Постанова № 31418215, 21.05.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 травня 2013 р.Справа №1570/4199/2012

Категорія: 8.2.1Головуючий в 1 інстанції: Самойлюк Г. П. Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Коваля М.П.,

суддів - Потапчука В.О.,

- Семенюка Г.В.,

при секретарі - Журкіній І.І.,

за участі: представник позивача - Цветков О.М.,

представник відповідача - Лупуленко О.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Джерело» про перегляд за нововиявленими обставинами постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Джерело» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0008922301 від 05 червня 2012 року,-

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Джерело» звернулось до суду з позовом до державної податкової інспекції у Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення №0008922301 від 05 червня 2012 року.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 06 вересня 2012 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Джерело» було задоволено у повному обсязі та скасовано податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби № 0008922301 від 05.06.2012 року.

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області державної податкової служби задоволено. Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 06 вересня 2012 року скасовано. Прийнято нову постанову, якою в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Джерело» до державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 05 червня 2012 року № 0008922301 відмовлено в повному обсязі.

19 березня 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Джерело» звернулось до Одеського апеляційного адміністративного суду з заявою про перегляд зазначеної постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року за нововиявленими обставинами. При цьому, заяву про перегляд рішення суду апеляційної інстанції за нововиявленими обставинами заявник обґрунтовує тим, що ним встановленні обставини, котрі не були та не могли бути відомі йому на час розгляду даної справи як судом першої інстанції, так і апеляційної. Водночас, вони мають істотне значення для правильного та чіткого встановлення обставин справи і відповідно впливають на правомірність прийнятого апеляційним судом 13 грудня 2012 року рішення у даній справі. До зазначених вище нововиявлених обставин заявник відносить встановлення факту неправомірного та безпідставного нарахування Товариству з обмеженою відповідальністю «Джерело» податковим повідомленням - рішенням служби № 0008922301 від 05.06.2012 року, що був предметом даного судового розгляду, грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 101 487, 16 грн. за основним платежем та у розмірі 6555 грн. за штрафними фінансовими (санкціями). Про неправомірність та помилковість вказаного податкового повідомлення - рішення, на думку заявника, свідчить висновок № 20.13/01 експертного економічного дослідження аудиторської компанії «Кватро», відповідно до якого зазначене в Акті перевірки №135/22-314/25029967/699 від 11.05.2012 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Джерело», код ЄДРПОУ 25029967, з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з платником податків ТОВ «Південні Традиції», код за ЄДРПОУ 37550936, за період квітень - грудень 2011 року» завищення податкового кредиту з ПДВ у розмірі 102 438 грн. проведеним дослідженням наданих документів підтверджується тільки частково, а саме в розмірі 1001 грн., в т.ч. по періодам: в липні 2011 року - 996 грн., в грудні 2011 року - 5 грн. На підставі наведеного, заявник просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року та прийняти нову постанову, якою скасувати податкове повідомлення рішення № 0008922301 від 05 червня 2012 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за основним платежем - 101 487, 16 грн. та за штрафними санкціями - 6555 грн.

В судовому засіданні представник заявника наполягав на задоволенні заяви про перегляд справи за нововиявленими обставинами та просив рішення апеляційної інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою скасувати податкове повідомлення рішення № 0008922301 від 05 червня 2012 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за основним платежем - 101 487, 16 грн. та за штрафними санкціями - 6555 грн.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти доводів заяви позивача про перегляд справи за нововиявленими обставинами, та просив рішення апеляційної інстанції залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників процесу, що з'явилися в судове засідання, перевіривши матеріали справи, доводи заяви про перегляд за нововиявленими обставинами, колегія суддів знаходить, що заява підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Так, згідно статті 245 КАС України, підставами для перегляду судового рішення за нововиявленими обставинами, є: істотні для справи обставини, що не були і не могли бути відомі особі, яка звертається із заявою, на час розгляду справи; встановлення вироком суду, що набрав законної сили, завідомо неправдивих показань свідка, завідомо неправильного висновку експерта, завідомо неправильного перекладу, фальшивості документів або речових доказів, що потягли за собою ухвалення незаконного або необґрунтованого рішення; встановлення вироком суду, що набрав законної сили, вини судді вчиненні злочину, внаслідок якого було ухвалено незаконне або необґрунтоване рішення; скасування судового рішення, яке стало підставою для прийняття постанови чи постановлення ухвали, що належить переглянути; встановлення Конституційним Судом України неконституційності закону, іншого правового акта чи їх окремого положення, застосованого судом при вирішенні справи, якщо рішення суду ще не виконано.

При цьому, необхідною умовою нововиявлених обставин є факти, на яких ґрунтуються вимоги і заперечення сторін, а також інші факти, які мають істотне значення для правильного вирішення спору. Нововиявлені обставини повинні спростувати факти на підставі яких прийняте судове рішення. Ознаками нововиявлених обставин є: їх наявність на час розгляду справи; те, що ці обставини не були і не могли бути відомі заявникові на час розгляду справи.

