Постанова № 31796318, 07.06.2013, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 червня 2013 року Справа № 803/1194/13-a

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Костюкевича С.Ф.,

при секретарі судового засідання Кравчик В.В.,

з участю представника позивача Ємчика Р.І.,

представників відповідача Березної Т.О., Куньчик Г.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Золотий Екватор" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Золотий Екватор" (далі - ТзОВ "Золотий Екватор") звернулося з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби (далі - Луцька ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000151502 від 27.02.2013 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що працівниками Луцької ОДПІ було проведено камеральну перевірку ТзОВ "Золотий Екватор" даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість. За результатами перевірки складено акт № 684/15-2/37425075 від 21.01.2013 року, яким зафіксовано заниження суми податкових зобов'язань, заявлених в уточнюючому розрахунку за грудень 2011 року.

На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0000151502 від 27.02.2012 року, яким ТзОВ "Золотий Екватор" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 1 226 324 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 613 162 грн.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з підстав викладених у позовній заяві та просив суд їх задовольнити. Вважає, що уточнений розрахунок, в якому сума податкового кредиту не змінювалась, був поданий підприємством на протязі 365 днів, тому фактичного порушення вимог податкового законодавства вони не допустили.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили з підстав викладених у письмових запереченнях від 31.05.2013 року.

Заслухавши пояснення представника позивача та представників відповідача, дослідивши подані письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов слід задовольнити з наступних підстав.

Судом встановлено, що працівниками Луцької ОДПІ було проведено камеральну перевірку ТзОВ "Золотий Екватор" уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виправленої помилки до декларації за грудень 2011 року, поданого в грудні 2012 року, за результатами якої складено акт № 684/15-2/37425075 від 21.01.2013 року «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість».

Перевіркою встановлено заниження суми податкових зобов'язань, заявлених в уточнюючому розрахунку за грудень 2011 року, де відповідальність платника передбачена пунктом 123.1 статті 123 розділу ІІ Податкового кодексу України.

За наслідками перевірки Луцькою ОДПІ 27.02.013 року винесено податкове повідомлення-рішення за № 00001515502, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість 1 226 324 грн. і застосовано 613 162 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Висновки перевірки вмотивовані тим, що ТзОВ "Золотий Екватор" подало до Луцької ОДПІ 05.12.2012 року уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок № 9076579199 від 05.12.2012 року та додаток 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» № 9076579187 від 05.12.2012 року до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року та включило до податкового кредиту податок на додану вартість у сумі 1 572 585 грн. по контрагенту ТзОВ „Пром-Газ-Інвесг" за грудень 2011 року.

Перевіркою з посиланням на абзац 3 пункту 198.6 статті 198 розділу V Податкового кодексу України зроблено висновок, що ТзОВ «Золотий Екватор" по податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року завищено податковий кредит на 1 572 585 грн.

Не погоджуючись із отриманим податковим повідомленням-рішенням позивачем було подано первинну скаргу № 807 від 14.03.2013 року до ДПС у Волинській області. Рішенням ДПС у Волинській області від 28 березня 2013 року № 1359/20/10.2-06 строк розгляду первинної скарги продовжено до 10 травня 2013 року (включно) та призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ „Золотий Екватор" з питань законності формування податкового кредиту по взаємовідносинах з ТзОВ «Пром-Газ-Інвест» за грудень 2011 року на суму 1 572 585 грн.

Луцькою ОДПІ 25.04.2013 року проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Золотий екватор» з питань зазначених у скарзі на податкове повідомлення-рішення від 27 лютого 2013 року № 0000151502. За результатами перевірки складено довідку «Про результати позапланової виїзної перевірки з питань зазначених у скарзі на податкове повідомлення-рішення від 27.02.2013 року № 0000151502» від 25.04.2013 року № 2572/22.1/37425075.

Позаплановою виїзною перевіркою встановлено, що між ТзОВ „Золотий Екватор" та ТзОВ „Пром-Газ-Інвест" було укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів № 505 від 30.09.2011 року.

