Ухвала суду № 31475580, 23.05.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 травня 2013 року Справа № 9104/31349/12

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Глушка І.В.

суддів: Большакової О.О., Макарика В.Я.,

за участю секретаря судового засідання: Федак С.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 26.01.2012 р. по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестор" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановив:

23.12.2011 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Інвестор" (надалі - ТзОВ «Інвестор») звернулося до суду з адміністративним позовом до відповідача - Луцької об'єднаної державної податкової інспекції (надалі - Луцька ОДПІ) про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0015811501 від 17.10.2011 року.

Позивач свої вимоги мотивує тим, що Луцькою ОДПІ проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на прибуток позивача за другий квартал 2011 року, про що складено акт №7780/15-1/30733572 від 27.09.2011 року. В акті перевірки зазначено, що підприємством при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року до складу витрат включено від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року в сумі 574338,00 грн., чим порушено вимоги пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - ПК України).

05.10.2011 року ТзОВ «Інвестор» до Луцької ОДПІ направлено уточнюючу декларацію по податку на прибуток за другий квартал 2011 року. Згідно рядка 06.6 декларації ТзОВ «Інвестор» було знято суму збитків в розмірі 574 338,00 грн., які утворились станом на 01.01.2011 року. Таким чином, позивач вважає, що ним помилково не було включено у валові витрати, витрати, що відносяться до діяльності за другий квартал 2011 року на суму 574 338,00 грн. Тобто витрати, які були включені додатково на підставі уточнюючого розрахунку по сумі співпадають із сумою збитків, які були виключені з декларації.

На підставі акту перевірки Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 17.10.2011 року форми «П» №0015801501, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 574 338,00 грн. та податкове повідомлення-рішення від 17.10.2011 року форми «Р» №0015811501, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» в розмірі 132 097,00 грн.

Згодом, листом від 08.11.2011 року №22717/10/15-1 Луцька ОДПІ відкликала податкове повідомлення-рішення від 17.10.2011 року форми «П» №0015801501 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі574 338,00 грн.

Також позивач вказує, що виключення збитків минулих років, які були частиною від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток за перший квартал 2011 року, зі складу витрат другого кварталу 2011 року є неправомірним, оскільки такий порядок не передбачений ні ПК України, ні іншими нормативно-правовими актами. Збитки, сформовані в рамках Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", повинні враховуватися у від'ємному значенні з податку на прибуток у другому кварталі 2011 року до повного погашення такого від'ємного значення.

Відтак, ТзОВ «Інвестор» вважає неправомірним визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 132097,00 грн. 00 коп. та просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 17.10.2011 року форми «Р» №0015811501.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 26.01.2012 р. адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції №0015811501 від 17.10.2011 року.

При задоволенні позовних вимог ТзОВ «Інвестор» суд прийшов до висновку, що положення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення. Відтак, позивач правомірно відобразив у складі витрат другого кварталу 2011 року податкової декларації з податку на прибуток підприємства від'ємне значення об'єкта оподаткування у розмірі 574 338,00 грн., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржувана постанова прийнята з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, з помилковим застосуванням норм матеріального права, порушенням норм процесуального права та підлягає скасуванню з підстав викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Зокрема, апелянт посилається на те, що дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України дають підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Підтвердженням вказаного також слугує абзац 2 п. 3 підрозділу 4 Розділу XI Перехідних положень ПК України, яким визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших звітних періодів.

Судом не взято до уваги те, що у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділу III ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств " від 28.12.1994 р. №334/94 - ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

В судове засідання сторони не з'явились, хоча були повідомлені належним чином про час та місце розгляду справи у суді, а тому суд вважає за можливе розглянути справу без їх участі та відповідно до вимог ч. 1 ст. 41 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювати.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу апелянта слід залишити без задоволення з наступних підстав.

Так, судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що Луцькою ОДПІ на підставі пунктів 1, 3 статті 10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75 ПК України була проведена камеральна перевірка податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестор», про що складено акт №7780/15-1/30733572 від 27.09.2011 року (а. с. 12-13).

Перевіркою було встановлено, що ТзОВ «Інвестор» при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року до складу валових витрат включено від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року в сумі 574 338,00 грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

В акті перевірки №7780/15-1/30733572 від 27.09.2011 року також зазначено, що позивачем занижено об'єкт оподаткування на 574 338,00 грн. та занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток (у зазначеній податковій звітності) на 132 097,00 грн (а.с.12).

