Ухвала суду № 32399343, 17.06.2013, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

______________

Головуючий у 1-й інстанції: Дорошенко Н.О.

Суддя-доповідач:Мацький Є.М.

УХВАЛА

іменем України

"17" червня 2013 р. Справа № 817/590/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Мацького Є.М.

суддів: Євпак В.В.

Капустинського М.М.,

розглянувши у письмовому провадженні у м.Житомирі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівне Рівненської області Державної податкової служби на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "08" квітня 2013 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" до Державної податкової інспекції у м.Рівне Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" (далі по тексту - ТОВ "Рівненський МЖК") звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у місті Рівне (далі по тексту - ДПІ у м. Рівне) від 20.04.2010р. №0003591543/0, від 25.05.2010р. №0004071543/0, від 30.08.2010р. №0005741543/0, від 28.09.2010р. №0007061543/0, від 22.11.2010р. №0007941543/0, від 10.12.2010р. №0008691543/0, від 10.12.2010р. №0008681543/0, від 10.12.2010р. №0008671543/0, від 17.12.2010р. №0008871543/0, від 17.12.2010р. №0008881543/0, від 18.05.2011р. №0003261543/0, від 21.07.2011р. №0004331543, від 11.08.2011р. №0004781543, від 06.09.2011р. №0005251543, від 06.09.2011р. №0005741543, від 22.11.2011р. №0006611543, від 22.11.2011р. №0006601543, від 07.12.2011р. №0006941543, від 07.12.2011р. №0006951543, від 03.02.2012р. №0000321543, від 05.07.2012р. №0002521543. В ході судового розгляду в суді першої інстанції позивач зменшив позовні вимоги в частині оскарження податкових повідомлень-рішень від 06.09.2011р. №0005741543, від 22.11.2011р. №0006611543, від 22.11.2011р. №0006601543, від 07.12.2011р. №0006941543, від 07.12.2011р. №0006951543, від 03.02.2012р. №0000321543, від 05.07.2012р. №0002521543.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 8 квітня 2013 року позовні вимоги задоволено.

Податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівне №0003591543/0 від 20.04.2010р., №0004071543/0 від 25.05.2010р., №0005741543/0 від 30.08.2010р., №0007061543/0 від 28.09.2010р., №0007941543/0 від 22.11.2010р., №0008691543/0 від 10.12.2010р., №0008681543/0 від 10.12.2010р., №0008671543/0 від 10.12.2010р., №0008871543/0 від 17.12.2010р., №0008881543/0 від 17.12.2010р., №0003261543/0 від 18.05.2011р., №0004331543 від 21.07.2011р., №0004781543 від 11.08.2011р., №0005251543 від 06.09.2011р., - визнано протиправними та скасовані.

Присуджено на користь позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 223,00 грн.

В апеляційній скарзі ДПІ у м.Рівне просило скасувати постанову суду та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.

Апелянт зазначив, що ТОВ "Рівненський МЖК" невчасно сплачувалися узгоджені суми податкових зобов'язань по земельному податку у 2010-2011рр., у зв'язку з чим до платника податків на підставі пп.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ та п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції. Спірні податкові повідомлення-рішення вважає правомірними.

Позивач та представник відповідача в засідання суду не з'явились, хоча про дату, час та місце проведення судового засідання були повідомлені належним чином, про що свідчать повідомлення про вручення сторонам рекомендованою кореспонденцією судових повісток та копій ухвал суду.

Згідно ч.4 ст.196 КАС України неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.197 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

З врахуванням приписів вищевказаних статей, розгляд апеляційної скарги здійснюється судовою колегією в порядку письмового провадження.

Розглянувши справу та перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції в межах, передбачених статті 195 КАС України, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Згідно з ч.1 ст.14 Закону України "Про плату за землю" від 03.07.1992р. №2535-ХІІ (із змінами та доповненнями), платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

Податкове зобов'язання по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (ч.1 ст.17 цього Закону).

Податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим від дня її подання. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному чи судовому порядку (п.5.1 ст.5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. №2181-ІІІ (із змінами та доповненнями).

Судом першої інстанції встановлено, що 27.01.2010р. ТОВ "Рівненький МЖК" було подано до ДПІ у м. Рівне податковий розрахунок земельного податку за 2010р., яким задекларовано до сплати земельного податку на загальну суму 62526,21 грн., у тому числі по періодах: січень - 5210,52 грн., лютий - 5210,52 грн., березень - 5210,52 грн., квітень - 5210,52 грн., травень - 5210,52 грн., червень - 5210,52 грн., липень - 5210,52 грн., серпень - 5210,52 грн., вересень - 5210,52 грн., жовтень - 5210,52 грн., листопад - 5210,52 грн., грудень - 5210,49 грн. (а.с.19-23)

08.04.2010р. ДПІ у м. Рівне складено акт № 317 про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку на 25 днів по строку сплати 02.03.2010р., сплачено 26.03.2010р. на суму 214,54 грн. (а.с.35).

На підставі акта № 317 від 08.04.2010р. ДПІ у м. Рівне прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.04.2010р. №0003591543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 21,45 грн. (а.с.36).

Разом з тим, за даними картки особового рахунку позивача 29.01.2010р. сплачено 214,54 грн. платіжним дорученням № 819 від 29.01.2010р. і така сума була зарахована як переплата (а.с.176). Платіжним дорученням № 924 від 26.03.2010р. позивачем сплачено до бюджету податкове зобов'язання по земельному податку у сумі 214,54 грн. з призначенням платежу "земельний податок за лютий 2010р." (а.с.37).

Також судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у м. Рівне 20.05.2010р. складено акт № 360 про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку на 58 днів по строку сплати 02.03.2010р., сплачено 29.04.2010р. на суму 214,52грн. (а.с.38).

На підставі акту перевірки від 20.05.2010р. № 360 ДПІ у м. Рівне прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.05.2010р. №0004071543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 42,90 грн. (а.с.39).

Разом з тим, матеріалами справи стверджено, що 29.04.2010р. платіжним дорученням № 216 ТОВ "Рівненський МЖК" сплачено до бюджету податкове зобов'язання по земельному податку у сумі 214,54 грн., призначення платежу "земельний податок за березень 2010р." (а.с.40).

Також судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у м. Рівне складено акт № 504 від 30.08.2010р. про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку на 120 днів по строку сплати 02.03.2010р., сплачено 30.06.2010р. на суму 214,46 грн.; на 150 днів по строку сплати 02.03.2010р., сплачено 30.07.2010р. на суму 214,43 грн. (а.с.41).

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Рівне прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.08.2010р. №0005741543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 50% у сумі 214,45 грн. (а.с.42).

Разом з тим, матеріалами справи стверджено, що ТОВ "Рівненський МЖК" 30.06.2010р. здійснювало сплату до бюджету податкового зобов'язання по земельному податку у сумі 214,54 грн. платіжним дорученням №1044, призначення платежу "земельний податок за травень 2010р." (а.с.43); 30.07.2010р. ТОВ "Рівненський МЖК" здійснювало сплату до бюджету податкового зобов'язання по земельному податку у сумі 214,54 грн. платіжним дорученням № 1085, призначення платежу "земельний податок за червень 2010р." (а.с.44).

Також судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у м. Рівне складено акт № 625 від 27.09.2010р. про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку на 182 дні по строку сплати 02.03.2010р., сплачено 31.08.2010р. на суму 1213,51 грн. (а.с.45).

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Рівне прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.09.2010р. №0007061543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 50% у сумі 606,76 грн. (а.с.46).

Разом з тим, матеріалами справи стверджено, що ТОВ "Рівненський МЖК" 31.08.2010р. здійснювало сплату до бюджету податкового зобов'язання по земельному податку у сумі 214,54 грн. та 1000,00 грн. платіжними дорученнями №311, №312, призначення платежу "земельний податок за липень 2010р." (а.с.47,48).

