Постанова № 31869353, 07.06.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 червня 2013 року Справа № 34727/10/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Обрізко І.М.

суддів Левицької Н.Г., Клюби В.В.

за участю секретаря судового засідання Сідельник Г.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Гусятинському районі Тернопільської області на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2010 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «МЕЛВІС» до державної податкової інспекції у Гусятинському районі Тернопільської області, третя особа управління Державного казначейства в Гусятинському районі Тернопільської області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В :

ТОВ «МЕЛВІС» звернулося 20.08.2010 року в суд з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Гусятинському районі Тернопільської області, в якому просить визнати незаконними дії відповідача по наданню відмови позивачу у задоволені заяви про повернення надміру перерахованих до бюджету коштів по платежах з податку на прибуток підприємств, що надміру надійшли до бюджету в результаті неправильного донарахування податковим органом; зобов'язати державну податкову інспекцію у Гусятинському районі Тернопільської області задовольнити заяву ТОВ «МЕЛВІС» про повернення надміру перерахованих до бюджету коштів по платежах з податку на прибуток підприємств, що надміру надійшли до бюджету в результаті неправильного донарахування податковим органом; зобов'язати відповідача виконати дії визначені Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» та «Порядком, взаємодії органів державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) платникам податків», затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України, Міністерства фінансів України, Державного казначейства України від 03.02.2005 року № 58/78/22, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.02.2005 року за № 247/10527: на підставі заяви ТОВ «МЕЛВІС» та наявної переплати до державного бюджету по податку на прибуток підприємств, та даних особового рахунку платника ТОВ «МЕЛВІС» підготувати висновок та направити його для виконання відповідному територіальному органу Державного казначейства України для повернення надміру перерахованих до державного бюджету коштів по платежах з податку на прибуток підприємств, що надміру надійшли до бюджету в результаті неправильного донарахування податковим органом., в сумі 1 800 000 (один мільйон вісімсот тисяч) гри. та додатково, починаючи з дня внесення зазначених сум до бюджету і закінчуючи днем їх повернення, на зазначену суму провести нарахування у розмірі 120 процентів облікової ставки Національного банку України, що буде діяти на момент такого повернення.

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що оскільки товариством 04.04.2008 року та 15.04.2008 року було сплачено на підставі податкового повідомлення-рішення №0000822300/0 від 26.03.2008 року 1 000 000,00 грн. основного платежу по податку на прибуток приватних підприємств та 800 000,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, яке було скасоване рішенням Державної податкової адміністрації Тернопільської області №7394/10/23-228/263 від 20.05.2008 року. Таким чином було створено переплату товариством по податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1800 000,00 грн. Оскільки відповідач добровільно дану суму не повертає, не зважаючи на неодноразові звернення, просить стягнути в примусовому порядку.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 12.10.2010 року позовні вимоги задоволено. Зобов'язано державну податкову інспекцію у Гусятинському районі Тернопільської області повернути товариству з обмеженою відповідальністю «МЕЛВІС» з відповідного бюджету 1800000 грн. надміру сплачено податку на прибуток шляхом підготовки та направлення висновку для виконання управлінню Державного казначейства в Гусятинському районі Тернопільської області.

Суд виходив із норм п. 4 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» оспорювана сума підлягає поверненню з відповідного бюджету з урахуванням сум, сплачених за фінансовими санкціями. При цьому, починаючи з дня внесення зазначених сум до бюджету і закінчуючи днем їх повернення (заліку) на зазначену суму провадиться нарахування у розмірі 120 % облікової ставки Національного банку України, що діяла на момент такого повернення (заліку).

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, державна податкова інспекція у Гусятинському районі Тернопільської області подала апеляційну скаргу, з якої із-за порушення норм матеріального та процесуального права, невідповідності висновків суду обставинам справи, просить його скасувати та постановити рішення, яким відмовити позивачу в задоволенні позову.

Покликання маються на те, що оскільки позивач у своїй заяві просить повернути саме надміру сплачений податок на прибуток, що надійшов до бюджету в результаті неправильного донарахування податковим органом, ДПІ у Гусятинському районі з врахуванням норм статті 21 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» надано відмову у задоволенні такої товариству та повернення надміру сплаченого податку в зв'язку з відсутністю остаточного судового рішення, яке б свідчило про неправильне нарахування (донарахування) податковою інспекцією сум податку на прибуток, оскільки відповідно до ч. 3 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України - саме постанова Верховного Суду України є остаточною, не може бути оскаржена, крім випадку, встановленого п. 2 ст.237 цього Кодексу

Крім того відповідно до підпункту 5.2.4 п. 5 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року №2181-ІІІ (далі Закон №2181-ІІІ) при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду справи по суті та прийняття відповідного рішення. Саме самостійна сплата ТОВ «МЕЛВІС» донарахованої податковим органом при проведені перевірки суми податку на прибуток, згідно податкового повідомлення - рішення, яка на момент сплати і на даний час є неузгодженою сумою, з причин здійснення товариством процедури адміністративного оскарження відповідно до підпункту 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 Закону №2181-111 та оскарження податкового повідомлення - рішення в судовому порядку відповідно до підпункту 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 Закону №2181-111 послужило фактом виникнення по особовому рахунку ТОВ «МЕЛВІС» по податку на прибуток переплати в сумі 1 800 000,00 грн.

