Постанова № 31735431, 23.05.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 травня 2013 р.Справа № 804/3861/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВрони О. В. при секретаріМаксименко Е.М. за участю: позивача ОСОБА_3 представника відповідача Колот В.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Фізичної особи підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції в Ленінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа підприємець ОСОБА_3 звернулася до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Ленінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ в Ленінському районі м.Дніпропетровська № 0000013200 від 28.01.2013 р.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що в результаті проведення позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 з питань обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість за період з 01.10.2009 р. по 31.12.2012 р. відповідачем встановлено, що позивачем з 01.01.2011 р. по 31.10.2011 р. перевищено сукупний обсяг постачання послуг понад 300 000,00 грн. (дане перевищення виникло у жовтні 2011 року), загальна сума отриманих грошових коштів за цей період склала 317 435,58 грн. через, що згідно п. 181.1 ст. 181, п. 183.1 ст. 183 Податкового кодексу України позивач повинна була зареєструватися як платник податку на додану вартість, подавши до органу ДПІ реєстраційну заяву за формою 1-ПДВ, не пізніше 11.11.2011 р. Позивачем в бюджет не було сплачено податок на додану вартість на суму 101 159,57 грн. за період з грудня 2011 р. по грудень 2012 р., та не було надано податкові декларації з податку на додану вартість за період з грудня 2011р. ( з урахуванням листопада 2011 р.) по грудень 2012р.

На підставі перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0000013200 від 28.01.2013р. яким позивачу нарахований податок на додану вартість по вітчизняних товарах (роботах, послугах) з урахуванням штрафних санкцій, а саме: по основному платежу 101 159,57 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями - 27 499,89 грн.

Позивач не погоджується з податковим повідомленням-рішенням, оскільки відповідно до банківських виписок за період з 01.01.2011 р. по 31.10.2011 р. сукупний обсяг постачання послуг дійсно складав 317 425, 57 грн. Однак, при перевірці відповідачем не було взято до уваги те, що позивачем було здійснено поповнення власних оборотних коштів на свій розрахунковий рахунок у вищевказаний період в розмірі 83 565,00 грн.

Власні кошти які фізична особа підприємець, що перебуває на загальній системі оподаткування, зараховує на розрахунковий розрахунок, не включаються до складу доходу (виручки у грошовій та натуральній формі) та не відображаються у Книзі обліку доходів та витрат.

Таким чином, сукупний обсяг постачання послуг в період з 01.01.2011 р. по 31.10.2011 р. складав 233 860,57 грн., а отже загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг не перевищувала 300 000,00 грн., податкові зобов'язання по сплаті ПДВ не виникли.

В період з 01.01.2011 року по 30.11.2011 року сукупний обсяг постачання послуг позивача складав 256 067,39 грн. (за вирахуванням помилково перерахованих платежів та поповнень оборотних коштів). Отже, в цьому періоді позивач також не порушила норм чинного законодавства та в нього не виникло обов'язку зареєструватись як платник ПДВ та сплатити ПДВ, а отже й нарахування штрафних санкцій за грудень (з урахуванням листопада) 2011 року є неправомірним.

В період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року сукупний обсяг постачання послуг складав 356 221,33 грн. (за вирахуванням помилково перерахованих платежів та поповнень оборотних коштів). На підставі ст.180, ст.181, ст.183 Податкового кодексу позивач направила рекомендованим листом з описом вкладення до ДПІ Ленінського району м.Дніпропетровська заяву про реєстрацію платника податку на додану вартість за формою 1 -ПДВ.

Заява на реєстрацію платника за формою 1-ПДВ була направлена позивачем до ДПІ Ленінського району м. Дніпропетровська 03.01.2012 року та отримана співробітниками ДПІ 05.01.2012 року, про що свідчить вручення поштового відправлення.

Однак, жодної відповіді з ДПІ Ленінського району м. Дніпропетровська про реєстрацію/чи відмові в реєстрації платника податку на додану вартість позивач не отримувала ані поштою, ані будь-яким іншим способом.

Не отримавши відповіді з податкової інспекції, щодо реєстрації чи відмови в реєстрації платника податку на додану вартість, позивач продовжувала здійснювати свою діяльність відповідно до ст. 177 Податкового кодексу України, з урахуванням п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України, сплачувала податок на доходи з фізичних осіб за ставкою 15% та подавала річні декларації про майновий стан і доходи.