Також судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у м. Рівне складено акт № 695 від 22.11.2010р. про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку на 212 днів по строку сплати 02.03.2010р., сплачено 30.09.2010р. на суму 214,087 грн.; на 238 днів по строку сплати 02.03.2010р. сплачено 26.10.2010р. на суму 2389,78 грн. (а.с.49).

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Рівне прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.11.2010р. №0007941543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 50% у сумі 1301,93 грн. (а.с.50).

Разом з тим, матеріалами справи стверджено, що ТОВ "Рівненський МЖК" 30.09.2010р. здійснювало сплату до бюджету податкового зобов'язання по земельному податку у сумі 214,54 грн. платіжним дорученням №1199, призначення платежу "земельний податок за серпень 2010р." (а.с.51); 26.10.2010р. здійснювало сплату до бюджету податкового зобов'язання по земельному податку у сумі 5210,52 грн. платіжним дорученням №391, призначення платежу " земельний податок за вересень 2010р." (а.с.52).

Також судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у м. Рівне складено акт № 765 від 10.12.2010р. про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку на 234 дні по строку сплати 30.03.2010р. сплачено 19.11.2010р. на суму 5210,52 грн.; на 199 днів по строку сплати 30.04.2010р. сплачено 19.11.2010р. на суму 5210,52 грн.; на 172 дні по строку сплати 31.05.2010р. сплачено 19.11.2010р. на суму 5210,52 грн.; на142 дні по строку сплати 30.06.2010р. сплачено 19.11.2010р. на суму 5210,52 грн.; на 110 днів по строку сплати 30.07.2010р. сплачено 19.11.2010р. на суму 5210,52 грн.; на 81 день по строку сплати 30.08.2010р. сплачено 19.11.2010р. на суму 5210,52 грн.; на 50 днів по строку сплати 30.09.2010р. сплачено 19.11.2010р. на суму 5210,52 грн.; на 18 днів по строку сплати 01.11.2010р. сплачено 19.11.2010р. на суму 18,20 грн. (а.с.53).

На підставі Акту перевірки № 765 від 10.12.2010р. ДПІ у м. Рівне прийнято податкові повідомлення-рішення:

від 10.12.2010р. №0008691543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 1,82 грн.;

від 10.12.2010р. №0008681543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 2084,20 грн.;

від 10.12.2010р. №0008671543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 50% у сумі 13026,30 грн. (а.с.54-56).

Разом з тим, матеріалами справи стверджено, що ТОВ "Рівненський МЖК" 19.11.2010р. здійснювало сплату до бюджету податкового зобов'язання по земельному податку у сумі 45000,00 грн. платіжним дорученням №1305, призначення платежу "орендна плата за землю за жовтень 2010р." (а.с.57).

Крім цього, судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у м. Рівне складено акт № 782 від 17.12.2010р. про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку на 22 дні по строку сплати 01.11.2010р. погашено боргу 23.11.2010р. на суму 4819,49 грн.; на 25 днів по строку сплати 01.11.2010р. погашено боргу 26.11.2010р. на суму 243,84 грн.; на 9 днів по строку сплати 30.11.2010р. погашено боргу 09.12.2010р. на суму 168,23 грн.; на 10 днів по строку сплати 30.11.2010р. погашено боргу 10.12.2010р. на суму 2971,48 грн.; на 10 днів по строку сплати 30.11.2010р. погашено боргу 14.12.2010р. на суму 2070,871 грн.; на 38 днів по строку сплати 01.11.2010р. погашено боргу 09.12.2010р. на суму 129,00 грн. (а.с.58).

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Рівне прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.12.2010р. №0008871543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 1027,38 грн., та податкове повідомлення-рішення від 17.12.2010р. №0008881543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 25,80 грн. (а.с.59,60).