На виконання умов даного договору ТзОВ „Золотий Екватор" у листопаді 2011 року перерахувало на рахунок ТзОВ „Пром-Газ-Інвест" грошові кошти за нафтопродукти на загальну суму 1103821918,03 грн., в т.ч. ПДВ -183970319,67 грн., а ТзОВ „Пром-Газ-Інвест" відвантажено нафтопродукти на загальну суму 1300834751,09 грн., в т.ч. ПДВ-216805791,85 грн., що підтверджується даними бухгалтерського обліку, а саме: згідно з оборотно-сальдової відомості по рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ТзОВ „Пром Газ-Інвест".

ТзОВ „Золотий Екватор" 07.10.2012 р. подало до Луцької ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявленої помилки, із зазначенням звітного (податкового) періоду за який виправлялися помилки - грудень 2011 року.

Згідно додатку 5 „Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту розрізі контрагентів" до вищезазначеного уточнюючого розрахунку ТзОВ „Золотий Екватор" включило до податкового кредиту по контрагенту ТзОВ „Пром-Газ-Інвест" податкових накладних за грудень 2011 р. на суму ПДВ 9367791,76 та за листопад 2011 р. на суму ПДВ 5586165,00, які отримані згідно реєстру отриманих та виданих податкових накладних у грудні 2011 року.

05.12.2012 р. ТзОВ „Золотий Екватор" подало до Луцької ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявленої помилки щодо зазначення місяця накладних з зазначенням звітного (податкового) періоду, за який виправлялися помилки в грудні 2011 р. Однак, даний уточнюючий розрахунок не змінив суму податкового кредиту, зазначеного в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань у жовтні 2012 року.

Згідно додатку 5 „Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" до вищезазначеного уточнюючого розрахунку ТзОВ „Золотий Екватор" змінено період виписки податкових накладних з грудня 2011 р. на листопад 2011 р. всього 16 податкових накладних на суму ПДВ - 1 572 585 грн.

Відповідно до довідки «Про результати позапланової виїзної перевірки з питань зазначених у скарзі на податкове повідомлення-рішення від 27.02.2013 року № 0000151502» від 25.04.2013 р., поданий 05.12.2012 р. ТзОВ «Золотий Екватор» уточнюючий розрахунок не вплинув на суму податкового кредиту. За таких обставин, порушення щодо формування ТзОВ „Золотий Екватор" податкового кредиту по взаємовідносинах з ТзОВ „Пром-Газ-Інвест" є відсутніми, оскільки уточнюючий розрахунок з виправленням виявленої помилки фактично був поданий в межах 365 днів. При цьому, податковий орган при проведенні перевірки і складанні акту не взяв за основу вищезазначені обставини, оскільки при встановленні порушення платнику податків, податковий орган не навів переліку конкретних податкових накладних, які склали основу для висновку про заниження позивачем суми податкових зобов'язань з ПДВ та прийняв спірне податкове рішення-повідомлення.

Судом встановлено, що ТзОВ «Золотий Екватор» було подану первинну скаргу № 807 від 14.03.2013 року до ДПС у Волинській області. 13.05.2013 року ДПС у Волинській області залишила без змін податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 27.02.2013 року № 0000151502 про визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 1 839 486 грн., а скаргу ТзОВ «Золотий Екватор» - без задоволення.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку (пункт 46.1 статті 46 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 49.1. статті 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.

Так, відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, зокрема це може бути або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту в силу пункту 201.10 статті 201 ПК України є видача платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, податкової накладної.

