Постанова № 32251719, 24.04.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 квітня 2013 р. Справа № 804/2582/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Чабаненко С.В.

при секретарі - Бойченко К.Ю.

за участю представника позивача - Пащук В.В.

представника відповідача - Голик М.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Дніпропетровську справу за адміністративним позовом Державного підприємства «Придніпровська залізниця» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство «Придніпровська залізниця» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом про визнання не чинним та скасування податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої Державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Державної податкової служби №000012200 від 04.02.2013 року та №000022200 від 04.02.2013 року.

В обґрунтування позову вказано, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідачем прийняті на підставі акта перевірки № 42/22-1073828 від 24.01.2013 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Державного підприємства «Придніпровська залізниця» з питань дотримання вимог податкового законодавства України, правильності, повноти нарахування та сплати податків до бюджету при фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» (код за ЄДРПОУ 35268946) за період з 01.09.2009 по 31.10.2012.

Вказаним актом було зафіксовано порушення ДП «Придніпровська залізниця»:

- п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» (який діяв на момент вчинення правопорушення), в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на суму 504 751, 00 грн. та

- п. 5.1, п. 5.2, пп. 5.3.9. п. 5.3 ст. 5, пп. 8.7.1. п. 8.7 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого встановлення заниження податку на прибуток у сумі 630 939, 00 грн.

З фактами, викладеними в Акті Позивач не погодився та подав Відповідачу заперечення.

Державне підприємство «Придніпровська залізниця» вважає, що зазначені податкові повідомлення-рішення є необґрунтованими, не відповідають вимогам чинного законодавства та є нечинними.

Позивач зазначає, що Відповідачем не взято до уваги той факт, що під час складання Товариством з обмеженою відповідальністю «ВКФ «Східна будівельна компанія» та надання залізниці податкових накладних, воно мало відповідне свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість, яке не було анульоване з тих чи інших підстав.

Також, позивач не погоджується із висновком відповідача щодо невідповідності чинному законодавству первинних документів (договори, акти приймання виконаних підрядних робіт, довідки про вартість виконаних підрядних робіт, рахунки тощо), які були надані для перевірки та не прийнято до уваги обставини, які вказують на реальне виконання TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» своїх зобов 'язань за Договором, зазначивши, що всі первинні документи стосовно правовідносин ДП «Придніпровська залізниця» та TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» були оформлені згідно чинного законодавства, підписані уповноваженими особами та скріплені печатками відповідно.

Позивач не погоджується із висновком Відповідача щодо фіктивності господарської діяльності TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» в тому числі і щодо взаємовідносин із Залізницею суперечить фактичним обставинам справи, оскільки договори між ДП «Придніпровська залізниця» та TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» були укладені на основі тендерних торгів та з дотриманням Закону України «Про здійснення державних закупівель».

На думку позивача, витрати пов'язані з оплатою за виконані роботи по взаємовідносинах Залізниці з TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» правомірно включені до складу валових витрат позивачем, оскільки факт виконання вказаних послуг підтверджується належним чином оформленими первинними документами, а самі роботи відповідають напрямкам господарській діяльності вказаного контрагента Залізниці.

За наведених обставин представник позивача просив в судовому засіданні позовні вимоги задовольнити та скасувати оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, надав письмові пояснення, які підтримав, а також додаткові докази в обґрунтування наведених заперечень на позовну заяву.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши письмові докази у справі, судом встановлені наступні фактичні обставини.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що СДПІ ВПП ДПС відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, пгі. 75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI та на підставі наказу від 28.11.2012 № 542 було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП «Придніпровська залізниця» з питання дотримання вимог податкового законодавства України, правильності, повноти нарахування та сплати податків до бюджету при фінансово-господарських взаємовідносинах з TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» за період з 01.09.2009 по 31.10.2012 року.

