Постанова № 32418625, 25.06.2013, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"25" червня 2013 р. 09 год.52 хв.Справа № 821/1938/13-а

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Немченко В.В., за участю представників позивача Довбиш Г.В., Лецкан С.Г., представників відповідача Палінічак К.О., Харевич О.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Термекс-Логістік" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Термекс-Логістік" (позивач, ТОВ "Термекс-Логістік") звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області ДПС про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 25.04.13 № 0003192200 про зменшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість на 3354 грн. Позивач мотивує свої вимоги тим, що ТОВ "Термекс-Логістік" у перевіряємому періоді безпідставно формував податковий кредит у загальній сумі 32009650 грн. за рахунок ПДВ, сплаченого митним органам за імпорт товару, який не є власністю комісіонера, та як наслідок в порушення п.189.6 ст.186, п.187.1 ст.187 ПКУ сформовано податкові зобов'язання у сумі 32013004 грн. по передачі товару комітенту - ТОВ "Термекс" який є власником імпортованого товару, ці порушення призвели до завищення податку на додану вартість на суму 3354 грн. за липень 2012 року. ТОВ "Термекс-Логістік" на підставі вантажно - митних декларацій включало до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість, які були сплачені при розмитненні товару, ввезеного на територію України на виконання договору комісії від 01.10.2010 №1, та визначало податкове зобов'язання з податку на додану вартість при передачі товару власнику. Особою, відповідальною за фінансове врегулювання, платником по зовнішньоекономічним контрактам було ТОВ "Термекс", яке здійснювало розрахунки за поставлену продукцію з нерезидентами та є власником товару, який він придбавав за власні кошти. Позивач посилається на ст.ст. 4, 266, 293 Митного кодексу України, відповідно до яких особою, на яку покладається обов'язок із сплати митних платежів є декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування. Декларантом в вантажно-митних деклараціях зазначений позивач. Сплата податків комісіонером при декларуванні товарів у випадку їх переміщення через митний кордон не суперечить існуючому законодавству.

Представники позивача прибули в судове засідання, просять задовольнити позов.

Державна податкова інспекція у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби (відповідач) проти позову заперечує, посилаючись на те, що до обов'язків ТОВ "Термекс-Логістік", як комісіонера, входило лише розмитнення товару за рахунок коштів комітента, зберігання та подальша передача отриманого товару комітенту. В п. 189.6 ст.189 Податкового кодексу України передбачено, що комісійні правила встановлені п. 189.4 ст.189 ПКУ не застосовуються до операцій "по експортуванню товарів за межи митної території України або по ввезенню на митну територію України товарів в рамках зазначених договорів". Право власності на товари, які ввозяться на митну територію України за договорами комісії, зберігається за комітентом, що визначено ст.1018 Цивільного кодексу, відповідно до якої майно, придбане комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента. Оплата за товар здійснювалась комітентом ТОВ "Термекс" безпосередньо постачальнику - нерезиденту без залучення комісіонера. Більш того обов'язок по сплаті податку на додану вартість, в тому числі при ввезенні товару на митну територію України за відповідним повідомленням комісіонера, покладено на комітента. Право на податковий кредит згідно норм п. 198.1, 198.2, ст. 198 ПКУ набуває комітент при наявності оформленої належним чином вантажної митної декларації. Таким чином, норми пункту 189.6 ПКУ не допускають формування комісіонером-імпортером податкових зобов'язань та відповідно і податкового кредиту.

Представники відповідача проти позову заперечують, просять відмовити в його задоволенні.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, заслухавши представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Термекс-Логістік" є юридичною особою, платником податків, знаходиться на обліку ДПІ у м. Херсоні.

Державною податковою інспекцією у м. Херсоні Херсонської області ДПС здійснено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Термекс-Логістік" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "Термекс" з квітня 2011 р. по вересень 2012 р. Результати перевірки оформлені актом від 18.03.2013 №1724/22.1/34554812. Перевіркою виявлено порушення п. 189.6, п. 187.1, п.198.1, п. 198.2 Податкового Кодексу України, в результаті безпідставного включення до складу податкового кредиту суму 32009650 грн. та до податкового зобов'язання суму 32013004 грн., внаслідок чого за перевіряємий період завищено ПДВ на суму 3354 грн.

