Постанова № 32533483, 15.07.2013, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 липня 2013 р. Справа №805/7985/13-а

приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

Головуючий суддя: Буряк І.В.

при секретарі: Дзюбі А.М.

за участю представників сторін:

позивача: ОСОБА_1

відповідача: Романіка О.О. (дов.)

розглянувши у відкритому судовому засіданні

позовну заяву Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного

управління Міндоходів у Донецькій області

про визнання дій протиправними

ВСТАНОВИВ

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (надалі - позивач, ОСОБА_1.) звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання дій відповідача щодо нарахування податкових зобов'язань в розмірі 22 427,75 грн. незаконними.

В обґрунтування позовних вимог, позивач посилається на безпідставність та необґрунтованість нарахування йому податкової заборгованості у розмірі 22 427,75 грн. зі сплати авансових платежів податку з доходів фізичних осіб.

Також, позивач стверджує, що не повинен сплачувати авансові платежи з податку на доходи фізичних осіб.

Ухвалою суду від 20.06.2013 замінено неналежного відповідача Шахтарську об'єднану державну податкову інспекцію на належного відповідача Шахтарську об'єднану державну податкову інспекцію Донецької області Державної податкової служби.

Ухвалою суду від 15.07.2013 замінено неналежного відповідача Шахтарську об'єднану державну податкову інспекцію Донецької області Державної податкової служби на належного відповідача Шахтарську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Донецькій області (надалі - відповідач, Шахтарська ОДПІ).

У судовому засіданні позивач надав заяву про уточнення позовних вимог, відповідно до якої просить визнати незаконними дії відповідача щодо нарахування податкового зобов'язання в розмірі 20 997,75 грн.

В судовому засіданні від 15.07.2013 позивач позов підтримав та просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Шахтарська ОДПІ надала до суду письмові заперечення (вих.№3715/10/10-013 від 19.06.2013) на позов, згідно яких проти позову заперечує та просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі, обґрунтовує свою позицію висновками акту перевірки.

Представник відповідача у судовому засіданні від 15.07.2013 проти позовних вимог заперечував.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи адміністративного позову, дійшов наступних висновків.

ОСОБА_1 зареєстрован Виконавчим комітетом Шахтарської міської ради Донецької області в якості фізичної особи-підприємця (ідентифікаційний номер НОМЕР_1, місце проживання: 86200, АДРЕСА_1), про що видане відповідне свідоцтво серія НОМЕР_2.

Відповідно до свідоцтваНОМЕР_3 від 12.05.1996, позивач має право займатися адвокатською діяльністю.

Позивач стверджує, що він знаходиться на спрощений системі оподаткування, відповідно до Рішення Шахтарського міського районного суду Донецької області від 13.07.2004 у справі №2-2879.

Як вбачається із вказаного рішення, Шахтарську ОДПІ було зобов'язано надати дозвіл адвокату ОСОБА_1 перейти на спрощену систему оподаткування доходів (прибутку).

Абзацом 4 п.2 Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29 жовтня 1999 р. N599, чинного до 20.12.2011, Свідоцтво видається на зазначений в заяві термін, але в межах календарного року.

Відповідач зазначає, що ФОП ОСОБА_1 не знаходиться на спрощеній системі оподаткування. В обґрунтування вказаного твердженні відповідачем надано до суду копії наступних судових рішень.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 10.06.2009 у справі №2-а-3161/09/0570, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 01.04.2010 та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 24.01.2012 к/с №К-20842/10, у задоволенні позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання незаконними дій щодо відмови у видачі свідоцтва про сплату єдиного податку з 24.04.2007 - відмовлено у повному обсязі.

Постановою Донецького окружного адміністративного від 16.04.2010 у справі №2-а-3809/10/0570, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 24.06.2010, у задоволенні позову ОСОБА_1 до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання незаконними дій щодо відмови у видачі свідоцтва про сплату єдиного податку на 2010 рік - відмовлено у повному обсязі.

Відповідно до змісту ч.1 ст.72 КАС України передбачено, що обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Враховуючи вищенаведене, Суд робить висновок, що Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 не знаходиться на спрощеній системі оподаткування та не є платником єдиного податку.

Щодо твердження позивача, що він є самозайнятою особою яка здійснюю незалежну професійну діяльність і не повинен сплачувати авансові платежи суд зазначає наступне.

Відповідно до пп.14.1.226 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ) самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб;

Згідно п.63.5 ст.63 ПКУ всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються в органах державної податкової служби шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом.

Фізичні особи - підприємці та особи, які мають намір провадити незалежну професійну діяльність, підлягають взяттю на облік як самозайняті особи в органах державної податкової служби згідно з цим Кодексом.

Відповідно до свідоцтва НОМЕР_3 від 12.05.1996, позивач має право займатися адвокатською діяльністю.

Враховуючи те, що адвокат не здійснює підприємницьку діяльність, він повинен зареєструватися в органах податкової служби як самозайнята особа, що здійснює незалежну професійну діяльність.