В ході перевірки було встановлено порушення: пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4., пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 №168/97 BP, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість у сумі 504 751, 00 грн., а також п.5.1, п.5.2, пп.5.3.9. п.5.3 ст.5, пп.8.7.1. п.8.7 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР, в результаті чого встановлення заниження податку на прибуток у сумі 630 939, 00 грн.

За результатами вищезазначеної перевірки було складено акт від 24.01.2013 №42/22- 01073828.

На підставі акту перевірки СДПІ ВПП ДПС були прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №000012200 від 04.02.2013 про донарахування податку на додану вартість у сумі 504 751, 00 грн. та застосування штрафних санкцій до у сумі 126 187, 75 грн.;

- №000022200 від 04.02.2013 про донарахування податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності у сумі 630 939, 00 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 157 734, 75 грн..

В ході перевірки встановлено, що ДП «Придніпровська залізниця» у вересні 2009 року - грудні 2009 року, вересні 2010 року, грудні 2010 року мало взаємовідносини з підприємством TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія».

Згідно акцепту тендерної пропозиції та за рішенням тендерного комітету ДП «Придніпровська залізниця» від 04.08.2009 № 302/1 ДП «Придніпровська залізниця» (замовник), з однієї сторони, та ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» (підрядник), в особі директора ОСОБА_4, який діє на підставі Статуту, з другої сторони, уклали договір від 01.09.2009 № ПР/Е-09884/НЮ, за яким підрядник зобов'язується виконати капітальний ремонт силових та тягових трансформаторів в обсягах відповідно до додатку та ввід їх до експлуатації на тягових підстанціях Замовника у терміни, які передбачені графіком виконання капітального ремонту.

На підтвердження виконання умов договору позивачем від TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» отримані: акт № б/н приймання виконаних підрядних робіт за вересень 2009 р. за типовою формою КБ-2в, який підписаний та скріплений печатками підрядника та замовника, рахунок-фактура підрядника № С-1009/2 від 10.09.2009 на загальну суму 448000,80 грн., у т.ч. ПДВ 74666,80 грн. Відповідно до довідки про вартість виконаних підрядних робіт за вересень 2009 р. (типова форма № КБ-3), вартість виконаних робіт по будівництву без ПДВ склала 373,334 тис.грн., з них будівельно-монтажні роботи 368,804 тис.грн., інші супутні витрати відсутні, ПДВ 74,6668 тис. грн.; всього по будові з урахуванням ПДВ - 448,0008 тис.грн. Довідку про вартість виконаних підрядних робіт за вересень 2009 підписано та скріплено печатками підрядника та замовника; оплату проведено згідно платіжних доручень від 16.09.2009 № 82 на суму 82000,00 грн., у т.ч. ПДВ 13666,67 грн., від 18.09.2009 № 67 на суму 126000,80 грн., у т.ч. ПДВ 21000,13 грн., від 18.09.2009 № 62 на суму 240000,00 грн., у т.ч. ПДВ 40000,00 грн.

У жовтні 2009 року на виконання умов цього ж договору було складено акт № б/н приймання виконаних підрядних робіт за жовтень 2009 року, згідно якого ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» виконано капітальний ремонт на суму 416 907,00 грн. (ПДВ 83381,40 грн.), всього 500288,40 грн.; акт підписано та скріплено печатками підрядника та замовника; довідку про вартість виконаних підрядних робіт на суму 416 907,00 грн. (ПДВ 83381,40 грн.), всього 500288,40 грн. також підписано та скріплено печатками підрядника та замовника.

Оплату проведено згідно платіжних доручень від 16.10.2009 № 1833 на суму 30000,00 грн., у т.ч. ПДВ 5000,00 грн., від 17.10.2009 № 1836 на суму 50000,00 грн., у т.ч. ПДВ 8333,33 грн., від 20.10.2009 № 1850 на суму 39000,00 грн., у т.ч. ПДВ 6500,00 грн., від 21.10.2009 № 1852 на суму 65000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10833,33 грн., від 28.10.2009 № 1925 на суму 40000,00 грн., у т.ч. ПДВ 6666,67 грн., від 29.10.2009 № 1929 на суму 30000,00 грн., у т.ч. ПДВ 5000,00 грн., від 02.11.2009 № 1957 на суму 143900,00 грн., у т.ч. ПДВ 23983,33 грн., від 12.11.2009 № 2013 на суму 102388,40 грн., у т.ч. ПДВ 17064,74 грн.