На підставі акту перевірки позивачу було направлено податкове повідомлення-рішення від 25.04.2013 № 0003192200 про зменшення суми податкових зобов'язань з ПДВ на 3354 грн.

Перевіркою виявлено, що між ТОВ "Термекс-Логістік" (комісіонер) та ТОВ "Термекс" (комітент) укладено договір комісії від 01.10.2010 № 1 з додатковою угодою від 05.01.11, відповідно до якого комітент доручає, а комісіонер приймає обов'язок за винагороду від свого імені по дорученню, за рахунок і на користь комітента здійснювати операції з купівлі товару (електроводонагрівачів накопичувального та проточною типів, електроконвекторів, запчастини до них) за межами території України. Умовами договору було передбачено, що комісіонер здійснює митне оформлення товару з повним спектром документального супроводження, отримує товар та передає його комітенту, комітент зобов'язаний сплачувати комісіонеру комісійну винагороду в розмірі 3% від вартості придбаного товару, прийняти та оплатити придбаний товар. Особою, відповідальною за фінансове врегулювання, платником по даному контракту було безпосередньо ТОВ "Термекс", яке здійснювало розрахунки за поставлену продукцію з нерезидентами. В додатковій угоді від 05.01.11 передбачалось обов'язок комітента сплачувати податок на додану вартість в тому числі при ввезенні товару на митну територію України.

Для виконання даного договору ТОВ "Термекс-Логістік" уклало договір купівлі продажу від 11.10.2010 з компанією Gallaway International FZC (Об'єднані Арабські Емірати) на придбання електричних водонагрівачів, розрахунки за поставлену продукцію з нерезидентом здійснювало ТОВ "Термекс"; контракт від 01.11.10 з ООО "Тепловое оборудование" (Ленінградська область, м. Тосно) на імпорт електроводонагрівачів та комплектуючих до них, розрахунки за поставлену продукцію з нерезидентом здійснювало ТОВ "Термекс". Відповідно до умов зовнішньоекономічних договорів здійснена поставка товару, за період з 01.04.11 по 30.09.12 згідно з вантажно- митними деклараціями на загальну суму 9 554 693,11 дол. США (82584213,31грн.) та на суму 50 587 329,25 дол. США (294496369,94грн.).

Згідно умов Договору комісії встановлено, що ТОВ "Термекс" є власником товару, який він придбаває за власні кошти. До обов'язків ТОВ "Термекс-Логістік" як комітента входить лише розмитнення товару за рахунок коштів комітента, зберігання та подальша передача отриманого товару комітенту. Перевіркою встановлено, що при отриманні товарів від нерезидентів комісіонер (ТОВ "Термекс - Логістік") сплачував податок на додану вартість при розмитненні товару і включав суми сплаченого на митниці ПДВ до податкового кредиту, що не суперечить умовам договору комісії. Отриманий в межах договору комісії від нерезидента товар комісіонер (ТОВ "Термекс - Логістік") зараховував на забалансовий рахунок (024), оскільки право власності на товар йому не належало, у подальшому актами прийому-передачі комісіонер (ТОВ "Термекс - Логістік") передавав товар комітенту ТОВ "Термекс", який і був власником зазначеного товару, при цьому комісіонер виписував податкові накладні, а суми податку на додану вартість включав до складу податкових зобов'язань.

ДПІ вважає такі дії неправомірними, оскільки відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається у разі постачання товарів покупцю, а комітент і так був власником товару, до того ж пп. 14.1.202, п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначає, що передача товарів у межах договорів комісії, які не передбачають передачі права власності на такі товари, не вважається продажем. Тому при передачі товару комісіонером його власнику - комітенту, складання податкової накладної не допускається, а це в свою чергу позбавляє комісіонера права включати суми податку на додану вартість за передані в межах договору комісії товари до податкових зобов'язань.

