Ухвала суду № 31596107, 23.05.2013, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а-2380/12/1070 Головуючий у 1-й інстанції: Колеснікова І.С. Суддя-доповідач: Кучма А.Ю.

У Х В А Л А

Іменем України

23 травня 2013 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого-судді: Кучми А.Ю.

суддів: Аліменка В.О., Безименної Н.В.

при секретарі: Козловій І.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області Державної податкової служби на постанову Київського окружного адміністративного суду від 10.09.2012 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Лейтц інструменти Україна» до Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

ТОВ «Лейтц інструменти Україна» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0011231501 від 08.12.2011, за яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 5963614, 00 грн.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 10.09.2012 вищевказаний адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що постановлена з порушенням норм матеріального права, та ухвалити нову, якою у задоволенні позову відмовити повністю.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду - без змін.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, з чим погоджується колегія суддів з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Лейтц інструменти Україна» є юридичною особою та як платник податків перебуває на обліку у ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області.

16.11.2011 ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача з податку на прибуток за II квартал 2011 року, за результатами, якої складено Акт № 37/1501/35153021 від 16.11.2011.

У ході проведення перевірки встановлено, що за даними податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року позивачем задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування (ряд. 07 декларації за ІІ квартал 2011 року) у сумі 6886864, 00 грн., у тому числі від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року у сумі 6336059, 00 грн. (ряд. 06.6 декларації за ІІ квартал 2011 року).

Відповідно до декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року, позивачем задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі - 6336059,00 грн. (ряд. 08 декларації за І квартал 2011 року), який включає в себе показник від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього року (2010 рік) у сумі 5963614, 00 грн. (ряд. 04.9 декларації за І квартал 2011 року).

08.11.2011 позивачем подано до відповідача уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, уточнивши суму доходу, що ураховується при визначенні об'єкта оподаткування (ряд.01 уточнюючої декларації за ІІ квартал 2011 року), при цьому від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року у сумі 6336059,00 грн. (ряд. 06.6 уточнюючої декларації за ІІ квартал 2011 року), залишилося незмінним.

Таким чином, у податковій декларації за ІІ квартал 2011 року позивачем, у складі показника від'ємного значення об'єкту оподаткування, відображено від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року у розмірі 5963614, 00 грн.

На підставі встановлених обставин посадові особи податкового органу дійшли висновку про порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, що призвело до завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування на суму 5963614, 00 грн.

За наслідками акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми »П» від 08.12.2011 № 0011231501, за яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 5963614,00 грн.

Судом першої інстанції встановлено, що під час здійснення камеральної перевірки податкової звітності позивача податковий орган перевірку первинних документів позивача не здійснював, оскільки сумнівів у законності формування позивачем показника валових витрат та від'ємного значення у попередніх податкових періодах в нього не виникло.

Податковим органом зроблено висновки щодо порушення позивачем вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України на підставі арифметичних розрахунків за даними податкової звітності позивача.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що спір з приводу правильності формування від'ємного значення об'єкту оподаткування за результатами діяльності за попередні податкові періоди та за І-й квартал 2011 року між сторонами відсутній.

Судом першої інстанції витребувано у позивача письмове пояснення з приводу економічної суті господарських операцій, що призвели до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (збитків), копії первинних документів, що підтверджують правомірність формування валових витрат за цими господарськими операціями у попередніх податкових періодах, а також копії податкових декларацій, в яких позивач задекларував ці показники.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції ТОВ «Лейтц інструменти Україна» є підприємством зі 100% іноземними інвестиціями. Протягом усього періоду діяльності позивача, основним видом діяльності є виробництво інструментів, зокрема, для деревообробної промисловості. За для збільшення обсягу продажу товарів, підприємством у 2007 році було придбано обладнання на суму 724743,32 євро та у подальшому збільшено витрати на оплату праці, з метою залучення висококваліфікованих працівників. Представником позивача зазначено, що у зв'язку з тим, що вказані капітальні інвестиції орієнтовані на тривалий час і не можуть дати у короткий термін економічного ефекту, підприємство тимчасово зазнає збитків.

Позивачем на підтвердження правомірності формування від'ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за результатами діяльності за попередні податкові періоди та за І-й квартал 2011 року надано суду першої інстанції аналіз від'ємного значення об'єкта оподаткуванням на прибуток, починаючи з 2007 року. Позивачем надано первинні бухгалтерські документи, вантажно-митні декларації та реєстри формування валових витрат, згідно яких ним сформовано від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Судом першої інстанції вірно зазначено, що податковим органом не надано доказів, що свідчать про неправомірне формування позивачем сум від'ємного значення податку на прибуток протягом 2007-2011 років.

З урахуванням наданих позивачем первинних господарських документів, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відповідність суми збитків, відображеної у податкових деклараціях, розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на кінець 2010 року.

Правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу доходу та витрат платника цього податку на час виникнення спірних правовідносин визначаються нормами Податкового кодексу України, зокрема, розділом ІІІ «Податок на прибуток».