Позивач вважає, що не порушувала норми законодавства, оскільки саме податковий орган допустив порушення зі свого боку, не надавши відповіді та/або не вчинивши дій щодо реєстрації чи відмови в реєстрації позивача як платника податку на додану вартість.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримав.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, надавши суду письмові заперечення в яких просив в задоволенні позову відмовити, оскільки податкове повідомлення-рішення ДПІ в Ленінському районі м.Дніпропетровська № 0000013200 від 28.01.2013 р. винесено на підставі обґрунтованих висновків акту перевірки, у відповідності до норм законодавства.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи та надані докази, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.79.2 ст.79 Податкового кодексу України, з урахуванням ст.191 Податкового кодексу України, згідно наказу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Дніпропетровська від 14.01.2013р. №22, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 з питання обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість за період з 01.10.2009р. по 31.12.2012р., за результатами якої складено акт від 21.01.2013 р. № 146/17-2/НОМЕР_2, який був підписаний позивачем, без зауважень.

В ході здійснення перевірки встановлено, що у періоді з 01.01.2011 р. по 31.10.2011р. на розрахунковий рахунок в ПАТ КБ «Приватбанк» (МФО 305299) НОМЕР_3 ФОП ОСОБА_3 надійшли грошові кошти, за реалізований товар (меблі, матраци, постільна білизна та інш.) у розмірі 317 435,8грн., що сукупно перевищує 300 000 грн.

Перевищення ФОП ОСОБА_3 сукупних обсягів постачання послуг понад 300 тис. грн., виникло у жовтні 2011 р. (20.10.2011 р.), за рахунок надходження на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_3 НОМЕР_3 суми грошових коштів у розмірі 38 134,7грн. від Віддлу освіти Ленінської районої ради (код ЄДРПОУ 02142218) за «...придбання матр., подуш., ковдр, покр., пост.бвл., рушн. килим...» (платіжне доручення №132383862 від 20.10.2011р.). Всього у періоді з 01.01.2011 р. по 30.10.2011 р. отримано грошових коштів у розмірі 317 435,08 грн.

Статтею 183 Податкового кодексу України визначено порядок реєстрації осіб, як платників податку на додану вартість. Якщо особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку на додану вартість, що не подала до органу державної податкової служби заяву або подала її з порушенням строку, встановленого пунктом 183.2 статті 183 розділу V Кодексу, то обов'язок нарахування та сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість у такої особи виникає з дня, наступного за граничним днем, який встановлений для подання заяви, тобто з 11 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 300 тис. гривень, тобто з 11.11.2011 року.

В ході перевірки були направлені запити до структурних підрозділів ДПІ з проханням повідомити, чи зверталася ФОП ОСОБА_3 до ДПІ із реєстраційною заявою за формою 1-ПДВ у періоді, з листопада 2011 року по грудень 2012 року.

Від відділів адміністративно - господарського забезпечення, адміністрування податків з фізичних осіб (службова записка №1 від 16.01.2013 року), відділу реєстрації та обліку платників податків (службова записка №544 від 17.01.2013 року) отримана інформація, що ФОП ОСОБА_3 до ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська не надавалась реєстраційна заява за формою 1-ПДВ у періоді з листопада 2011 року по грудень 2012 року.

Так, в ході здійснення перевірки встановлено, що у періоді з 01.01.2011 р. по 31.10.2011р. на розрахунковий рахунок НОМЕР_3 ФОП ОСОБА_3 надійшли грошові кошти за технічне обслуговування та ремонт автомобілів у розмірі 317 435,8грн., що сукупно перевищує 300 000 грн.

Отже, ФОП ОСОБА_3 відповідно до вимог п. 181.1 ст. 180 Податкового кодексу України підлягав обов'язковій реєстрації як платник податку на додану вартість.

Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_3 не дотримано вимог п.183.1, п.183.2 статті 183 Податкового кодексу України, в частині не подання до органу державної податкової служби реєстраційної заяви до 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій понад 300 000 грн., тобто до 10.11.2011 р.