База оподаткування товарів, що отримуються у межах договорів комісії регламентується п. 189.4 ст. 189 Податкового кодексу України, у якому вказано: "базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління є вартість постачання цих товарів визначена у порядку, встановленому ст. 188 цього Кодексу". Проте, згідно п. 189.6 ст. 189 ПКУ "на операції з ввезення на митну територію України товарів у межах зазначених договорів не поширюються норми п. 189.3. 189,4 та 189.5 цієї статті", а отже, базою оподаткування товарів, що отримуються у межах договорів комісії (імпорт товарів) є не вартість постачання цих товарів, а винагорода комісіонера.

Таким чином, ТОВ "Термекс-Логістік" в порушення п. 189.6 ст.189, п.198.1, п.198.2 ст. 198 ПКУ у перевіряємому періоді, безпідставно формувало податковий кредит у загальній сумі 32009650 грн. за рахунок ПДВ, сплаченого митним органам за імпорт товару, який не є власністю комісіонера, та як наслідок в порушення п.189.6 ст.186, п.187.1 ст.187 ПКУ ТОВ "Термекс", який є власником імпортованого товару. Ці порушення призвели до завищення податку на додану вартість на суму 3354 грн. за липень 2012 року.

Суд вважає висновки перевірки неправомірними, а позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню.

Під час ввезення платником на митну територію України товарів за дорученням та за рахунок іншої особи у платника податкові зобов'язання з ПДВ виникають на загальних підставах за ставкою 20 % на дату оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті (пп. 187.8 ст.187 Податкового кодексу України). Базою оподаткування при ввезенні товарів згідно із абз.3 п. 188.1 ст. 188 ПКУ є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша від митної вартості, з якою були визначені податки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуванням акцизного податку та ввізного мита, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів/ послуг згідно із законом. У разі імпорту товарів на митну територію України документом, що засвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату ПДВ пп.а) п. 198.1, п. 198.2 ст.198 Податкового кодексу України).

Згідно статей 4, 266, 293 Митного кодексу України, особою, на яку покладається обов'язок із сплати митних платежів є декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування. Декларант зобов'язаний здійснити декларування товарів, сплатити митні та інші платежі.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку ( п. 201.12 ст. 201 ПКУ).

Порядок заповнення граф вантажної митної декларації визначено Інструкцією про порядок заповнення вантажної митної декларації, затвердженою наказом Держмитслужби України "Про затвердження Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації" від 09.07.1997 №307. У графі 9 "Особа, відповідальна за фінансове врегулювання" зазначаються відомості про резидента, що уклав зовнішньоекономічний договір (контракт), у тому числі комісіонера - при декларуванні товарів за зовнішньоекономічним договором, укладеним на підставі договору комісії між резидентами, повіреного - при декларуванні за зовнішньоекономічним договором, укладеним на підставі договору доручення між резидентами. Так згідно вантажно - митних декларацій, наданих для перевірки, у гр.9 зазначена інформація, а саме: ТОВ "Термекс", що відповідає умовам договору комісії. У графі 14 "Декларант" вантажно - митних декларацій, наданих для перевірки, зазначено декларантом особа, яка уповноважена здійснювати митне оформлення від свого імені за дорученням комітента ТОВ "Термекс", а саме: ТОВ "Термекс-Логістік" .

Особливості заповнення графи 9 митних декларацій "особа, відповідальна за фінансове врегулювання" при поміщенні товарів у митний режим імпорту за наявності договору комісії, передбачено Порядком заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затвердж. наказом Мінфіну України від 30.05.12 № 651 "При декларуванні товарів, що переміщуються за зовнішньоекономічним договором (контрактом) та пов'язаним з ним договором комісії, укладеним між резидентами, у графі зазначаються відомості про комісіонера, що уклав зовнішньоекономічний договір і вчиняється запис "див.доп.", а в доповненні наводяться відомості про комітента. В даному випадку, ТОВ "Термекс".

У графі 44 "Додаткова інформація/ подані документи" в переліку наданих документів зазначаються договори, на підставі яких здійснюється зовнішньоекономічна операція. У даному випадку при заповнення графи 44 декларантом ТОВ "Термекс-Логістік" зазначалось, як договір укладений з нерезидентом, так і договір комісії, укладений між ТОВ "Термекс-Логістік" і ТОВ "Термекс".