Пунктом 1 Розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України встановлено, що розділ III цього Кодексу «Податок на прибуток підприємств» набирає чинності з 1 квітня 2011 року.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Податкового кодексу України, розділ III цього Кодексу «Податок на прибуток підприємств» застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До 1 квітня 2011 року правила врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування (залишків) наступних податкових періодах регулювалися положеннями Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».

Аналіз викладених положень Податкового кодексу України свідчить про те, що в період з 01.01.2011 по 01.04.2011 правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а починаючи з 01.04.2011 - положеннями Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

За загальним правилом пункту 16.4 статті 16.4 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

У статті 6 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», норми якої протягом 2010 року діяли із врахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього закону, встановлено, що об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 22.4 Прикінцевих положень Закону в редакції Закону України від 20.05.2010 № 2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», що в частині внесених змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» набрав чинності з 1 липня 2011 року, у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Відтак, від'ємне значення минулих років, зокрема 2010 року, є складовою частиною витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат саме в цьому періоді було передбачене положеннями Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв у той час.

Судом першої інстанції встановлено, що позивачем реалізовано його право на включення до складу валових витрат суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами діяльності у 2010 році, шляхом включення до податкової декларації за І квартал 2011 року показника такого від'ємного значення у розмірі 5963614, 00 грн.

За підсумками І кварталу 2011 року, показники господарської діяльності позивача, що відображені у декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року були наступними: скориговані валові витрати (рядок 06) становили 7697421, 00 грн. та включали в себе від'ємне значення попереднього податкового періоду у сумі 5963614, 00 грн. (рядок 04.9), об'єкт оподаткування (рядок 8) мав від'ємне значення у сумі -6336059, 00 грн.

Отже, від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року - це абсолютно правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу валових витрат саме в цьому періоді було передбачено нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв у той час.

Судом першої інстанції встановлено, що при його розрахунку, згідно статті 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові доходи І кварталу 2011 року зменшувалися позивачем на суму валових витрат цього періоду, а складовим елементом валових витрат І кварталу 2011 року, згідно з пункту 6.1 статті 6 і пункту 22.4 статті 22 Закону України »Про оподаткування прибутку підприємств», було, зокрема, від'ємне значення (збитки) 2010 року.

При цьому, вказаний в рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року показник не «розщеплюється»на «від'ємне значення (збитки) минулих років»і «від'ємне значення (збитки) І кварталу 2011 року», що є закономірним і логічним продовженням справляння підприємством податку на прибуток з урахуванням даних минулого звітного періоду.

Зазначене також підтверджується й формою податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 № 143, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за №271/7592, оскільки сума збитків попереднього року включається до рядку 04.9, який акумулюється у рядку 04 «Валові витрати», та формою податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 № 114, оскільки сума збитків попередніх періодів вказується у рядку 06.6 декларації, акумулюється у рядку 06.6 «Інші витрати»та, відповідно, включається до рядку 04 «Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування».

Відтак, такі збитки складаються з усіх витрат минулого звітного податкового періоду та в подальшому стають витратами звітного періоду.

Відповідач не заперечує проти правильності віднесення вказаних коштів до валових витрат за перший квартал 2011 року та правомірності формування від'ємного значення об'єкту оподаткування першого кварталу 2011 року, однак заперечує проти включення до складу валових витрат за ІІ квартал 2011 року підприємства збитків, які виникли у 2010 році, зазначаючи, що до складу витрат другого кварталу 2011 року повинно включатися виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане позивачем за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року без урахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Судом першої інстанції вірно зазначено, що починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Наведені вище норми не містять обмежень щодо формування об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року лише виходячи з результатів господарських операцій, здійснених у першому кварталі 2011 року, та без врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, що увійшло до складу І кварталу 2011 року за минулі податкові роки як і не встановлює жодних особливостей щодо методології його розрахунку за підсумками І кварталу 2011 року.

Тобто, від'ємне значення об'єкта оподаткування, сформоване у І кварталі 2011 року з урахуванням від'ємного значення, що увійшло до складу цього показника з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових років, повністю враховується при розрахунку (формуванні) об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року.

Враховуючи, що відповідачем не поставлено під сумнів правильність визначення позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування, встановленого у податковій декларації за 2010 рік та І квартал 2011 року, суд першої інстанції дійшов вірно висновку, що при декларуванні від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду, в рядок 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, позивачем правомірно включено валові витрати, задекларовані у рядку 04.9 декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року, оскільки останні набули статусу саме валових витрат І кварталу 2011 року, після їх декларування позивачем та відсутності будь-яких коригувань контролюючого органу.

Таким чином, колегія суддів доходить аналогічного з судом першої інстанції висновку про те, що податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області від 08.12.2011 № 0011231501, за яким ТОВ «Лейтц інструменти Україна» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 5963614, 00 грн., прийнято безпідставно та підлягає скасуванню.

З урахуванням вище викладеного та приписів ст. 159 КАС України, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись ст. ст. 159, 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Київської області Державної податкової служби - залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 10.09.2012 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Повний текст ухвали: 28.05.2013.

Головуючий-суддя: А.Ю. Кучма

Судді: В.О. Аліменко

Н.В. Безименна

.

Головуючий суддя Кучма А.Ю.

Судді: Аліменко В.О.

Безименна Н.В.