Судова колегія заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасника розгляду, перевіривши матеріали справи і обговоривши підстави апеляційної скарги, вбачає її частково аргументованою.

Відповідно до ст. 202 КАС України суд апеляційної інстанції скасовує судове рішення та ухвалює нове, коли має місце зокрема неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність таких обставин, невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи чи питання.

Судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що з 25.02.2008 року по 07.03.2008 року ДПІ Гусятинському районі Тернопілької області проведена позапланова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ТОВ «МЕЛВІС» податкового, валютного законодавства за період з 01.01.2005 року по 31.12.2007 року відповідно до затвердженого плану перевірки, про що 17.02.2008 року складено Акт №159/23-21135193.

Вказаною перевіркою встановлено порушення: п.п. 5.3.2 п.5.2 ст. 5, п.п.8.1.2. п.8.1, 8.2.2. п. 8.2 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року №334/94-ВР а редакції Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР, із змінами та доповненнями, а саме ТОВ «МЕЛВІС» віднесено до валових витрат декларації з податку на прибуток підприємств за 9 місяців 2007 року 4 000000,00 грн. від придбання робіт по створенню (розробці) програмного забезпечення - інтегрованого модуля для «Інформаційної системи управління «МЕЛВІС» («ІСУ «МЕЛВІС») від ПП ОСОБА_1

На підставі Акта прийнято податкове повідомлення-рішення №0000822300/0 від 26.03.2008 року на загальну суму 1800 000, 00 грн., з них 1 000 000,00 грн. основного платежу по податку на прибуток приватних підприємств та 800 000,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Із матеріалів справи вбачається, що 04.04.2008 року товариством сплачено 1000 000,00 грн. податку на прибуток приватних підприємств і 15.04.2008 року сплачено 800 000,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій, що підтверджено листом ДПІ у Гусятинському районі від 11.10.2010 року №8321/19-21.

Слід зазначити, що податкове повідомлення-рішення №0000822300/0 від 26.03.2008 року, на підставі якого товариством проведена оплата, скасоване рішенням Державної податкової адміністрації Тернопільської області №7394/10/23-228/263 від 20.05.2008 року.

Разом з тим, з 17.04.2008 року по 06.05.2008 року стороною відповідача було проведено позапланову виїзну документальну перевірку фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ТОВ «МЕЛВІС» податкового, валютного законодавства за період з 01.01.2005 року по 31.12.2007 року, про що складений Акт №286/23-21135/93 від 13.05.2008 року.

Перевіркою встановлено порушення: п.п. 5.3.2 п.5.2 ст. 5, п.п.8.1.2. п.8.1, 8.2.2. п. 8.2 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року №334/94-ВР в редакції Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР, із змінами та доповненнями, в результаті чого знижено податок на прибуток підприємств за 9 місяців 2007 року на суму 1000 000,00 грн.

На підставі Акта прийнято податкове повідомлення-рішення №0000862300/0 від 21.05.2008 року на загальну суму 1800 000, 00 грн., з них 1 000 000,00 грн. основного платежу по податку на прибуток приватних підприємств та 800 000,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 18.11.2008 року по справі №2-а-6961/08 дане рішення податкового органу скасоване. Ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 02.02.2010 року по справі №3593/09/9104 вказана постанова Тернопільського окружного адміністративного суду залишена без змін.

29.04.2010 року Вищим адміністративним судом України винесено ухвалу про прийняття до провадження Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу ДПІ у Густинському районі Тернопільської області на вказану вище постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 18.11.2008 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 02.02.2010 року по справі №2-а-6961/08 за позовом ТОВ «МЕЛВІС» до ДПІ у Густинському районі Тернопільської області про скасування податкового повідомлення-рішення та відкриття по ній касаційного провадження.

Відповідно до пункту 21.3 статті 21 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що сума податкових платежів, що надміру надійшла до бюджету в результаті неправильного нарахування або порушення платником податку встановленого порядку сплати податку, підлягає поверненню з відповідного бюджету протягом десяти робочих днів з моменту отримання податковим органом відповідної заяви платника податку або зарахуванню на зменшення платежів до цього бюджету майбутніх періодів, за вибором платника податку, в разі якщо не минув строк позовної давності, встановлений законодавством.

Згідно із підпунктом 15.3.1 пункту 15.3 статті 15 Закону України від 21.12.2000 № 2181-ІІІ заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Відповідно до ч. 2 ст. 50 Бюджетного кодексу України Державне казначейство України веде бухгалтерський облік всіх надходжень, що належать державному бюджету України, та за поданням органів стягнення здійснює повернення коштів, що були помилково або надмірно зараховані до бюджету.

