Постанова № 31634501, 28.05.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 травня 2013 р.Справа № 2а-3461/12/2170

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Бездрабко О.І.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів Лук'янчук О.В.,

Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу приватного підприємства «Поліекспо» на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 02 листопада 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Астра - Л» до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення - рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

21.08.2012 року товариство з обмеженою відповідальністю «Астра-Л» (далі - ТОВ «Астра-Л») звернулося з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби (далі - ДПІ) про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення - рішення від 20.04.2012 року № 0000301504 про зменшення сум бюджетного відшкодування з ПДВ за травень, червень 2011 року на суму 433 333,00 грн. та нарахування штрафних санкцій в розмірі 2 грн. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що до висновку про завищення сум бюджетного відшкодування з ПДВ податковий орган прийшов в ході документальної позапланової виїзної перевірки позивача та дослідження обставин розрахунку ТОВ «Астра-Л» з СТОВ «Таврійська перспектива» за договором купівлі-продажу кукурудзи в кредит від 02.11.2009 року № 05/13-09 та додаткової угоди до нього № 2 від 01.08.2010 року. Висновок ДПІ про те, що застосування векселів при проведенні розрахунків припиняє грошове зобов'язання за договором купівлі-продажу товару, не відповідає дійсним обставинам справи та вимогам діючого законодавства. Оскільки позивач в квітні-травні 2011 року частково погасив грошове зобов'язання за договором, він правомірно скористався правом на отримання з бюджету фактично сплаченої суми ПДВ у травні-червні 2011 року та заявлення до бюджетного відшкодування у податкових деклараціях з ПДВ за травень, червень 2011 року.

Відповідач заперечував проти позову, вказуючи, що податковим органом не допущено порушень вимог чинного законодавства при прийнятті оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 02 листопада 2012 року в задоволенні позову відмовлено.

В апеляційній скарзі позивач просить скасувати судове рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи.

В ході апеляційного розгляду, ухвалою від 02.04.2013р. проведена заміна ТОВ "Астра - Л" його правонаступником - "Поліекспо".

В зв'язку із неявкою сторін, відповідно п.2 ч. 1 ст. 197 КАС України, справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та вбачається з матеріалів справи наступні обставини.

ТОВ «Астра-Л» зареєстровано як юридична особа виконавчим комітетом Херсонської міської ради 13.05.2003 року, перебуває на обліку платників податку у ДПІ м.Херсона та зареєстровано платником ПДВ.

02.11.2009 року між ТОВ "Астра-Л" (покупець за договором) та СТОВ "Таврійська перспектива" (продавець за договором) укладено договір купівлі-продажу в кредит № 05/13-09, згідно якому продавець зобов'язується передати у власність покупцеві на умовах відстрочки платежу та під 25 % річних за наданий товарний кредит кукурудзу продовольчу у кількості 6200+/- 10 % тонн по ціні з ПДВ 2 800 грн. за тонну на загальну суму 17 360 000+/-10 % грн., у тому числі ПДВ, а покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, прийняти та оплатити цей товар.

На виконання умов даного договору СТОВ "Таврійська перспектива" передало ТОВ "Астра-Л" 6 251,559 т кукурудзи на суму 14 586 971,00 грн., у т.ч. ПДВ 2 917 394,20 грн., що підтверджується актом приймання-передачі від 09.11.2009 р., накладною від 09.11.2009 р. за № 09/11-04 та податковою накладною від 09.11.2009 року за № 635.

У листопаді 2009 року позивачем згідно податкової накладної від 09.11.2009 року за №635 було віднесено до складу податкового кредиту суму ПДВ 2 917 394,20 грн., про що свідчить податкова декларація з ПДВ за листопад 2009 року.

31.12.2009 року між ТОВ "Астра-Л" та СТОВ "Таврійська перспектива" була підписана угода до договору купівлі-продажу № 05/13-09 від 02.11.2009 року про часткове повернення позивачем кукурудзи продовольчої у кількості 1 610,615 т на суму 4 509 722,00 грн., в тому числі ПДВ - 751 620,33 грн., про що свідчить акт прийому-передачі від 02.01.2010 р.

У лютому 2010 року позивачем до ДПІ подано розрахунок коригування сум ПДВ від 19.02.2010 р. до податкової декларації з ПДВ за січень 2010 року та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової декларації від 02.01.2010 р. № 1/635, якими скориговано податковий кредит на суму ПДВ 751 620,33 грн. у зв'язку з поверненням кукурудзи згідно угоди від 31.12.2009 року до договору купівлі-продажу № 05/13-09 від 02.11.2009 року .

