2011 року. Правомірно сформоване від'ємне значення об'єкта оподаткування за попередні податкові періоди без будь-яких обмежень включалося до валових витрат першого кварталу 2011 року і враховувалося при визначенні об'єкта оподаткування за цей період, значення якого могло бути як позитивним, так і від'ємним.

Колегія суддів звертає увагу на те, що ні Закон «Про оподаткування прибутку підприємств», ні ПК України не передбачають можливості обмежити формування витрат другого кварталу 2011 року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Отже до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягають включенню від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, причому розрахунок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного значення, що утворилися станом на 01 січня 2010 року, та тих, що виникли протягом 2010 року, та які не були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх звітних періодів.

Питання правомірності включення позивачем до складу витрат другого кварталу 2011 року сум від'ємного значення, які виникли протягом 2010 року, вже було предметом дослідження у адміністративній справі № 2а-17626/11/2670.

У постанові Вищого адміністративного суду України № К-9991/61264/12 від 10 квітня 2013 року наголошується, що до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток - як ті, що утворилися станом на 01 січня 2010 року та суми, які виникли у попередніх роках.

Отже, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року повинен був здійснюватися з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися станом на 01 січня 2011 року.

З огляду на викладене, судова колегія Вищого адміністративного суду України дійшла висновку, що до складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, у свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат першого календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворились у попередніх періодах.

А відтак, як зазначено, у наведеній постанові, податковим органом не спростовано правомірності збільшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за другий квартал 2011 року.

Відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України - постанова або ухвала суду, яка набрала законної сили, є обов'язковою для осіб, які беруть участь у справі, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України. Обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.

Таким чином, постанова Вищого адміністративного суду України від 10 квітня 2013 року у адміністративній справі № 2а-17626/11/2670, якою визнано нечинним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва № 0031671510 від 10 листопада 2011 року, яким зменшено ТОВ «Фактор Нафтогаз» суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 21 890 363, 00 грн., набрала законної сили з моменту її прийняття - 10 квітня 2013 року.

Відповідно до ч. 1 статті 72 КАС України - обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Оскільки постановою Вищого адміністративного суду України від 10 квітня 2013 року підтверджено правомірність включення позивачем при формуванні податкової декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року у рядку 6.6 Декларації (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду) суми від'ємного значення за 2010 рік у розмірі 25 124 197, 00 грн., то відповідно, завищення об'єкта оподаткування з податку на прибуток в ІІ кварталі 2011 року на суму 21 890 363, 00 грн. та його заниження на суму 714 712, 00 грн. не відбулось, а відтак у позивача обов'язку зі сплати податку на прибуток на суму 714 712, 00 грн., визначеного оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням № 0001752330 від 08 грудня 2011 року не виникає.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку, що в даному випадку апелянтом не доведено обставин та підстав, які б відповідно до вищезгаданих положень податкового законодавства унеможливлювали включення ТОВ «Фактор Нафтогаз» від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке виникло у І кварталі 2011 року, з урахуванням сум від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року, до складу валових витрат в ІІ кварталі 2011 року.

Таким чином правомірним є висновок суду першої інстанції про задоволення даного адміністративного позову.

Отже при винесенні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування.

Відповідно до статті 200 КАС України - суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України суд,

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 23 травня 2013 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтею 212 КАС України.

Головуючий суддя:

Судді:

Головуючий суддя Файдюк В.В.

Судді: Бєлова Л.В.

Чаку Є.В.