Матеріалами справи стверджено, що ТОВ "Рівненський МЖК" 23.11.2010р. здійснювало сплату до бюджету податкового зобов'язання по земельному податку в сумі 5192,32 грн. платіжним дорученням № 1311, призначення платежу "земельний податок за жовтень 2010р."; 26.11.2010р. в сумі 358,21 грн. платіжним дорученням №457, призначення платежу "земельний податок за жовтень 2010р."; 09.12.2010р. в сумі 300,00 грн. платіжним дорученням № 458, призначення платежу "земельний податок за листопад 2010р." (а.с.61-63).

Також судом встановлено, що ДПІ у м. Рівне складено акт № 308 від 18.05.2011р. про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку на 125 днів по строку сплати 24.12.2010р. погашено боргу 28.04.2011р. на суму 437,05 грн.; на 119 днів по строку сплати 30.12.2010р. погашено боргу 28.04.2011р. на суму 1736,85 грн. (а.с.67).

На підставі акту перевірки № 308 від 18.05.2011р. ДПІ у м. Рівне прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.05.2011р. №0003261543/0, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 434,78 грн. (а.с.68).

Разом з тим, термін сплати задекларованої суми податкового зобов'язання по земельному податку за листопад 2010р. є 30.12.2010р., а не 24.12.2010р. Судом встановлено, що відповідно до поданого до ДПІ у м. Рівне 27.01.2010р. розрахунку земельного податку за 2010р. ТОВ "Рівненський МЖК" задекларовано до сплати земельного податку за листопад у розмірі 5210,52 грн., сплачено фактично з відповідним зазначенням призначення платежу в платіжних документах: в сумі 300,00 грн. платіжним дорученням від 09.12.2010р. №458; в сумі 3000,00 грн. платіжним дорученням від 10.12.2010р. №1395; в сумі 8623,21 грн. платіжним дорученням від 14.12.2010р. №1405 (а.с.63-65), на загальну суму 11923,21 грн., що на 6712,69 грн. більше ніж задекларовано, що свідчить про відсутність податкового боргу за листопад 2010р.

Дослідженням розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення від 18.05.2011р. №0003261543/0 встановлено, що підставою для врахування граничного строку сплати 24.12.2010р. (зазначеного в акті перевірки) слугувало рішення податкового органу № 30 від 25.03.2011р. про розстрочення (відстрочення) податкового боргу, тобто документ, дата складання якого пізніше, ніж термін погашення визначеного ним податкового зобов'язання (а.с.250, зворот).

Дослідженням договору про розстрочення податкового боргу від 25.03.2011р. № 30, укладеного між позивачем та ДПІ у м. Рівне, та рішення ДПІ у м. Рівне № 28 від 25.03.2011р. про розстрочення податкового боргу встановлено, що обумовленими документами встановлено терміни сплати розстроченого податкового боргу: 28.04.2011р., 30.05.2011р., 30.06.2011р., 29.07.2011р., 31.08.2011р., 30.09.2011р., 31.10.2011р., 30.11.2011р., 30.12.2011р. (а.с.240-241).

Також судом встановлено, що ДПІ у м. Рівне складено акт № 407 від 21.07.2011р. про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, визначеного у податковій декларації від 27.01.2010р. № 2571, а саме: на 157 календарних дні по строку сплати 24.12.2010р., на 151 день по строку сплати 30.12.2010р. згідно прийнятого рішення про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 30 від 25.03.2011р., фактично сплачено 30.05.2011р. на суму 2173,89 грн., на 188 календарних днів по строку сплати 24.12.2010р. згідно прийнятого рішення про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 30 від 25.03.2011р., фактично сплачено 30.06.2011р. на суму 437,05 грн.; на 182 календарних дні по строку сплати 30.12.2010р. згідно прийнятого рішення про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 30 від 25.03.2011р., фактично сплачено 30.06.2011р. на суму 1736,85 грн. (а.с.72).

На підставі акту перевірки № 407 від 21.07.2011р. ДПІ у м. Рівне прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.07.2011р. №0004331543, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 869,56 грн. (а.с.73). Підстави нарахування штрафних санкцій та дати виникнення зобов'язання, зазначені в розрахунку штрафних санкцій до цього податкового повідомлення-рішення (а.с.246, зворот), аналогічні наведеним в акті перевірки.