Крім того, згідно ст. 245 КАС України, судове рішення може бути переглянуто за двох умов: істотність нововиявлених обставин для вирішення спору на час розгляду справи або розгляд справи і виявлення їх після прийняття судового рішення. При цьому, під істотними для справи обставинами слід розуміти факти, які мають юридичне значення для взаємовідносин сторін, які спорять, тобто ці факти існували під час розгляду справи, але не були і не могли бути відомі ні особам, які брали участь у справі, ні суду, який її розглядав та вирішував. Не можуть бути визнані нововиявленими обставини, що виникли або змінилися після постановлення рішення або винесення ухвали.

Як вбачається з матеріалів справи, при вирішенні даної справи судом першої та апеляційної інстанції було встановлено, що на підставі наказу № 361 від 12.04.2012 року, виданого ДПІ у Малиновському районі м. Одеси Одеської області ДПС та направлень №№ 303, 304 від 12.04.2012 року посадовими особами ДПІ у Малиновському районі м. Одеси Одеської області ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Джерело» (код ЄДРПОУ 25029967) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з платником податків ТОВ «Південні традиції» (код ЄДРПОУ 37550936) за період квітень-грудень 2011 року.

За наслідками вказаної перевірки відповідачем був складений акт №135/22-314/25029967/699 від 11.05.2012 року (а.с.10-21), відповідно до висновків якого ТОВ «Джерело» порушено п. 198. 3 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення задекларованих ТОВ «Джерело» показників у рядку 10.1 Декларацій «Придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів, послуг з метою використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20%», рядку 17 Декларацій «Усього податкового кредиту» на загальну суму 102 483 грн., у т.ч. по періодах: за травень 2011 року - 28 930, 5 грн., за червень 2011 року - 47 337, 3 грн., за липень 2011 року - 10 193, 5 грн., за жовтень 2011 року - 2320, 2 грн., за листопад 2011 року - 9141, 7 грн., за грудень 2011 року - 4560 грн. При цьому, як зазначено судами першої та апеляційної інстанції доходячи висновку стосовно завищення позивачем податкового кредиту за вказані періоди, відповідач посилався на висновки акта перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси від 24.02.2012 року за №1114/23-4/37550936 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Південні традиції» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року» та на службову записку ВПМ ДПІ у Приморському районі міста Одеси від 24.02.2012 року за №31349/26-53 з висновком ВПМ ДПІ у Приморському районі міста Одеси, в якій зазначено, що у ТОВ «Південні традиції» відсутні трудові ресурси (водії, вантажники, брокери, бухгалтер), підприємство не має на балансі складських та виробничих приміщень, відсутні транспортні засоби, що свідчить про наявність ознак фіктивності та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності ТОВ «Південні традиції» з контрагентами-резидентами на період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року.

Позивач зазначає, що факт виконання робіт за договорами від 22.11.2011 року, від 01.10.2011 року та від 12.04.2011 року, укладеними ТОВ «Джерело», зокрема, з ТОВ «Південні Традиції», підтверджується наявними в матеріалах справи та дослідженими судом першої та апеляційної інстанції податковими, видатковими накладними, а саме: податкова накладна № 9 від 19.04.2011 року, видаткова накладна № РН-0000009 від 19.04.2011 року, податкова накладна № 56 від 31.05.2011 року, видаткова накладна № РН-0000052 від 26.05.2011 року, податкова накладна № 127 від 30.06.2011 року, видаткова накладна № РН-0000038 від 16.05.2011 року, податкова накладна №105 від 05.07.2011 року, видаткова накладна № РН-0000115 від 05.07.2011 року, податкова накладна №173 від 12.08.2011 року, видаткова накладна № РН-0000197 від 12.08.2011 року, податкова накладна № 232 від 16.09.2011 року, видаткова накладна № РН-0000272 від 16.09.2011 року, податкова накладна № 347 від 26.11.2011 року, видаткова накладна № 4096 від 26.11.2011 року, податкова накладна № 274 від 16.12.2011 року, видаткова накладна № РН-0004363 від 16.12.2011 року, податкова накладна № 273 від 16.12.2011 року, видаткова накладна № 4362 від 16.12.2011 року (а.с.44-100).