Перевіркою встановлено, що у періоді з 11.11.2011 року по 31.12.2012 року на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_3 №26007109810001, надійшли грошові кошти за придбаний товар у розмірі 505 797,86 грн., в тому числі по періодам: за листопад 2011 року у розмірі 34 120,81 грн.; за грудень 2011 року у розмірі 98 563,94 грн.; за січень 2012 року у розмірі 18 510,51 грн.; за лютий 2012 року у розмірі 28 125,41 грн.; за березень 2012 року у розмірі 44 3 91,99 грн.; за квітень 2012 року у розмірі 18 247,61 грн.; за травень 2012 року у розмірі 50 036,16 грн.; за червень 2012 року у розмірі 6 224,72 грн.; за липень 2012 року у розмірі 61 353,61 грн.; за серпень 2012 року у розмірі 32 966,81 грн.; за вересень 2012 року у розмірі 23243,00 грн.; за жовтень 2012 року у розмірі 10 490,42 грн.; за листопад 2012 року у розмірі 34 786,01 грн.; за грудень 2012 року у розмірі 44 736,26 грн.;

Таким чином, в порушення п. 187.1 ст.187, з урахуванням п.п.54.3.1, п.54.3, ст.54, ст. 183, п.10 підр. II розділу XX Податкового Кодексу України ФОП ОСОБА_3 не нараховано та до бюджету не сплачено податок на додану вартість всього у розмірі 101 159,57грн. (505 797,86грн.*20%), в т.ч.: за грудень 2011 року в сумі 26536,95грн.(132 684,75грн.*20%), в т.ч. за листопад 2011 року в сумі 6824,16грн (34120,81грн.*20%); - за січень 2012 року в сумі 3 702.10 грн.(18 510,51грн.*20%); за лютий 2012 року в сумі 5 625,08 грн.(25 125,41 грн.*20%); за березень 2012 року в сумі 8 878,40 грн.(44 391,99грн.*20%); за квітень 2012 року в сумі 3 649,52 грн.(18 247грн.*20%); за травень 2012 року в сумі 10 007,23 грн.(50 036,16грн.*20%); за червень 2012 року в сумі 1 244,94 грн.(6 224,72грн.*20%) за липень 2012 року в сумі 12 270,72 грн.(61 353,61грн.*20%); за серпень 2012 року в сумі 6 593,36 грн.(32 966,81грн.*20%); за вересень 2012 року в сумі 4 648,6 грн.(23 243,00грн.*20%); за жовтень 2012 року в сумі 2 098,08 грн.(10 490,42грн.*20%); за листопад 2012 року в сумі 6 957,32 грн.(34 786,01грн.*20%); за грудень 2012 року в сумі 8 947,25 грн. (44 736,26грн.*20%).

В порушення вимог ст. 203 Податкового кодексу України, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 до ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби не надано податкові декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року (з урахуванням листопаду 2011 року), січень 2012 року, лютий 2012 року, березень 2012 року, квітень 2012 року, травень 2012 року, червень 2012 року, липень 2012 року, серпень 2012 року, вересень 2012 року, жовтень 2012 року, листопад 2012 року та грудень 2012 року.

За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки відповідачем було винесено 28 січня 2013 року податкове повідомлення-рішення №0000013200 про сплату податкового зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі 128659,46 грн. з урахуванням штрафних санкцій.

Надаючи правову оцінку висновків відповідача та законності прийнятого податкового повідомлення-рішення суд виходить з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що з 01.10.2009 р. по 31.12.2010 р. позивач знаходився на спрощеній системі оподаткування, відповідно до Указу Президента України від 03.07.1998 року № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (зі змінами та доповненнями).

Починаючи з 01.01.2011 року по 31.12.2012 року позивач здійснювала свою діяльність на загальній системі оподаткування, відповідно до ст. 177 Податкового кодексу України.

З матеріалів справи вбачається, що з 01.01.2011 р. по 31.10.2011 р. позивачем перевищено сукупний обсяг постачання послуг понад 300 000,00 грн. (дане перевищення виникло виникло у жовтні 2011 року (20.10.2011 року), за рахунок надходження на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_3 НОМЕР_3 суми грошових коштів у розмірі 38 134,7 грн., від Віддлу освіти Ленінської районої ради «за придбання матр., подуш., ковдр, покр., пост.бвл., рушн. килим.». Всього у періоді з 01.01.2011 р. по 30.10.2011 р. отримано грошових коштів у розмірі 317 435,8грн.

Відповідно до абз.2) п. 180.1 ст.180 Податкового кодексу України, платником податку є будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.

Пунктом 181.1 ст. 180 ПКУ визначено, що особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання), у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 грн. (без урахування податку на додану вартість).