Пунктом 198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв 'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Пунктом 50.1 статті 50 Податкового кодексу України передбачено, що у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

07.10.2012 року, самостійно виявивши помилки, що містились в податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року, ТзОВ "Золотий Екватор" подало уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявленої помилки, а саме за додатком 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» ТзОВ «Золотий Екватор»» збільшено податкове зобов'язання на загальну суму 19 984 309, 00 грн. та податковий кредит в загальній сумі 14 984 255, 00 грн., в тому числі від ТОВ «Пром-Газ-Інвест» за листопад 2011р. - 5 586 165, 00 грн., грудень 2011р. - 9 367 791, 76 грн. та грудень 2011 р. - 30 298,33 грн. До уточнюючого розрахунку позивачем було зазначено 16 податкових накладних від 01.11.2011 року № 4548, від 02.11.2011 року № 4474, від 30.11.2011 року № 4524, № 4525, № 4226, № 4527, № 4528, № 4529, № 4530, № 4531, № 4532, № 4522, № 4523, № 4516, № 4518, № 4519 на суму ПДВ 1572585 грн.

05.12.2012 року ТзОВ «Золотий Екватор» подало до Луцької ОДПІ Волинської області ДПС уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, звітний (податковий) період, за який виправляються помилки грудень 2011 року. Згідно додатку 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до вказаного уточнюючого розрахунку, ТзОВ «Золотий Екватор» лише змінило графу періоду виписки податкових накладних з грудня 2011 року на листопад 2011 року по 16 податкових накладних на суму податку на додану вартість - 1 572 585 грн, де вже сума податкового кредиту не змінювалась. За таких обставин, уточнюючий розрахунок не вплинув на суму податкового кредиту, а суми податку на додану вартість по вказаних 16 податкових накладних були включені до податкового кредиту згідно уточнюючого розрахунку, який поданий ТзОВ «Золотий Екватор» 07.10.2012 р.

Отже, позивачем було самостійно виправлено помилки відповідно до вимог передбачених абзацом 2 пунктом 50.1 статті 50 Податкового кодексу України.

Твердження відповідача, що ТзОВ « Золотий Екватор» порушило вимоги Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. № 1492 не можуть братися до уваги, виходячи з наступного.

Пунктом 3 Розділу IV Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість передбачено, що у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Так, згідно п.14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, обов'язковими додатками до декларації є: розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1); довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2); розрахунок суми бюджетного відшкодування (ДЗ); заява про повернення суми бюджетного відшкодування (Д4); розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5); довідка (Д6) подається платниками, які заповнюють рядки З, та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів; розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д7); заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8); розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг (ДС9).

З наведеного слідує, що реєстр виданих та отриманих податкових накладних не відноситься до обов'язкових додатків, які повинні додаватись при поданні платником податків уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники.

Таким чином, не подання чи невірне заповнення ТзОВ «Золотий Екватор» Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, а саме без зазначення ПНУ, не може свідчити про порушення ТзОВ «Золотий Екватор» положень Податкового кодексу України при включенні ним сум податку на додану вартість до податкового кредиту по належно оформлених податкових накладних та не є необхідною підставою, для збільшення сум грошового зобов'язання з податку на додану вартість.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, усі рішення та дії суб'єкта владних повноважень мають підзаконний характер, тобто повинні бути прийняті (вчинені) на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені законом.

Відповідно до частин першої, другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Судом також приймається до уваги, що відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За таких обставин, суд вважає, що відповідачем - Луцькою ОДПІ належними та допустимими доказами не доведено правомірності винесення зазначеного податкового повідомлення-рішення від 27.02.2013 року № 000015150, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 1 839 486 грн., в т.ч. за основним платежем - 1 226 324 грн., за штрафними санкціями у сумі 613 162 грн.

Враховуючи те, що представник позивача в судовому засіданні відмовився від стягнення сплаченого судового збору, тому сплачений ним судовий збір у сумі 2 294 грн. згідно платіжного доручення № 1409 від 22.05.2013 року стягненню з Державного бюджету України не підлягає.

Керуючись статтями 2, 11, 17, 71, 158, 160, 162, 163 КАС України та на підставі статей 44, 49, 50, 198 Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби № 0000151502 від 27.02.2013 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, яка буде складена у повному обсязі з 12 червня 2013 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий С.Ф. Костюкевич