У листопаді 2009 року на виконання умов договору було складено акт № 3 приймання виконаних підрядних робіт за листопад 2009 року, згідно якого ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» виконано капітальний ремонт на суму 269 768,00 грн. (ПДВ 53953,60 грн.), всього 323 721,60 грн.; акт підписано та скріплено печатками підрядника, служби електропостачання та дистанцією електропостачання замовника. Підрядником виписано рахунок-фактуру № С-1611/3 від 16.11.2009 на загальну суму 323 721,60 грн., у т.ч. ПДВ 53 953,60 грн., та довідку про вартість виконаних робіт всього по будові з урахуванням ПДВ323 721,60 грн. (вартість виконаних робіт без ПДВ - 269,768 тис.грн., ПДВ - 53,9536 тис.грн.), яку підписано та скріплено печатками підрядника та дистанції електропостачання замовника. Оплату проведено згідно платіжних доручень від 26.11.2009 № 2047 на суму 150000,00 грн., у т.ч. ПДВ 25000,00 грн., від 10.12.2009 № 2127 на суму 63200,00 грн., у т.ч. ПДВ 10533,33 грн., від 11.12.2009 № 2129 на суму 100000,00 грн., у т.ч. ПДВ 16666,67 грн., від 15.12.2009 № 2156 на суму 10521,60 грн., у т.ч. ПДВ 1753,60 грн.

Також у листопаді 2009 року, на виконання умов договору, складено акт № 4 приймання виконаних підрядних робіт за листопад 2009 року, згідно якого ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» виконано капітальний ремонт на суму 584 999,00 грн. (ПДВ 116 999,80 грн.), всього - 701998,80 грн., який підписано та скріплено печатками підрядника та служби електропостачання замовника. Підрядником виписано рахунок-фактуру № С-1611/14 від 16.11.2009 на загальну суму 701 998,80 грн., у т.ч. ПДВ 116 999,80 грн. (дана сума підтверджена довідкою про вартість виконаних робіт за листопад 2009 р., яка також підписана та скріплена печатками підрядника та служби електропостачання замовника). Оплата проведена згідно платіжних доручень від 01.02.2010 № 165 на суму 27602,80 грн., у т.ч. ПДВ 4600,47 грн., від 15.12.2009 № 2156 на суму 79400,00 грн., у т.ч. ПДВ 13233,33 грн., від 14.12.2009 № 2164 на суму 90400,00 грн., у т.ч. ПДВ 15066,67 грн., від 13.12.2009 № 2155/1 на суму 200000,00 грн., у т.ч. ПДВ 33333,33 грн., від 17.12.2009 № 2174 на суму 159596,00 грн., у т.ч. ПДВ 26599,33 грн., від 22.12.2009 № 2195 на суму 45000,00 грн., у т.ч. ПДВ 7500,00 грн., від 18.12.2009 № 2192 на суму 100000,00 грн., у т.ч. ПДВ 16666,67 грн.

У листопаді 2009 року, на виконання умов договору, складено акт № 4 приймання виконаних підрядних робіт за листопад 2009 року, згідно якого ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» виконано капітальний ремонт на суму 21972,00 грн. (ПДВ 4 394,40 грн.), всього - 26 366,40 грн.; акт підписано та скріплено печатками підрядника та замовника. Оплату за рахунком-фактурою № С-1111/4 від 11.11.2009 проведено згідно платіжного доручення від 19.11.2009 № 2778 на суму 26366,40 грн., у т.ч. ПДВ - 4394,40 грн. у повному обсязі.