Згідно до пп.14.1.56. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Суд не погоджується з доводами позивача про те, що сукупний обсяг постачання послуг в період з 01.01.2011 р. по 31.10.2011 р. складав 233 860,57 грн., та загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг не перевищувала 300 000,00 грн., оскільки позивачем було здійснено поповнення оборотних коштів на власний розрахунковий рахунок в вищевказаний період загалом 83 565,00 грн., що не є доходом від здійснення підприємницької діяльності.

З наданого суду звіту про дебетові та кредитові операції по рахунку ФОП ОСОБА_3 в КБ «Приватбанк» вбачається, що грошові кошти у розмірі 83 565,00 грн. період з 01.01.2011 р. по 31.10.2011 р. надійшла на рахунок позивача не як поповнення оборотних коштів, а як «виручку від торгівлі», від контрагентів (клієнтів) з інших банківських рахунків. Зазначені кошти отримані позивачем в результаті здійснення підприємницької діяльності.

Таким чином, суд вважає, що відповідачем під час перевірки обґрунтовано встановлено, що у періоді з 01.01.2011 р. по 30.10.2011 р. позивачем отримано грошових коштів у розмірі 317435,08 грн., що є перевищенням сукупних обсягів постачання послуг понад 300 тис. грн.

Згідно п. 183.1. ст.183 ПКУ, будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням місцем проживання) реєстраційну заяву.

Пунктом 183.2 статті 183 ПКУ передбачено, що у разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Позивач в судовому засіданні зазначав, що заява на реєстрацію платника за формою 1-ПДВ була направлена до ДПІ Ленінського району м. Дніпропетровська 03.01.2012 року та отримана співробітниками ДПІ 05.01.2012 року, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення.

Проте суд зазначає, що відповідно до п.5 Розділу ІІІ наказу ДПА України від 22.12.2010р. №978 «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» (який діяв станом на 11.11.2011р. будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника ПДВ, подає до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника податку на додану вартість за формою N 1-ПДВ (додаток 1). Така заява подається особисто такою фізичною особою або безпосередньо керівником юридичної особи - платника (в обох випадках з документальним підтвердженням особи та повноважень) до податкового органу за місцезнаходженням (місцем проживання) особи. У заяві зазначаються підстави для реєстрації особи як платника податку.

Аналогічний порядок затверджений пп.3.5.1 п.3.5 розд. ІІІ Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011р. №1394

Отже, нормами вказаних порядків не передбачено можливості подання реєстраційної заяви платника податку на додану вартість до податкового органу засобами поштового зв'язку.

Таким чином, позивачем було порушено порядок реєстрації платника податку на додану вартість в частині надання реєстраційної заяви.

Відповідно до п.п. 54.3.1 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, якщо платник податків не подає в установлені строки податкову декларацію.

Згідно до п. 187.1. п. 187 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.183.10 ст.183 Податкового кодексу України, будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до органу державної податкової служби реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Враховуючи зазначене, на думку суду відповідачем обґрунтовано встановлено, що фізичною особою - підприємцем ОСОБА_3 порушено вимоги п.183.1, п.183.2 статті 183 Податкового кодексу України, в частині не подання до органу державної податкової служби реєстраційної заяви до 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій понад 300 000грн., (жовтень 2011р.), тобто до 10.11.2011 року.

Статтями 46, 49, 203 Податкового кодексу України передбачено подання платниками податків податкових декларацій контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі яких здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання.

Відповідно до п.п.47.1.2 п.47.1 ст.47 Податкового кодексу України фізичні особи - платники податків та їх законні чи уповноважені представники, за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах несуть відповідальність.

В порушення вимог ст.203 Податкового кодексу України, позивачем до ДПІ у Ленінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби не надано податкові декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року (з урахуванням листопаду 2011 року), січень 2012 року, лютий 2012 року, березень 2012 року, квітень 2012 року, травень 2012 року, червень 2012 року, липень 2012 року, серпень 2012 року, вересень 2012 року, жовтень 2012 року, листопад 2012 року та грудень 2012 року.

З урахуванням викладеного, суд доходить висновку, що відповідачем правомірно винесено податкове повідомлення-рішення №0000013200 від 28.01.2013р. яким позивачу нарахований податок на додану вартість по вітчизняних товарах (роботах, послугах) з урахуванням штрафних санкцій, а саме: по основному платежу 101 159,57 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями - 27 499,89 грн.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову фізичної особи підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції в Ленінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги відповідно до ст. 186 України.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Текст постанови в повному обсязі складено 28.05.2013 року.

Суддя О.В. Врона