Постанова № 31587786, 22.05.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 травня 2013 року Справа № 53385/11/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Дяковича В.П.,

суддів: Носа С.П., Рибачука А.І.,

з участю секретаря судового засідання: Дембіцької Х.М.

розглянувши в відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Шацьке ремонтно-транспортне підприємство» на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 15 червня 2011 року у справі за позовом Приватного акціонерного товариства «Шацьке ремонтно-транспортне підприємство» до Любомльської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

20.05.2011 року представник Приватного акціонерного товариства «Шацьке ремонтно-транспортне підприємство» звернувся в суд з позовом до Любомльської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000031600 від 18.04.2011 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 18.04.2011 року головним податковим інспектором Шацького відділення Любомльської МДПІ було проведено камеральну перевірку податкової декларації по ПДВ за період з 01.02.2011 року по 28.02.2011 року, за результатами якої був складений Акт № 67/1600/902576 від 18.04.2011 року «Про результати камеральної перевірки податкової декларації по ПДВ ВАТ «Шацьке РТП» код за ЄДРПОУ 00902576 за період з 01.02.2011 року по 28.02.2011 року», яким встановлено порушення позивачем підпункту 198.6 Податкового кодексу України, в результаті чого при заповненні податкової декларації ПАТ «Шацьке РТП» віднесено до податкового кредиту податкові накладні, які виписані у попередніх звітних періодах, а саме: податкова накладна від 29.04.2009 року №10 на суму 125750,40 грн., сума ПДВ 20958,40 грн. та податкова накладна від 01.06.2009 року №45 на суму 7000,00 грн., сума ПДВ 1166,67 грн. На підставі Акту перевірки Любомльською МДПІ було винесено податкове повідомлення-рішення №0000031600 від 18.04.2011 року, яким позивачу збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 22125,00 грн.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 15 червня 2011 року в задоволенні адміністративного позову Приватного акціонерного товариства "Шацьке ремонтно-транспортне підприємство" до Любомльської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000031600 від 18.04.2011 року відмовлено повністю.

Представник Приватного акціонерного товариства "Шацьке ремонтно-транспортне підприємство" постанову суду першої інстанції оскаржив, подав апеляційну скаргу, зазначивши, що оскаржувана постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права, не відповідає фактичним обставинам справи, просить її скасувати та прийняти нову, якою позов задоволити повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що на момент виписки податкових накладних у 2009 році порядок нарахування податку на додану вартість, об'єкт оподаткування ПДВ, його базу та ставки оподаткування, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету був врегульований Законом України «Про податок на додану вартість». Підпунктом 15.3.1. п. 15.3. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181 від 21.12.2000 р. було встановлено граничний строк для подання заяв на повернення надміру сплачених або невідшкодованих податків і зборів (обов'язкових платежів), який складає 1095 днів з наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Згідно ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. З огляду на зазначену норму Основного закону України, можна зробити висновок, що положення п. 198.6 Податкового кодексу України стосуються лише тих податкових накладних, які були виписані після набрання чинності Податковим кодексом Україна, а саме з 01.01.2011 р., у відповідності до порядку та правил, встановлених ПКУ. Крім того, вважає, що форма і порядок заповнення податкових накладних у 2009 році регулювалося Наказом ДПА України від 30 травня 1997 р. № 165 «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення». Відповідно, платники податків, на момент заповнення спірних податкових накладних, керувалися також положеннями пп. 7.2.6. п. 7.2. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

В судовому засіданні представник позивача надав пояснення та підтримав доводи апеляційної скарги, а представник відповідача заперечив проти них.

Інші особи, які беруть участь у справі, в судове засідання на виклик суду не з'явилися, що не перешкоджає розгляду справи в їх відсутності згідно з ч.4 ст. 196 КАС України.

Суд перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, вважає що апеляційну скаргу слід задоволити з наступних підстав.

Відповідно до ст. 202 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

З матеріалів справи вбачається, що Приватне акціонерне товариство "Шацьке ремонтно-транспортне підприємство" згідно із свідоцтвом про державну реєстрацією юридичної особи серії А01 №676047 зареєстроване 28.04.1986 року Шацькою районною державною адміністрацією, включене до ЄДРПОУ, ідентифікаційний код №00902576.

18.04.2011 року Шацьким відділенням Любомльської МДПІ було проведено камеральну перевірку податкової декларації по ПДВ за період з 01.02.2011 року по 28.02.2011 року, за результатами якої був складений Акт № 67/1600/902576 від 18.04.2011 року «Про результати камеральної перевірки податкової декларації по ПДВ ВАТ «Шацьке РТП» код за ЄДРПОУ 00902576 за період з 01.02.2011 року по 28.02.2011 року», яким встановлено порушення ПАТ «Шацьке РТП» підпункту 198.6 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України), в результаті чого при заповненні податкової декларації ПАТ «Шацьке РТП» віднесено до податкового кредиту податкові накладні, які виписані у попередніх звітних періодах, а саме: податкова накладна від 29.04.2009 року №10 на суму 125750,40 грн., сума ПДВ 20958,40 грн. та податкова накладна від 01.06.2009 року №45 на суму 7000,00 грн., сума ПДВ 1166,67 грн. Тобто, позивачем було пропущено строк для включення у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, встановлений абзацом 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, а саме 365 календарних днів з дати виписки податкових накладних датованих 29.04.2009 року та 01.06.2009 року

На підставі Акту перевірки Любомльською МДПІ було винесено податкове повідомлення-рішення №0000031600 від 18.04.2011 року, яким позивачу збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 22125,00 грн.