У грудні 2009 року на виконання умов договору, складено акт № 6 приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2009 року, згідно якого ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» виконано капітальний ремонт на суму 592 087,00 грн. (ПДВ 118 417,40 грн.), всього - 710 504,40 грн.; акт підписано та скріплено печатками підрядника та замовника. Оплату за рахунком-фактурою № С-2912/1 від 29.12.2009 проведено згідно платіжних доручень від 21.01.2010 № 60 на суму 300000,00 грн., у т.ч. ПДВ 50000,00 грн., від 12.03.2010 № 319 на суму 156504,40 грн., у т.ч. ПДВ 26084,07 грн., від 30.12.2009 № 1985 на суму 254000,00 грн., у т.ч. ПДВ 42333,33 грн. у повному обсязі.

Також у грудні 2009 року на виконання умов договору, складено акт № 7 приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2009 року, згідно якого ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» виконано капітальний ремонт на суму 21 736,00 грн. (ПДВ - 4 347,20 грн.), всього - 26 083,20 грн.; акт підписано та скріплено печатками підрядника та замовника. Оплату проведено згідно платіжного доручення від 05.02.2010 № 60 на суму 26083,20 грн., у т.ч. ПДВ - 4 347,20 грн. у повному обсязі.

Проведеною перевіркою встановлено, що у вересні 2010 р. позивачем від ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» отримано послуги з заміни комплектуючих (каната пересуву вантажної теліжки вантажопід'ємного крану) на суму 1250,00 грн., ПДВ 250,00 грн., загальна сума 1500,00 грн., про що складено акт від 08.09.2010 № 020. Оплату проведено платіжними дорученнями від 08.09.2010 № 584 на суму 600,00 грн., у т.ч. ПДВ 100,00 грн. та від 30.09.2010 № 696 на суму 900,00 грн., у т.ч. ПДВ 150,00 грн.

У 2010 році позивачем було укладено договір з ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» від 27.12.2010 № ПР/Е-101205/НЮ згідно з акцептом пропозиції конкурсних торгів та за рішенням комітету з конкурсних торгів ДП «Придніпровська залізниця» від 01.12.2010 № 456 на виконання капітального ремонту; з боку підрядника - ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» - договір укладено в особі директора ОСОБА_4

Згідно наданих до перевірки первинних документів, а саме: рахунка № 1510 від 31.12.2010, довідки про вартість виконаних робіт за грудень 2010 р., акту № 1 приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2010 р. ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» виконано роботи на загальну суму 290 042,00 грн. (у т.ч. ПДВ 48 340,33 грн. за договором від 27.12.2010 № ПР/Е-101205/НЮ, проте оплата за даним договором не проводилася та станом на 191.12.2012 рахується кредиторська заборгованість у сумі 290 042,00 грн.

З відповіді теруправління Держгірпромнагляду від 07.12.2012 № 1449-ЦС-4 вбачається, що ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» було надано дозвіл № 134.12.08-45.21.1 на проведення наступних видів робіт: зварювальні, газополум'яні; роботи із застосуванням ручних електромашин та інструментів, зберігання, експлуатація балонів із стисненими, зрідженими газами; монтаж, ремонт та реконструкція металоконструкцій вантажопідйомних кранів; роботи на висоті; такелажні та стропильні роботи. Дата видачі дозволу - 07.03.2008, термін дії - до 07.03.2011. Дозвіл надано на підставі висновку експертизи № 12.3-04-00-0008.08 ДП «Центр сертифікації».

Відповідно до Постанови КМУ від 15.10.2003 № 1631, до переліку робіт з капітального ремонту трансформаторів, на які потрібен дозвіл, є: роботи в охоронних зонах лінії електропередач, роботи в діючих електроустановках, огляд, випробування, монтаж, налагодження, ремонт, реконструкція устаткування підвищеної небезпеки та їх елементів та інші види робіт.

