Постанова № 31774796, 22.04.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2013 р. Справа № 804/2118/13-а м. Дніпропетровськ Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВласенка Д.О. при секретарі судового засіданняПасічнику Т.В. за участю: представника позивача представників відповідача Золотухіна Р.М. Нікулиці Л.Т., Коркіної Л.Ю. розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду у м. Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби про визнання дій протиправними, -

ВСТАНОВИВ:

ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» 07 лютого 2013 року звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби, у якому просило:

- визнати противоправними дії відповідача при проведенні камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» про виявлення помилок заповнення декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року;

- визнати противоправними дії відповідача при встановленні завищення ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами на загальну суму 173527173,00 грн. у податковій декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року;

- визнати противоправними дії відповідача при проведенні камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» про виявлення помилок заповнення декларації з податку на прибуток за три квартали (9 місяців) 2012 року;

- визнати противоправними дії відповідача при встановленні завищення ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами на загальну суму 173527173,00 грн. у податковій декларації з податку на прибуток за три квартали (9 місяців) 2012 року.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач посилається на те, що за результатами проведених камеральних перевірок відповідачем було встановлено порушення п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України про завищення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами на загальну суму 173527173,00 грн. у податкових деклараціях з податку на прибуток за перше півріччя та три квартали (9 місяців) 2012 року ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ», проте, з даними висновками позивач не згодний. Позивач зазначає, що відповідно п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України одним з основних об'єктів правового регулювання відповідно до наведеної правової норми є від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, а від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, в свою чергу, не враховується при визначенні об'єкту оподаткування, оскільки він не включається до витрат платника податку.

В судовому засіданні представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав у повному обсязі, на їх задоволенні наполягав, посилаючись на обставини, які викладені у позовній заяві. Додатково надав пояснення, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами утворився до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» №4834-VI від 24.05.2012.

Представники відповідача проти задоволення позовних вимог заперечували, в обґрунтування своїх заперечень зазначили, що згідно наданої до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року від 09.08.2012 № 9047803177, та податкової декларації за 9 місяців 2012 року від 08.11.2012 № 9070006172, платником ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» у Додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, відображені збитки від операцій з цінними паперами та деривативами у загальній сумі 231369564,00 грн. Протягом 2012 року, ні витрат ні доходів від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» не було, а від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами сформований у попередніх 2006-2010 роках. Водночас, пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідних положень» ПК України встановлено, зокрема, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується: у 2012 - 2015 роках, таким чином, на думку представників відповідача, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

З матеріалів справи вбачається, що ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» (код ЄДРПОУ 00178353) зареєстроване 02.04.1997 у якості юридичної особи, що підтверджується копією Свідоцтва про держану реєстрацію юридичної особи Серії А01 № 577860 /а.с. 43/.

ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» 08.08.2012 подало до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби звітну консолідовану податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року, якій згодом було присвоєно номер № 9047803177 /а.с. 14-16/.

У Додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, відображені збитки від операцій з цінними паперами та деривативами у загальній сумі 231369564,00 грн., у тому числі:

рядок 1: Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами - 223629290,00 грн., у тому числі: від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 1.3) -223629290,00 грн.;

рядок 3: Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з векселями - 7740274,00 грн., у тому числі: від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 3.3) - 7740274,00 грн. /а.с. 17/.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 Податкового Кодексу України, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств транспорту і зв'язку, паливно-енергетичного комплексу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби Коркіною Н.Ю. у приміщенні Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби 12 вересня 2012 року було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за І півріччя 2012 року ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ», за результатами якої складено акт №358/22-0/00178353 від 12 вересня 2012 року /а.с. 19/.

За результатами перевірки встановлено порушення п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України платником ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» завищено від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами на загальну суму 173527171,00 грн. у податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року.

ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» 21 вересня 2012 року за вих. № 4-45/10738 подало до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби заперечення до акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 12.09.2012 №358/22-0/00178353 /а.с. 23-25/.

Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби 28 вересня 2012 року за вих. № 22968/10/22-077 відмовила ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» в задоволенні його вимог /а.с. 26-27/.

Також судом встановлено, що ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» 05.11.2012 подало до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби звітну консолідовану податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за три квартали 2012 року, якій згодом було присвоєно номер № 9070006172 /а.с. 28-30/.

У Додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, відображені збитки від операцій з цінними паперами та деривативами у загальній сумі 231369564,00 грн., у тому числі:

рядок 1: Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами - 223629290,00 грн., у тому числі: від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 1.3) -223629290,00 грн.;

рядок 3: Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з векселями - 7740274,00 грн., у тому числі: від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 3.3) - 7740274,00 грн. /а.с. 32/.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 Податкового Кодексу України, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств транспорту і зв'язку, паливно-енергетичного комплексу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби Коркіною Н.Ю. у приміщенні Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби 17 грудня 2012 року проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за 9 місяців 2012 року ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» за результатами якої складено акт № 570/22-0/00178353 від 17 грудня 2012 року /а.с. 33-36/.

За результатами перевірки встановлено порушення п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України платником ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» завищено від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами на загальну суму 173527173,00 грн. у податкової декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2012 року.

ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» 27 грудня 2012 року за вих. № 4-45/15506 подало до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби заперечення до акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 17.12.2012 №570/22-0/00178353 /а.с. 37-39/.

Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби 17 січня 2013 року за вих. № 1482/10/22-73 відмовила ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» в задоволенні його вимог /а.с. 40-42/.

Згідно Рішення Конституційного Суду України від 09 лютого 1999 року № 1/99-рп, частину першу статті 58 Конституції України щодо дії нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Так, з 01 січня 2011 року набув чинності Податковий кодекс України, який встановлює перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

У статті 76 Податкового кодексу України встановлено, що камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Згідно п. 86.2 ст. 86 Податкового кодексу України, за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

У абз. 1 п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, відповідно до цього Кодексу незалежно від того, чи провадив такий платник податку господарську діяльність у звітному періоді.

Відповідно до змісту листа Державної податкової адміністрації України «Щодо оформлення акта проведення камеральних перевірок з податку на прибуток підприємств» від 27.04.2011 за № 11920/7/15-0217, під час перевірки з'ясовується питання порушення терміну подання звітності, правильність визначення об'єкта оподаткування та нарахованого грошового зобов'язання з податку на прибуток, а також несвоєчасної сплати визначеного платником податку грошового зобов'язання.

Вся податкова звітність з податку на прибуток повинна бути камерально перевірена до настання термінів подачі наступної за поданою звітністю.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби не було порушено процедури проведення камеральної перевірки податкової звітності ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» з податку на прибуток за І півріччя 2012 року та за 9 місяців 2012 року, оскільки податківцями перевірялось питання правильність визначення об'єкта оподаткування та нарахованого грошового зобов'язання з податку на прибуток до настання термінів подачі наступної за поданою звітністю.

Аналізуючи питання щодо завищення ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, суд приходить до наступних висновків.

Пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами.

Відповідно змісту даної норми, чинної на час виникнення спірних правовідносин, визначено, що протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Згідно п. 150.1 ст.150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас, пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України встановлено, зокрема, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках, таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

В даному випадку суд посилається на пункт 3 підрозділу 4 розділу XX в редакції Закону № 4834-VI від 24.05.2012, оскільки на момент подання позивачем податкової звітності з податку на прибуток за І півріччя 2012 року та за 9 місяців 2012 року, дана норма набрала законної сили, а саме з 01.07.2012.

Відповідно до п.52.6 ст.52 Податкового кодексу України, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері митної справи, проводить періодичне узагальнення податкових консультацій, які стосуються значної кількості платників податків або значної суми податкових зобов'язань, та затверджує наказом узагальнюючі податкові консультації, які підлягають оприлюдненню, у тому числі за допомогою Інтернет-ресурсів.

Державна податкова служба України Наказом від 21.12.2012 №1160 /а.с. 68-74/ затвердила «Узагальнюючу податкову консультацію щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами», якою визначено, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року), у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012.

У зв'язку з вищевикладеним, суд вважає, що ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» було порушено п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України та завищено від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у податкових деклараціях з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року та за 9 місяців 2012 року, на загальну суму 173527171,00 грн. і 173527173,00 грн., відповідно.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, проаналізувавши наявні у матеріалах справи письмові докази, суд приходить до висновку, що Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби, під час проведення камеральних перевірок ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» за 1 півріччя 2012 року та за 9 місяців 2012 року, діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, у зв'язку з чим суд вважає, що у задоволенні позовних вимог ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» необхідно відмовити.

На підставі ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати відносяться за рахунок позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 11, 14, 35, 70, 71, 86, 94, 122, 159-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську Державної податкової служби про визнання дій протиправними - відмовити.

Судові витрати віднести за рахунок позивача.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова суду, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 29 квітня 2013 року.

Суддя Д.О. Власенко