Пунктами 5,6,7,9 «Порядку взаємодії органів державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) платникам податків», затвердженого спільним наказом ДПА України, Мінфіну України та Державного казначейства України від 03.02.2005 № 28/78/22 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.02.2005 за № 247/10527) (далі - Порядок), встановлено, що повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) у випадках, передбачених податковими законами, здійснюються виключно на підставі заяви платника податку, яка може бути подана не пізніше 1095 дня, наступного за днем виникнення такої переплати. Орган державної податкової служби України на підставі даних особових рахунків платників готує висновки та два примірники Реєстру висновків за платежами, належними державному бюджету. За платежами, належними державному бюджету, орган державної податкової служби України в термін не пізніше ніж п'ять робочих днів від дати отримання заяви платника передає висновки згідно із Реєстром висновків для виконання відповідному територіальному органу Державного казначейства України. На підставі отриманих висновків органи Державного казначейства України протягом п'яти робочих днів здійснюють повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів).

Враховуючи факт звернення позивача до податкового органу із заявою про повернення надміру сплаченого податку в сумі 1800000,00 грн., яка була подана із дотриманням строків, передбачених підпунктом 15.3.1 пункту 15.3 статті 15 Закону України № 2181-ІІІ, правильними є висновки суду першої інстанції про недотримання ДПІ вимог пункту 21.3 ст. 21 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та пунктів 5,6, 7 Порядку.

Варто погодитися із твердженнями суду першої інстанції, що на момент розгляду даної справи немає жодного податкового повідомлення-рішення, згідно якого була б правомірною сплата ТОВ «МЕЛВІС» 1 800 000,00 грн. по податку на прибуток приватних підприємств.

Разом з тим, податкове повідомлення-рішення №0000822300/0 від 26.03.2008 року, на підставі якого товариством проведена оплата, скасоване в порядку адміністративного оскарження.

Колегія суддів враховує ту обставину, що факт переплати вказаної вище суми було визнано в судовому засіданні суду першої інстанції представником відповідача ДПІ у Гусятинському районі, відтак відповідно до п. 3 ст. 72 КАС України обставини, які визнаються сторонами, можуть не доказуватись перед судом, якщо проти цього не заперечують сторони і в суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільності їх визнання.

Відтак, слід зобов'язати державну податкову інспекцію у Гусятинському районі Тернопільської області повернути ТОВ «МЕЛВІС» з відповідного бюджету 1800000 грн. надміру сплачено податку на прибуток.

Що стосується позовних вимог щодо зобов'язання державної податкової інспекції у Гусятинському районі Тернопільської області підготувати висновок та направити його для виконання управлінню Державного казначейства в Гусятинському районі Тернопільської області, то в цій частині слід закрити провадження, реалізуючи положення статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України, виходячи з оцінки виникнення обставин порушення права позивача, оскільки лише у разі порушення охоронюваних законом прав та інтересів спірні правовідносини можуть стати предметом розгляду адміністративними судами за правилами вказаного кодифікованого акта.

Водночас колегія суддів звертає увагу, що правовідносини з відшкодування бюджетної заборгованості виникають між платником податку та державою в особі відповідного органу державної податкової служби, який здійснює контроль за своєчасною та правильною сплатою до бюджету податків і зборів, та, із урахуванням запровадженої Бюджетним кодексом України казначейської форми обслуговування Державного бюджету, між відповідним територіальним органом Державного казначейства України.

З огляду на викладене, рішення суду першої інстанцій, в цій частині зобов'язання відповідача підготувати висновок та направити його для виконання управлінню Державного казначейства в Гусятинському районі Тернопільської області є помилковими, а провадження у справі підлягає закриттю у зв'язку з тим, що така вимога за своїм змістом не відповідає матеріально-правовому способу захисту порушеного права, визначеному законом, і не підлягає розгляду в суді.

Вказана позиція не суперечить практиці Верховного Суду України.

Судова колегія вважає, що доводи апеляційної скарги являються частково суттєвими і складають підстави для висновку про не в повній мірі правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, а також має місце невідповідність висновків суду обставинам справи.

Керуючись ст.ст. 160 ч.3, 195, 196, 198 п.3 ч.2, 202, 205, 207, 254 КАС України, Львівський апеляційний адміністративний суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Гусятинському районі Тернопільської області задоволити частково, скасувати постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2010 року по справі №2а-2886/10/1970 та прийняти нову, якою адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «МЕЛВІС» до державної податкової інспекції у Гусятинському районі Тернопільської області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити дії задоволити частково.

Визнати протиправною бездіяльність державної податкової інспекції у Гусятинському районі Тернопільської області та стягнути з Державного бюджету України в користь товариства з обмеженою відповідальністю «МЕЛВІС» 1800000 грн. надміру сплаченого податку на прибуток та 3,40 грн. судового збору.

Провадження в частині зобов'язання державної податкової інспекції у Гусятинському районі Тернопільської області підготувати висновок та направити його для виконання управлінню Державного казначейства в Гусятинському районі Тернопільської області - закрити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня виготовлення постанови в повному обсязі, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя І.М. Обрізко

Судді Н.Г. Левицька

В.В. Клюба

Повний текст виготовлено 14.06.2013 року