Згідно листа Держгірпромнагляду, спроможність ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» виконувати роботи підвищеної небезпеки при ремонті силових електротрансформаторів на залізниці у вищезазначеному висновку експертизи не розглядались, аналіз виробничої бази і складу працівників не виконувалися у зв'язку із відсутністю цієї діяльності у поданій в 2008 році заявці підприємства.

З висновків, що викладені у акті перевірки вбачається, що позивачем за період з 01.09.2009 по 31.10.2012 занижено податок на прибуток на суму 630 939 грн. по періодах: за 2009 рік на суму 570 201 грн., за 2010 рік на суму 60738 грн., а також неправомірно включено до складу податкового кредиту за період з 01.09.2009 по 31.10.2012 суми ПДВ у розмірі 504 751 грн.

Даний висновок також ґрунтується на фактах, встановлених вироком Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська від 15.07.2012 по справі №412/42/2012.

Як вбачається з матеріалів справи, вироком Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська від 15.07.2012 по справі №412/42/2012 ОСОБА_5 визнано винною у скоєні злочинів, передбачених ч.1 ст.358, ч.2 ст.367 Кримінального кодексу України від 05.04.2001 №2341-111 (далі - КК України) та ОСОБА_6 визнано винним у скоєні злочинів передбачених ч.2 ст.28, ч.2 ст.205 КК України.

Даним вироком від 15.06.2012 по справі №412/42/2012 було встановлено, що 30.07.2007 на підставі наданих в Управління з питань державної реєстрації юридичних осіб і фізичних осіб-підприємців Дніпропетровського міського виконавчого комітета документів проведена державна реєстрація юридичної особи TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія», присвоєний код ЕДРПОУ 35268946, засновником та директором якого виступив ОСОБА_4, після чого всіма засновницькими, установчими документами, печаткою і іншими реквізитами підприємства заволодів ОСОБА_6 В подальшому ОСОБА_4, як посадова особа - директор TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія», відкрив поточні банківські рахунки у банках, отримав у банківських установах програмне забезпечення для здійснення віддаленого доступу до управління рахунками, які в подальшому передав ОСОБА_6 В період з 30.07.2007 по 02.12.2010, коли незаконна діяльність ОСОБА_6 припинена правоохоронними органами, та він, маючи в розпорядженні установчі, реєстраційні документи, печатку, поточні банківські рахунки СПД, контролюючи та керуючи діями формального власника та директора підприємства ОСОБА_4, використав TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» для здійснення незаконної діяльності з переведення грошових коштів з безготівкової у готівкову форму. Таким чином, ОСОБА_6, здійснив фіктивне підприємництво, а саме створив суб'єкт підприємницької діяльності (юридичну особу) TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» з метою використання підприємства для прикриття незаконної діяльності. Таким чином, вироком суду, який набрав законної сили, по зазначеному підприємству - TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія», встановлений факт фіктивного підприємництва з моменту його реєстрації - 30.07.2007 до припинення незаконної діяльності засудженого ОСОБА_6 - 02.12.2010.

Також даним вироком суду встановлено, що ОСОБА_5, маючи умисел на виготовлення підроблених печаток незалежно від форми власника замовила виготовлення печаток підприємств, в т.ч. TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» (код 35268946), які отримала в середині червня 2010 року. Згідно листа № 35/6-687 від 14.03.2011 ДГУ ГУМВС України в Дніпропетровській області підприємство TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» (код 35268946) в період з 08.07.2010 по 02.12.2010 дозвіл на виготовлення печаток не отримувало.

Таким чином, згідно вироку Жовтневого районного суду м.Дніпропетровську від 15.06.2012 по справі 412/42/2012, який набрав законної сили, діяльність TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» була визнана фіктивною за період з 30.07.2007 по 02.12.2010 року, тобто в т.ч. у період, коли позивач мав взаємовідносини з TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» - вересень-грудень 2009 р., вересень 2010 р., грудень 2010 р..