Разом з тим, суд апеляційної інстанції не прийняв до уваги вказані доводи позивача, при цьому, зазначивши, що з матеріалів справи вбачається, що у позивача відсутня документація, яка б могла достовірно довести наявність змін його майнового стану у зв'язку зі здійсненням вищезазначених операцій з його контрагентом. Отже, судом апеляційної інстанції було зроблений висновок, що станом на момент проведення відповідачем перевірки та станом на час розгляду справи у суді позивач не надав доказів в підтвердження факту здійснення реальності господарських операцій з його контрагентом ТОВ «Південні Традиції», відповідно висновок податкового органу щодо завищення задекларованих ТОВ «Джерело» показників у рядку 10.1 Декларацій «Придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів, послуг з метою використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20%», рядку 17 Декларацій «Усього податкового кредиту» на загальну суму 102 483 грн., у т.ч. по періодах: за травень 2011 року - 28 930, 5 грн., за червень 2011 року - 47 337, 3 грн., за липень 2011 року - 10 193, 5 грн., за жовтень 2011 року - 2320, 2 грн., за листопад 2011 року - 9141, 7 грн., за грудень 2011 року - 4560 грн. є правомірним.

Водночас, при розгляді заяви за нововиявленими обставинами постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року колегією суддів встановлено, що 18.02.2013 року аудиторською компанією «Кватро» складено висновок № 20.13/01 експертного економічного дослідження, відповідно до якого під час проведення зазначеного дослідження експертом з'ясовано, що ТОВ «Джерело» за період з квітня 2011 року по січень 2012 року задекларовано податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Південні Традиції» в розмірі 102 483, 16 грн. Показники податкового кредиту по періодам складання місячних податкових декларацій з ПДВ відображено у Таблиці 1 зазначеного висновку експертного дослідження, в якій загальний розмір задекларованого ПДВ відображено у колонці 5. При цьому, як вбачається зі змісту вказаного висновку, співставленням показників податкового кредиту, зазначених в відповідних додатках декларацій з ПДВ, та розміру ПДВ у графі 10 реєстру отриманих та виданих податкових накладних (колонка 8 Таблиці 1 висновку експертного дослідження) встановлено відхилення 0,01 грн. в листопаді 2011 року. Крім того, експертом було досліджено декларації з ПДВ ТОВ «Південні традиції» за листопад 2011 року, грудень 2011 року, січень 2012 року, завірені печатками ТОВ «Південні традиції», з підписами в графах проти керівника та бухгалтера Кузнецової О.Г. та співставленням задекларованого податкового кредиту ТОВ «Джерело» з податковими зобов'язаннями ТОВ «Південні традиції» експертним дослідженням відхилень не встановлено.

Також, експертом вказано, що записи у реєстрах отриманих та виданих податкових накладних ТОВ «Джерело» зроблені на підставі податкових накладних, розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної), що передбачено п. 201.10 та п. 201.11 ст.201 розділу V Податкового кодексу України. Крім того, як зазначено експертом, досліджені податкові накладні та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних складено у відповідності до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказами ДПА № 969 від 21.12.2010 року, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2010 року за №1401/18696 (втратив чинність 16.12.2011 року) та № 1379 від 01.11.2011 року, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22.11.2011 року за №1333/20071, вони мають всі обов'язкові реквізити, завірені підписами осіб, які складали документи, та печатками.

Як вбачається з Таблиці 2 висновку експертного дослідження, податкові накладні надані позивачем складені на підставі укладених договорів поставки між постачальником та покупцем, а саме: № 5 від 19.09.2011 року, постачальник - Одеська філія «Ніагара» ТОВ «Південні Традиції», покупець - Кримська філія підприємства у вигляді ТОВ «Джерело», предметом договору є товар, який покупець зобов'язується прийняти та сплатити; № 10/11 від 12.04.2011 року, постачальник - Одеська філія «БОБ» ТОВ «Південні Традиції», покупець - ТОВ «Джерело», згідно укладеного договору Постачальник зобов'язується передати, а Покупець прийняти то оплатити алкогольну продукцію та товари народного споживання; № 21 від 22.11.2011 року, постачальник - ТОВ «Південні Традиції» покупець - ТОВ «Джерело», предмет договору - поставка алкогольної продукції; № 01/09-11-25 від 01.09.2011 року, постачальник - Одеська філія ТОВ «Південні Традиції», покупець - ТОВ «Джерело», предмет договору - поставка лікеро-горілчаної продукції та інших продуктів харчування по цінам, в асортименті та кількості відповідно накладної. Крім того, експерт наголосив, що як випливає із наданих на дослідження ТТН, замовником перевезення товару було ТОВ «Південні Традиції» (номера наданих на дослідження ТТН зазначені в додатку 1 колонка 13).

Також, експерт вказав, що дані бухгалтерського обліку ТОВ «Джерело» підтверджуються наданими на дослідження завіреними копіями актів звірки взаєморозрахунків між ТОВ «Південні Традиції» та ТОВ «Джерело» за листопад 2011 року, грудень 2011 року, січень 2012 року; оборотно-сальдовою відомістю ТОВ «Південні Традиції» по рах. 361 за період з січня 2011 року по лютий 2012 року по контрагенту ТОВ «Джерело», завірену печаткою ТОВ «Південні Традиції» (підтверджуються обороти по договору № 21 від 22.11.2011 року).