30.07.2010 р. між ТОВ "Астра-Л" та СТОВ "Таврійська перспектива" була підписана додаткова угода № 1 до договору купівлі-продажу в кредит № 05/13-09 від 02.11.2009 р., про внесення змін до пункту 3.2. договору, якими було передбачено, що розрахунки за одержаний товар можуть бути проведені у вексельній формі шляхом передачі покупцем власних векселів на суму, яка відповідає вартості переданого товару, з терміном оплати по пред'явленню. Передача векселів здійснюється після отримання покупцем сільськогосподарської продукції шляхом підписання актів прийому-передачі векселів.

На виконання змінених умов договору щодо розрахунків, позивачем 01.08.2010р. було передано СТОВ "Таврійська перспектива" 13 векселів (з АА № 0887029 по АА № 0887142) на загальну суму 12994643,20 грн., що підтверджується актом приймання-передачі векселів від 01.08.2010 року, наданим до матеріалів справи (а.с.29) та про що зазначено на стор. 8 акту перевірки.

Одночасно, 01.08.2010 р. між ТОВ "Астра-Л" та СТОВ "Таврійська перспектива" була підписана додаткова угода № 2 до договору купівлі-продажу в кредит № 05/13-09 від 02.11.2009 р., якою повторно внесено зміни до пункту 3.2. договору, яким передбачено забезпечення своїх боргових зобов'язань простими векселями. Також передбачено, що продавець зобов'язується після повернути покупцеві векселі після оплати товару грошовими коштами на розрахунковий рахунок продавця.

В період з 28.03.2012р. по 03.04.2012р. працівниками ДПІ проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Астра-Л» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ за травень, червень 2011 року на рахунок платника, за результатами якої 05.04.2012 року складений акт № 383/15-4/19362467.

В ході перевірки встановлено порушення позивачем абз. «а» п.200.4 ст.200 ПК України, внаслідок чого завищена сума бюджетного відшкодування ПДВ за травень-червень 2011 року на рахунок платника на 433 333 грн.

Такий висновок відповідача ґрунтується на тому, що формування позивачем у травні, червні 2011року сум бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 433 333,00 грн. відбулось за наслідками погашення ТОВ «Астра-Л» у квітні-травні 2011 року зобов'язань за векселями, виданими СТОВ «Таврійська перспектива» за поставлений товар, а не фактичної сплати отриманого товару.

За висновками акту перевірки ДПІ 20.04.2012 року складено податкове повідомлення-рішення № 0000301504 про зменшення суми бюджетного відшкодування на 433 333,00 грн. та застосування штрафних санкцій на суму 2 грн.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, виходив з того, що ТОВ «Астра-Л» розрахувався з СТОВ «Таврійська перспектива» за придбану кукурудзу векселями в кількості 13 шт. на суму 12 994 643,20 грн., що свідчить про припинення зобов'язань за договором купівлі-продажу та виникненням зобов'язань позивача перед СТОВ «Таврійська перспектива» за векселями, доказом чого є платіжні доручення від 19.04.2011р. № 358 - оплата векселя АА № 0887138 та від 16.05.2011 № 428 - часткова оплата векселя АА № 0887137. Враховуючи приписи абз. «а» п.200.4 ст.200 ПК України,у позивача відсутнє право на бюджетне відшкодування сум ПДВ в розмірі 433 333,00 грн., оскільки вказана сума є погашенням боргових зобов'язань за векселями, а не фактичною сплатою частини вартості отриманого товару.

Судова колегія не погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до ст.14 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» № 3480 від 23.02.2006 року (далі - Закон № 3480-IV) вексель - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).

Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону № 3480-IV вексель належить до боргових цінних паперів, тобто паперів, що посвідчують відносини позики і передбачають зобов'язання емітента сплатити у визначений строк кошти згідно із зобов'язанням.

Статтею 4 Закону України «Про обіг векселів в Україні» № 2374 від 05.04.2001 року видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.

Виходячи зі змісту ч.3 п.4.8 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі - Закон № 168/97), який діяв під час укладання угоди позивача з СТОВ «Таврійська перспектива» та передачі векселів, вексель для цілей оподаткування не є засобом платежу та компенсацією вартості товару продавцю. Згідно ч.1 п.4.8 ст.4 Закону № 168/97 векселя видаються в забезпечення боргових зобов'язань, а не на їх виконання.