Враховуючи умови договору комісії № 1 від 01.10.10 та зовнішньоекономічних договорів, особою, яка є відповідальною за фінансове врегулювання є ТОВ "Термекс", а в обов'язки позивача як комісіонера входило, зокрема, відповідно до п. 2.1.1 договору здійснення митного оформлення товару з повним спектром документального супроводження. Умову договору (п. 2.2.1) щодо сплати ПДВ безпосередньо комітентом, сторони не виконували. Декларантом у вантажно-митних деклараціях зазначений позивач, він же сплатив ПДВ, тому цілком обґрунтовано включив сплачену суму податку до податкового кредиту. Право на податковий кредит із ПДВ виникає у комісіонера-імпортера на дату сплати податку за ВМД. При подальшій передачі ввезених товарів комісіонером комітенту податкові зобов'язання визначаються за правилом першої події.

При ввезенні позивачем (комісіонером, імпортером) на митну територію України товарів датою виникнення податкових зобов'язань згідно з п. 187.8 ст. 187 ПКУ є дата подання митної декларації для митного оформлення, а датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПКУ є дата сплати (нарахування) податку за такими податковими зобов'язаннями.

При подальшій передачі позивачем товарів комітенту - ТОВ "Термекс" у позивача виникли податкові зобов'язання, оскільки об'єктом оподаткування є в тому числі і постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України (пп. 14.1.191. ч. а) пп. 185.1 ПКУ). Постачанням товарів вважається саме передача товарів, а не рух грошових коштів. Відповідно до абз. в) п. 185. 1 ст. 185 ПКУ ввезення товарів на митну територію України є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому, з метою оподаткування до імпорту також прирівнюється, зокрема, ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів за договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно)

На думку суду, законодавство передбачає варіанти сплати ПДВ як комітентом, так і комісіонером при імпорті товарів в залежності від умов договору комісії.

Доводи ДПІ про те, що вантажні митні декларації були заповнені неправильно, а саме: декларантом повинний бути комітент, ПДВ також повинний сплачувати комітент самостійно, право на податковий кредит за сплаченими під час ввезення імпортних товарів сумами податку повинно виникати тільки у комітента (ТОВ "Термекс") і позивач не має право на податковий кредит, не знайшли свого підтвердження при розгляді справи. Від митних органів не було зауважень щодо оформлення ВМД та сплати податку на додану вартість при розмитнені товарів саме позивачем, як комісіонером. Комітент (ТОВ "Термекс") в даному випадку також не мав право здійснювати формування податкового кредиту на підставі оформлених позивачем ВМД, оскільки документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату ПДВ.

На звернення позивача до Херсонської митниці була отримана відповідь від 16.03.13 за № 07/15-20/1560, яка підтверджує правомірність митного оформлення позивачем товару та сплату податків.

Пункт 189.6 ст. 189 ПКУ, на який посилається податкова інспекція та який передбачає, що норми пунктів 189.3-189.5 ст. 189 не поширюються на операції з ввезення на митну територію товарів у межах договорів комісії, не дає чіткого припису щодо того, яка із сторін сплачує ПДВ при ввезенні товарів на митну територію України. Тому виходячи з вищевикладеного, можливі варіанти сплати ПДВ як комітентом, так і комісіонером, а особа, яка сплатила ПДВ на митниці і буде претендувати на податковий кредит. Такої ж думки притримується Головне управління Міндоходів у Херсонській області у відповіді на звернення позивача від 17.06.13 № 663/10/21-22-11-45.

При наступній передачі ввезених за договором комісії імпортних товарів податкові зобов'язання нараховуються відповідно до п. 189.4 ст. 189 ПКУ на дату такої передачі, комісіонер при поставці товарів, одержаних на умовах комісії, виписує податкову накладну в міру поставки таких товарів у загальному порядку.

Позивачем наданий суду акт документальної планової перевірки ТОВ "Термекс" за період 01.04.11-30.09.12 від 06.03.13 № 342/22-1/32652485, в якому порушень при формуванні податкового кредиту при отриманні товарів від позивача в межах договору комісії не виявлено.

З урахуванням викладеного, суд задовольняє позовні вимоги. В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Керуючись ст.ст. 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

Задовольнити позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "Термекс-Логістік".

Визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби від 25.04.13 № 0003192200.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 12 липня 2013 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.2.1