Однак, як зазначалося вище, податкове зобов'язання по земельному податку граничним терміном сплати 30.12.2010р. - це зобов'язання за листопад 2010р., яке було сплачено позивачем до бюджету в межах граничного строку сплати в сумі, що перевищує задекларовану, що підтверджено дослідженими судом платіжними документами (а.с.63-65). Покликання податкового органу в акті перевірки та в розрахунку штрафних санкцій на рішення № 30 від 25.03.2011р. суд вважає некоректним, позаяк таким рішенням не був і об'єктивно не міг бути встановлений строк сплати грошового зобов'язання 24.12.2010р. та 30.12.2010р.

Також судом встановлено, що ДПІ у м. Рівне складено акт № 448 від 11.08.2011р. про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, визначеного у податковій декларації від 27.01.2010р. № 2571, а саме:на 217 календарних днів по строку сплати 24.12.2010р., на 180 днів по строку сплати 30.01.2011р. згідно рішення про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 30 від 25.03.2011р., фактично сплачено 29.07.2011р. на суму 2173,90 грн. (а.с.76).

На підставі акту перевірки № 448 від 11.08.2011р. ДПІ у м. Рівне прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.08.2011р. №0004781543, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 434,78 грн. (а.с.77). Підстави нарахування штрафних санкцій та дати виникнення зобов'язання, зазначені в розрахунку штрафних санкцій до цього податкового повідомлення-рішення (а.с.244, зворот), аналогічні наведеним в акті перевірки.

Однак, як зазначалося вище, покликання податкового органу в акті перевірки та в розрахунку штрафних санкцій на рішення № 30 від 25.03.2011р. суд вважає некоректним, позаяк таким рішенням не був і об'єктивно не міг бути встановлений строк сплати грошового зобов'язання 24.12.2010р. та 30.01.2011р.

Також судом встановлено, що ДПІ у м. Рівне складено акт № 488 від 06.09.2011р. про своєчасність сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, відповідно до якого ТОВ "Рівненський МЖК" затримано сплату узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку на 91 день по строку сплати 24.12.2010р. згідно рішення про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 30 від 25.03.2011р. фактично погашено податковий борг на суму 437,05 грн. 31.08.2011р.; на 35 днів по строку сплати 30.01.2011р. згідно рішення про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 30 від 25.03.2011р. фактично погашено на суму 1736,85 грн. 31.08.2011р. (а.с.78).

На підставі акту перевірки № 488 від 06.09.2011р. ДПІ у м. Рівне прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.09.2011р. №0005251543, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 434,78 грн. (а.с.79).

Покликання апелянта при розрахунку штрафних санкцій на рішення № 30 від 25.03.2011р. суд вважає некоректним, позаяк, як вже зазначалося, таким рішенням не був і об'єктивно не міг бути встановлений строк сплати грошового зобов'язання 24.12.2010р. та 30.01.2011р. Крім цього, є очевидно хибною визначена апелянтом загальна кількість днів затримки сплати податкового зобов'язання співвідносно до дати граничного строку сплати та дати фактичної сплати.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов правильного висновку , що всі спірні податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом у зв'язку з несвоєчасною сплатою ТОВ "Рівненський МЖК" узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку за січень-листопад 2010р., а також з покликанням на рішення про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 30 від 25.03.2011р. За даними картки особового рахунку позивача суми податкових зобов'язань, сплачені в 2010 році, були зараховані податковим органом не відповідно до призначень платежу, вказаних в платіжних документах, а на погашення недоїмки (а.с.174-196).

Також є правильним висновок суду першої інстанції, що на момент сплати узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку, а саме січень-грудень 2010р., спірні правовідносини регулювалися Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. №2181-ІІІ зі змінами та доповненнями, (далі Закон № 2181-III).

Пунктом 7.7 ст.7 Закону №2181-ІІІ визначений принцип рівності бюджетних інтересів. Установлено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.