Аналогічна правова позиція міститься і в п.189.7 ст.189 ПК України, відповідно до якого вексель розглядається, як борговий інструмент, який видається під забезпечення боргових зобов'язань.

Тому висновки суду першої інстанції про те, що позивач, передавши векселя, розрахувався з СТОВ «Таврійська перспектива» за поставлений товар, суперечить вимогам податкового закону.

Сформувавши в листопаді 2009р. податковий кредит на суму 2 917 394,2 грн. при отриманні від СТОВ «Таврійська перспектива» податкової накладної від 09.11.2009 р. № 635, а потім скоригувавши його в зв'язку з частковим поверненням товару, позивач діяв у відповідності до п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону № 168/97.

Позивач частково погасив кредиторську заборгованість за товар за договором № 05/13-09 від 02.11.2009р. наступними безготівковими платежами :

- 19.04.2012р. - в розмірі 2 000 000 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 333 333,33 грн.

- 16.05.2012р. - в розмірі 600 000 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 100 000 грн. (а.с.42-43).

Оскільки в наступних податкових періодах відповідно - травні та червні 2012р. різниця між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту ТОВ «Астра -Л» мала від'ємне значення, позивачем сума бюджетного відшкодування - 333 333 грн. у декларації з ПДВ за травень 2012р. та сума бюджетного відшкодування - 100 000 грн. у декларації з ПДВ за червень 2012р. визначена відповідно до п.200.4 ст.200 ПК України, та дорівнювала сумі ПДВ, фактично сплаченої постачальнику товару (а.с.53-68).

Колегія суддів звертає увагу, що податкове законодавство не ставить в залежність право платника податків як на формування податкового кредиту, так і в подальшому визначення від'ємного значення ПДВ, а також бюджетного відшкодування сум ПДВ після фактичного розрахунку за поставлений товар від факту видачі векселя в рахунок забезпечення боргових зобов'язань.

Фактично дії позивача по формуванню податкового кредиту від СТОВ «Таврійська перспектива» та подальше врахування цього податкового кредиту при розрахунку сум від'ємного значення та сум бюджетного відшкодування ПДВ за спірний період відповідає вимогам закону.

Відтак, податкове повідомлення-рішення від 20.04.2012 року № 0000301504 про зменшення сум бюджетного відшкодування з ПДВ за травень, червень 2011 року на суму 433 333,00 грн. та нарахування штрафних санкцій в розмірі 2 грн. не ґрунтується на законі та підлягає скасуванню.

Крім того, достовірність та правомірність нарахування ТОВ «Астра - Л» сум бюджетного відшкодування ПДВ за травень, червень 2011р. вже було предметом дослідження при проведенні податковим органом документальної позапланової виїзної перевірки 03-09.11.2011р. За результатами такої перевірки 17.11.2011р. складена довідка № 3936/07-0/19362467, яка підтвердила відображене позивачем у декларації з ПДВ за травень 2011р. бюджетне відшкодування в сумі 333 333 грн., у декларації з ПДВ за червень 2011р. бюджетне відшкодування в сумі 100 000 грн. (а.с.24-31).

Невірна правова оцінка судом першої інстанції обставин по справі та неврахування судом першої інстанції наведених норм права призвело до ухвалення незаконного судового рішення.

Відповідно до ст.202 КАС України через порушенням судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, судова колегія скасовує рішення суду першої інстанції та ухвалює нове, яким задовольняє позов у повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 195,196,198,202,205,207,254 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби - задовольнити.

Постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 02 листопада 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Астра - Л» до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення - рішення - скасувати.

Прийняти по справі нову постанову про задоволення позовних вимог ТОВ «Астра-Л» та скасуванні податкового повідомлення рішення Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби від 20.04.2012 року № 0000301504 про зменшення сум бюджетного відшкодування з ПДВ за травень, червень 2011 року на суму 433 333,00 грн. та нарахування штрафних санкцій в розмірі 2 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ПП «Поліекспо» (код за ЄДРПОУ 19236745) судовий збір в розмірі 2 146 (дві тисячі сто сорок шість) грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, однак може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням апеляційної інстанції.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Лук'янчук

Суддя: К.В.Кравченко