Таким чином, проведеним експертним дослідженням первинних документів, банківських виписок, платіжних доручень встановлено, що надані податкові накладні та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних ТОВ «Джерело», складені постачальником товарів ТОВ «Південні Традиції» на загальну суму 102 478,65 грн. (колонка 5 Таблиці 2 висновку експертного дослідження) документально обґрунтовані та відповідають чинному законодавству. Загальна сума ПДВ по наданим на дослідження податковим накладним співставлена по періодам з розміром задекларованого податкового кредиту ТОВ «Джерело» за період з квітня 2011 року по січень 2012 року. При цьому, співставленням дослідженими податковими накладними з розміром задекларованого податкового кредиту встановлено відхилення в розмірі 996 грн. в липні 2011 року, яке свідчить, що в даному податковому періоді сума задекларованого податкового кредиту не підтверджується податковими накладними. Як зазначає експерт, відхилення в липні 2011 року утворилось за рахунок не підтвердження задекларованої суми податкового кредиту в розмірі ПДВ 10 193, 50 грн. Згідно запису № 45 в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних ТОВ «Джерело» за липень 2011 року до податкового кредиту включена податкова накладна № 105 від 05.07.2011 року на суму 61 161 грн., в т.ч. ПДВ 10 193, 50 грн. В підтвердження податкового кредиту на дослідження надана податкова накладна № 105 від 05.07.2011 року на суму 55 185 грн., в т.ч. ПДВ 9 197,50 грн.

Таким чином, експерт прийшов до висновку, що зазначене в Акті перевірки №135/22-314/25029967/699 від 11.05.2012 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Джерело», код ЄДРПОУ 25029967, з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з платником податків ТОВ «Південні Традиції», код за ЄДРПОУ 37550936, за період квітень - грудень 2011 року» завищення податкового кредиту з ПДВ у розмірі 102 438 грн. проведеним дослідженням наданих документів підтверджується тільки частково, а саме в розмірі 1001 грн., в т.ч. по періодам: в липні 2011 року - 996 грн., в грудні 2011 року - 5 грн.

На думку колегії суддів, висновки вказаного експертного дослідження, що частково спростовують висновки податкового органу, з якими погодився суд апеляційної інстанції, є істотними для справи обставини, оскільки предметом експертного дослідження та предметом судового розгляду були ті ж самі документи, однак зазначені обставини не були і не могли бути відомі заявнику на час розгляду справи як в суді першої так і апеляційної інстанції у зв'язку з тим, що експертне-економічні дослідження по справі не призначались.

Таким чином, оскільки висновками експертного економічного дослідження спростовуються висновки податкового органу щодо завищення ТОВ «Джерело» податкового кредиту з податку на додану вартість у розмірі 101 482 грн., висновки вказаного експертного дослідження є істотними для справи обставини, зазначені обставини не були відомі під час розгляду справи Одеським апеляційним адміністративним судом, що позбавило суд апеляційної інстанції прийняти принципово інше рішення, колегія суддів приходить до висновку про необхідність часткового задоволення заяви ТОВ «Джерело» про перегляд судового рішення за нововиявленими обставинами та скасування постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року в частині відмови у задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення - рішення № 0008922301 від 05.06.2012 року щодо збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Джерело» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у загальному розмірі 107 786, 75 грн., в тому числі за основним платежем 101 482 грн. та за штрафними фінансовими санкціями 6304, 75 грн.

Керуючись ст.ст. 245, 248, 252, 253, 254 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Джерело» про перегляд за нововиявленими обставинами постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року - задовольнити частково.

Постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року в частині відмови у задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення - рішення № 0008922301 від 05.06.2012 року щодо збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Джерело» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у загальному розмірі 107 786, 75 грн., в тому числі за основним платежем 101 482 грн. та за штрафними фінансовими санкціями 6304, 75 грн. - скасувати.

Прийняти у вказаній частині нову постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Джерело» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0008922301 від 05.06.2012 року щодо збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Джерело» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у загальному розмірі 107 786, 75 грн., в тому числі за основним платежем 101 482 грн. та за штрафними фінансовими санкціями 6304, 75 грн. задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби № 0008922301 від 05.06.2012 року щодо збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Джерело» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у загальному розмірі 107 786, 75 грн., в тому числі за основним платежем 101 482 грн. та за штрафними фінансовими санкціями 6304, 75 грн.

В іншій частині постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2012 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з моменту набрання законної сили.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний колегією суддів 24 травня 2013 року.

Головуючий суддя: /М.П. Коваль/

Суддя: /В.О. Потапчук/

Суддя: /Г.В. Семенюк/