Як визначено пп.7.1.1 п.7.7 ст.7 Закону №2181-ІІI, джерелами самостійної сплати податкових зобов'язань або податкового боргу платника податку є будь-які власні кошти такого платника податку. Отже, грошовий платіж є єдиною формою сплати податкових зобов'язань і погашення податкового боргу.

Згідно з п.6 ст.7 Закону України "Про Національний банк України" від 20.05.1999р. №679-XIV (із змінами та доповненнями), Національний банк України визначає систему, порядок і форми платежів.

Пунктом 1.7 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004р. №22, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29.03.2004р. за №377/89/76, кошти з рахунків клієнтів банки списують лише за дорученнями власників цих рахунків (включаючи договірне списання коштів згідно з главою 6 цієї Інструкції) або на підставі платіжних вимог стягувачів у разі примусового списання коштів згідно з главою 5 цієї Інструкції. При цьому згідно з п.3.8 зазначеної Інструкції реквізит "Призначення платежу" платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення "Призначення платежу". Банк перевіряє заповнення цього реквізиту на відповідність установленим вимогам лише за зовнішніми ознаками.

Із наведеного випливає, що право визначати призначення платежу відповідно до законодавства України, чинного на час виникнення відповідних правовідносин, належить виключно платнику. Тому, суми податкових зобов'язань або податкового боргу з урахуванням пп.16.5.2 п.16.5 ст.16 Закону №2181-ІІІ слід вважати сплаченими у день реєстрації банківською установою платіжного документа із зазначеним у ньому призначенням платежу на сплату відповідних податкових зобов'язань або податкового боргу, визначених платником податків.

Законом №2181-ІІІ, який є спеціальним законом з питань оподаткування і установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначено вичерпний перелік заходів, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу. Серед таких заходів немає зміни призначення платежу, самостійно визначеного платником податків.

Таким чином, у разі недотримання платником податків порядку погашення податкового боргу та виконання податкових зобов'язань, передбаченого п.7.7 ст.7 Закону №2181-ІІІ, податковий орган не був наділений правом чи обов'язком змінювати призначення платежу, визначене платником податків.

За таких обставин самостійне зарахування податковим органом сплачених платником податку сум у рахунок податкового боргу або тих податкових зобов'язань, які не вказані в призначенні платежу під час перерахування платником податків коштів до бюджету, є неправомірним.

З аналізу норм Закону №2181-ІІІ, які встановлюють відповідальність за порушення податкового законодавства, вбачається, що перелік таких порушень є вичерпним і не підлягає розширеному тлумаченню. Серед зазначених порушень немає недотримання порядку погашення податкового боргу та податкових зобов'язань, встановленого п.7.7 ст.7 Закону №2181-ІІІ.

Отже, законодавством України, чинним на час сплати ТОВ "Рівненський МЖК" узгодженої суми податкового зобов'язання по земельному податку в 2010р., не було передбачено застосування спеціальних заходів відповідальності за порушення платником податків вимог щодо першочергового погашення податкового боргу та виконання податкових зобов'язань у порядку календарної черговості їх виникнення. У вказаних випадках до платника податків підлягали застосуванню передбачені Законом №2181-ІІІ заходи примусового стягнення податкового боргу, а також штрафні санкції за порушення граничних строків сплати податкових зобов'язань.

Відповідно до статті 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

Вирішуючи даний адміністративний спір по суті, суд враховує правову позицію, викладену в рішенні Верховного Суду України від 20.06.2011р. у справі №21-80а11.

Постанова суду прийнята з дотриманням вимог матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції ,а отже підстав для її скасування немає.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206,212,254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівне Рівненської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "08" квітня 2013 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Є.М. Мацький

судді: В.В. Євпак М.М. Капустинський

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" вул.Д.Галицького,5,кв.1,м.Рівне,33027

3- відповідачу Державна податкова інспекція у м.Рівне Рівненської області Державної податкової служби вул. Відінська, 8,м.Рівне,33023