Згідно ч. 4 ст. 72 КАС України, вирок суду в кримінальній справі, який набрав законної сили, є обов'язковим для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок, в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

Отже, з урахуванням наведеної норми, вирок суду, яким встановлено факт фіктивної діяльності TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» в період з 08.07.2010 по 02.12.2010 підроблення печаток цього підприємства, має обов'язковий характер, оскільки у даному випадку доводить відсутність будь-якої господарської діяльності з боку TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія».

Щодо наданих до перевірки первинних документів, які нібито свідчать про отримання ДП «Придніпровська залізниця» послуг з капітального ремонту силових та тягових трансформаторів та послуг з заміни канату пересуву вантажного візка вантажопід'ємного крану, встановлено наступне.

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України від 16.01.2003 №436-IV під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямованих на виготовлення та реалізацію продукції виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку є підприємництвом.

Сферу господарських відносин становлять господарсько-впробничі відносини які є майновими або іншими відносинами, що виникають між суб'єктами господарювання при безпосередньому здійсненні господарської діяльності.

Положеннями ст.2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п.2 ст.З Закону №996, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.1.2, п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (далі - Положення №88) і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно до ст.9 Закону №996, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Враховуючи вищенаведене та свідчення ОСОБА_4, що був директором TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія», зафіксовані у судовому вироку Жовтневого районного суду № 412/42/2012 від 15.06.2012, веденням господарської діяльності він не займався, будь-яким суб'єктам господарської діяльності послуг не надавав, податковою та бухгалтерською звітністю не займався. Тобто вбачається, що первинні документи, отримані нібито від TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія», підписані невідомою особою. Також вироком Жовтневого районного суду № 412/42/2012 від 15.06.2012 встановлений факт підробки печатки «ВКФ «Східна будівельна компанія».

Згідно з п.2.4 Положення №88, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Окрім того приписами п.2.15 та п.2.16 Положення №88 забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Відповідно до пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168 податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону № 168 не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Також, згідно п.2.5.18 наказу Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 року №165 «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість, всі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати поставку товарів (послуг), та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця. Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж вказаною у п.2 даного Порядку.

З урахуванням фактів, встановлених вироком Жовтневого районного суду № 412/42/2012 від 15.06.2012 та матеріалів перевірки вбачається, що первинні документи ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія» (договори, акти приймання виконаних підрядних робіт, довідки про вартість виконаних підрядних робіт, рахунки, податкові накладні тощо), які були надані ДП «Придніпровська залізниця» для перевірки, підписані особами, які не мали відношення до реєстрації та ведення господарської діяльності підприємства ТОВ «ВКФ «Східна будівельна компанія», та крім цього, містили дані, що не відповідали фактичним обставинам, тобто завідомо недостовірні відомості, оскільки діяльність цього підприємства за весь період його існування визнана фіктивною.

З огляду на викладене, суд доходить висновку, що витрати стосовно надання послуг з капітального ремонту силових та тягових трансформаторів та послуг з заміни канату пересуву вантажного візка вантажопід'ємного крану, які нібито отримані від TOB «ВКФ «Східна будівельна компанія» в період вересень-грудень 20209 р., вересень та грудень 2010 р., підприємством ДП «Придніпровська залізниця» не підтверджені.

Таким чином, висновки акту перевірки від 24.01.2013 №42/22-01073828 щодо порушення позивачем пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4., пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 №168/97 BP, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість у сумі 504 751, 00 грн., а також п.5.1, п.5.2, пп.5.3.9. п.5.3 ст.5, пп.8.7.1. п.8.7 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР, в результаті чого встановлення заниження податку на прибуток у сумі 630 939, 00 грн., є правомірними, а отже, й оскаржувані податкові повідомлення-рішення, прийняті на підставі цього акту, є правомірним та не підлягають скасуванню.

На підставі вищевикладеного, керуючись статтями 2, 9, 11, 70-72, 86, 94, 160-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Державного підприємства «Придніпровська залізниця» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську про про визнання не чинними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складений 30.04.2013..

Суддя С.В. Чабаненко