На підставі вказаного акту перевірки Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 17.10.2011 року форми «П» №0015801501, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 574 338,00 грн. (а.с.22) та податкове повідомлення-рішення від 17.10.2011 року форми «Р» №0015811501, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» в розмірі 132 097,00 грн (а.с.21).

Не погодившись з такими рішеннями, платник податків оскаржив їх в адміністративному порядку до Державної податкової адміністрації у Волинській області та Державної податкової служби України.

Рішенням про результати розгляду первинної скарги від 10.11.2011 року №4952/10/25-006 (а.с.25-27) та рішенням про результати розгляду скарги від 12.12.2011 року №7340/в/10-245 (а.с.31-32) ТзОВ «Інвестор» було відмовлено в їх задоволенні.

Також, із матеріалів справи вбачається, що листом від 08.11.2011 року №22717/10/15-1 Луцька ОДПІ відкликала податкове повідомлення-рішення від 17.10.2011 року форми «П» №0015801501 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 574 338,00 грн. (а. с. 24).

Надаючи правову оцінку правомірності винесення оскаржуваного податкового-повідомлення-рішення, колегія суддів виходить з наступного.

Судом встановлено, що ТзОВ «Інвестор" подано до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за другий квартал 2011 року в якій задекларовано доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в сумі 2806676,00 грн., витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування в сумі 2792721,00 грн. та виведено позитивне значення об'єкта оподаткування (рядок 07) в сумі 13955,00 грн., з якого обчислено до сплати в бюджет 3210,00 грн. податку на прибуток (а.с.7-9).

Перевіркою з'ясовано, що ТзОВ «Інвестор» до витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у рядок 06.6 декларації включило від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду 2010 року в сумі 574 338,00 грн., чим занизило на вказану суму об'єкт оподаткування та не сплатило до бюджету 132 097,00 грн. податку на прибуток.

05.10.2011 року позивачем до Луцької ОДПІ направлено уточнюючу декларацію по податку на прибуток за другий квартал 2011 року (а.с.. Згідно рядка 06.6 декларації ТзОВ «Інвестор» було знято суму збитків в розмірі 574 338,00 грн., які утворились станом на 01.01.2011 року. Таким чином, позивачем помилково не було включено у валові витрати, витрати, що відносяться до діяльності за другий квартал 2011 року на суму 574 338,00 грн. Тобто витрати, які були включені додатково на підставі уточнюючого розрахунку по сумі співпадають із сумою збитків, які були виключені з декларації.

Слід зазначити, що в поданій до Луцької ОДПІ податковій декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року позивач включив до складу витрат від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6 декларації) у розмірі 574 338,00 грн. (сформоване з врахуванням збитків 2010 року) та визначив об'єкт оподаткування (рядок 16 декларації) у розмірі "3210,00 грн.".

Варто врахувати, що з 01.01.2011 року набрав чинності ПК України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів. Проте відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення"ПК України розділ III ("Податок на прибуток підприємств") цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

З дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України).

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток застосовувалися норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", зокрема, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, то ці питання регламентуватися нормами пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Абзацом другим пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Зокрема, було встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

З огляду на наведене, у першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2010 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням першого кварталу 2011 року.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК України визначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Зазначені норми ПК України узгоджуються з положенням пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов до вірного висновку, що положення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

За таких обставин, судова колегія приходить до переконання, що позивач правомірно відобразив у складі витрат другого кварталу 2011 року податкової декларації з податку на прибуток підприємства від'ємне значення об'єкта оподаткування у розмірі 574 338,00 грн., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року.

Відповідно до частини першої статті 159 Кодексу адміністративного судочинства України судові рішення повинні бути законними і обґрунтованими.

Суд першої інстанції повністю виконав вказані вимоги процесуального закону, оскільки до спірних правовідносин вірно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення законного рішення, яке скасуванню не підлягає.

Керуючись ст.160, ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд -

ухвалив:

Апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 26.01.2012 р. по справі № 2а-3730/11/0370 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя І.В. Глушко

Судді О.О. Большакова

В.Я. Макарик