Постачальником ПП «Вікно Центр Плюс» 29.04.2009 року була виписана податкова накладна №10 на загальну суму 125 750,40 грн., з яких сума ПДВ становить 20 958,40 грн. та 01.06.2009 року постачальником ВАТ «Укрмашпромпроект» виписана податкова накладна №45 на загальну суму 7 000,00 грн., з яких сума ПДВ становить 1166,67 грн., які включені ПАТ «Шацьке РТП» до складу податкового кредиту звітного періоду згідно податкової декларації з податку на додану вартість за лютий місяць 2011 року №2717 від 21.03.2011 року.

Суд першої інстанції дійшов до хибного висновку, що позивачем занижено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в декларації за лютий місяць 2011 року на суму 22 125 гривень, чим порушено абзац 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України.

Як вбачається з матеріалів справи, проведеною камеральною перевіркою податкової декларації по ПДВ ВАТ «Шацьке РТП» встановлено, що позивачем в Реєстр отриманих та виданих податкових накладних у розділі II «Отримані податкові накладні» декларації за лютий місяць 2011 року №2217 від 21.03.2011 року віднесені до податкового кредиту податкові накладні, які виписані у попередніх звітних періодах з датою виникнення більше 365 днів, а саме: податкова накладна від 29.04.2009 року №10 виписана ПП «Вікно Центр Плюс», ІНП 345570903085 на загальну суму 125750,40 грн, в тому числі сума ПДВ 20 958,40 грн.; податкова накладна від 01.06.2009 року №45 виписана ВАТ «Укрмашпромпроект», ІНП 002335003178 на загальну суму 7000 грн, в т. ч. сума ПДВ 1 166,67 грн.

Суд першої інстанції хибно не прийняв до уваги твердження позивача в обґрунтування своїх вимог, про те, що підпунктом 15.3.1. пункту 15.3 статті 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» було встановлено граничний строк для подання заяв на повернення надміру сплачених або невідшкодованих податків і зборів (обов'язкових платежів), який складає 1095 днів з наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування, оскільки даний Закон є спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення.

На момент виписки оспорюваних податкових накладних у 2009 році порядок нарахування податку на додану вартість, об'єкт оподаткування ПДВ, його базу та ставки оподаткування, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету був врегульований Законом України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 р.

Адміністрування цього податку здійснювалося відповідно до цього ж закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР та Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181 від 21.12.2000 р.

Відповідно до пп. 15.3.1. п. 15.3. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181 від 21.12.2000 р. було встановлено граничний строк для подання заяв на повернення надміру сплачених або невідшкодованих податків і зборів (обов'язкових платежів), який складає 1095 днів з наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Для податкових накладних, виписаних постачальниками товарів (робіт, послуг) відповідно до встановленого Податковим кодексом порядку, підпунктом 198.6. ПК України, встановлено обмеження в 365 днів з дати виписки податкової накладної щодо права платника податку на підставі отриманих податкових накладних на включення суми податку до податкового кредиту по податку на додану вартість.

Дана норма податкового законодавства істотно звужує право платника податку на включення податкових накладних до складу податкового кредиту.

Згідно ст. 58 Конституції України. Закони та інші нормативно правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Отже, п. 198.6 Податкового кодексу України стосуються лише тих податкових накладних, які були виписані після набрання чинності Податковим кодексом Україна, а саме з 01.01.2011 р., у відповідності до порядку та правил, встановлених ПКУ.

При виписуванні спірних податкових накладних, положення пп. 198.6 ПК України від 02.12.2010 р. не діяли, а отже і зворотної дії у часі вони не мають, як це передбачено у ст. 58 Конституції України.

Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов до хибного висновку про правомірність винесення Любомльською міжрайонною державною податковою інспекцією податкового повідомлення-рішення №0000031600 від 18.04.2011 року.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, до яких належать органи державної податкової служби та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дір бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, колегія суддів приходить до переконання, що винесене Любомльською міжрайонною державною податковою інспекцією податкове повідомлення-рішення №0000031600 від 18.04.2011 року є неправомірним та підлягає скасуванню.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, ст. 202, ч. 2 ст. 205, ст. ст. 207, 254 КАС України, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Шацьке ремонтно-транспортне підприємство» - задоволити, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 15 червня 2011 року у справі № 2а/0370/1399/11 - скасувати та прийняти нову, якою позов задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000031600 від 18.04.2011 року, винесене Любомльською міжрайонною державною податковою інспекцією.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст постанови виготовлено 27.05.2013 року.

Головуючий суддя В.П. Дякович

Судді С.П. Нос

А.І. Рибачук