У відповідності до п.65.1 ст.65 ПКУ взяття на облік фізичних осіб - підприємців в органах державної податкової служби здійснюється за місцем їх державної реєстрації на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором згідно із Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців".

Приватні нотаріуси та інші фізичні особи, умовою ведення незалежної професійної діяльності яких згідно із законом є державна реєстрація такої діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності, протягом 10 календарних днів після такої реєстрації зобов'язані стати на облік в органі державної податкової служби за місцем свого постійного проживання.

Пунктом 65.2 ст.65 ПКУ встановлено, що облік самозайнятих осіб здійснюється шляхом внесення до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр) записів про державну реєстрацію або припинення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності, перереєстрацію, постановку на облік, зняття з обліку, внесення змін стосовно самозайнятої особи, а також вчинення інших дій, які передбачені Порядком обліку платників податків, зборів.

У відповідності до п.65.3 ст.65 ПКУ для взяття на облік фізичної особи, яка має намір провадити незалежну професійну діяльність, така особа повинна подати заяву та документи особисто (надіслати рекомендованим листом з описом вкладення) або через уповноважену особу до органу державної податкової служби за місцем постійного проживання.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Серія АВ №348355 ОСОБА_1 зареєстровано в якості фізичної особи-підприємця.

Як вбачається із пояснень відповідача, позивач не надавав до податкового органу заяву та всі необхідні документи для реєстрації його в якості самозайнятої особи яка здійсню незалежну професійну діяльність.

Враховуючи вищенаведене, Суд робить висновок, що Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 не зареєстрован в податковому органі як самозайнята особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність, не знаходиться на спрощеній системі оподаткування, не є платником єдиного податку, натомість, знаходиться на загальній системі оподаткування та, як наслідок, повинен сплачувати податок на доходи фізичних осіб.

Позивач надав до Шахтарської ОДПІ податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2011 рік №73 від 20.06.2012, відповідно до якої сума податку, що підлягає сплаті до бюджету становить 11 298,87 грн.

Також, позивач надавав до податкового органу розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, звітний період: 2011 рік, №33476 від 26.06.2012, відповідно до якого сума податку, що підлягає сплаті до бюджету становить 11 298,87 грн, з урахуванням розміру квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році у сумі 2 824,72 грн.

Відповідно до пояснень відповідача, за період фінансово-господарської діяльності у ФОП ОСОБА_1 виник борг згідно податкової декларації про майновий стан та доходи №33473 від 26.06.2012 за 2011 рік та розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб №33476 від 26.06.2012 за 2012 рік на суму 22 597,74 грн. (податкова декларація №33473 та розрахунок №33476 подані до Шахтарської ОДПІ з порушенням строку подання такої декларації), а саме:

- за 2011 рік у сумі 11 298,87 грн. - самостійно нараховане податкове зобов'язання згідно поданої декларації про майновий стан та доходи від 26.06.2012 №33473;

- авансові платежі з податку на доходи за 1 та 2 квартал 2012 року у сумі 5 649,44 грн. - самостійно нараховане податкове зобов'язання згідно розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності від 26.06.2012 №33476;

- авансові платежі з податку на доходи за 3 квартал 2012 року у сумі 2 824,72 грн. - самостійно нараховане податкове зобов'язання згідно розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності від 26.06.2012 №33476;

- авансові платежі з податку на доходи за 4 квартал 2012 року у сумі 2 824,72 грн. - самостійно нараховане податкове зобов'язання згідно розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності від 26.06.2012 №33476.

Враховуючи перерахування грошових коштів у розмірі 1 600,00 грн. на рахунок податку на доходи з фізичних осіб податковий борг ФОП ОСОБА_1 зменшився та складає 20 997,74 грн.

Згідно пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий борг - це сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

У відповідності з п. 46.1. ст.46 ПКУ податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Відповідно до п.177.1 ст.177 ПКУ доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Пунктом 177.5 вказаної статті встановлено, що фізичні особи - підприємці подають до органу державної податкової служби податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.

У відповідності до пп.177.5.1 п.177.5 ст.177 ПКУ авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються підприємцем самостійно, але не менш як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у співставних умовах), та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада).

Як вбачається із нормативних приписів п.56.11 ст.56 ПКУ, не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

Відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового Кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Враховуючи вищенаведене, суд робить висновок, що позивач як фізична особа-підприємець надав до податкового органу податкову декларацію та розрахунок авансових платежів та, відповідно до діючого законодавства, повинен його сплатити.

Тобто, дій Шахтарської ОДПІ щодо нарахування податкового зобов'язання позивачу зі сплати податку на доходи фізичної особи в розмірі 20 997,75 грн. відповідають нормам діючого законодавства.

Таким чином, з огляду на вищевикладене, Суд вважає позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. У позові Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області - відмовити повністю.

2. Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 КАС України.

3. Постанова прийнята у нарадчій кімнаті, вступна та резолютивна частина проголошена у судовому засіданні 15 липня 2013 року, повний текст виготовлено 22 липня 2013 року.

5. Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Буряк І. В.