Постанова № 31357959, 27.03.2013, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 березня 2013 р. Справа №2a-1870/9636/12

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шевченко І.Г., суддів - Опімах Л.М., Прилипчука О.А.

за участю секретаря судового засідання - Шевченко В.М.,

представника позивача - Похилько Л.В.,

представників відповідача - Сумцова А.С., Коренева С.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання ім. М.В. Фрунзе" до Державної податкової інспекції у м. Сумах про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Публічне акціонерне товариство «Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання ім. М.В. Фрунзе» (далі-позивач, ПАТ «Сумське НВО ім. М.В.Фрунзе») звернулося до суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у м. Сумах (далі - відповідач, ДПІ у м. Сумах), в якій просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

- від 18.09.2012р. №0003691510/43879, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за І півріччя 2012р. у загальному розмірі 71971488грн.;

- від 30.11.2012р. №0005331501/61687, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток» у загальному розмірі 29 256 496грн., в т.ч.: за основним платежем - 23 405 197грн. та 5 851 299грн.- за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позивач не погоджується з висновком відповідача викладеному в акті перевірки, та з рішенням Державної податкової служби у Сумській області, а прийняті рішення, вважає протиправними. Стверджує, що відповідачем не враховані положення пунктів 1 та 4 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, а також той факт що від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами утворився, у зв'язку з понесеним ПАТ «Сумське НВО ім.М.В. Фрунзе» витратами на їх придбання станом на 01.04.2011р. З посиланням на ст.153 Податкового кодексу України відмічає, що витрати та доходи від операцій з цінними паперами, придбаними до 01.04.2011р., відображаються у податковому періоді, в якому вони були фактично понесені/отримані, в той же час, операції з цінними паперами, придбаними після 01.04.2011р. - відображаються у податковому обліку в періоді отримання доходів.

Також позивач зазначає, що ДПІ у м. Сумах при проведенні перевірки не враховано, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування, а тому положення п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України щодо особливостей застосування п.150.1 ст. 150 Податкового кодексу України у 2012-2015роках, не застосовується для цілей ведення окремого обліку операцій з цінними паперами. Стверджує, що обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Податкового кодексу України не передбачалось Законом України від 24.05.2012р. №4834 при застосуванні п. 153.8 ст.153 Податкового кодексу України для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежує право платника податків враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Також позивач вважає, що Державною податковою службою України у Сумській області протиправно лише частково враховано суми витрат звітного періоду (рядок 1.2 КЗ до декларації з податку на прибуток) за 4 кв.2010р., відображених в акті від 25.10.2012р. та безпідставно зроблено висновок, що операція з придбання частки статутного капіталу ТОВ «Сумське НВО ім. М.В. Фрунзе» була проведена з урахування податку на додану вартість, а операція з її продажу без податку на подану вартість, внаслідок чого умови цих операцій є неспівставними, та операція з продажу - завідомо збитковою, а також про недотримання ПАТ «Сумське НВО ім. М.В. Фрунзе» загальних принципів підприємництва, внаслідок чого реалізація частки статутного капіталу ТОВ «Сумське МНВО» у одному звітному податковому році проводилась із збитками без покриття понесених витрат на їх придбання. Позивач стверджує, що збільшення статутного капіталу ТОВ «Сумське НВО ім. М.В. Фрунзе» за рахунок внесення майна ПАТ «Сумське НВО ім. М.В. Фрунзе» у вересні 2010р. та наступний продаж частки статутного капіталу у жовтні 2010р., здійснене з дотриманням норм чинного законодавства.

Відповідач, заперечуючи проти позову, надав письмове заперечення (т.1, а.с.83-89). В обґрунтування своєї позиції з посиланням на пункт 153.8 ст. 153, пункт 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, пункт 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України стверджує, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні 1012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року), у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України.

Також відмічає, що операція з придбання частки статутного капіталу ТОВ «СМНВО» була проведена з урахуванням податку на додану вартість, а операція з її продажу без податку на додану вартість, внаслідок чого умови цих операцій є не співставними, а операція з продажу завідомо збитковою. Крім цього, оцінка майна при внесені до статутного фонду ТОВ «СМНВО», та оцінка цієї частки статутного капіталу при її продажу, відрізняються на 33365843,0 грн., що суттєво впливає на фінансовий результат від операцій з корпоративними правами.

Вважає винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення правомірними та просить у задоволенні позову відмовити у повному обсязі (т.1 а.с.83-89).

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги, з підстав, викладених у позові, підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечували з підстав, викладених у письмових запереченнях (т.1, а.с.83-89), в задоволенні позову просили відмовити.

Заслухавши представників сторін, перевіривши матеріали справи та оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає за необхідне позовні вимоги задовольнити, виходячи з наступного.

У судовому засіданні встановлено, що ПАТ «Сумське НВО ім. М.В.Фрунзе» зареєстроване юридичною особою (код 05747991), взято на податковий облік 21.06.1994р. №14991, про що зазначено в акті від 31.08.2012р. №2527/15-1/05747991/351 (а.с.14) та підтверджується копією витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (т.1, а.с.40-42).

09.08.2012р. ПАТ «Сумське НВО ім. М.В.Фрунзе» було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2012р. з додатками (т.1, а.с.73-75).

31.08.2012 року спеціалістами ДПІ у м. Сумах була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р. ПАТ «Сумське НВО ім. М.В.Фрунзе», в ході якої було встановлено порушення абз.4,5 п.153.8 ст.153, п.150.1 ст. 150, п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України, а саме: порядок відображення від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з цінними паперами, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 півріччя 2012 року на суму 71 971 488грн. та заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2012 року на суму 23 706 864грн.

За наслідками вищевказаної перевірки, результати якої зафіксовані в акті №2527/15-1/05747991/351 від 31.08.2012 року (т.1, а.с.14-15), ДПІ в м. Сумах 18.09.2012р. були винесені податкові повідомлення-рішення :

- №0003691510/43879, яким зменшено суму від'ємного значення з податку на прибуток за І півріччя 2012р. у загальному розмірі 71 971 488грн. (т.1, а.с.19);

- №0003681510/43881, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток» у загальному розмірі 35560296грн, в т.ч.: за основним платежем - 23706864грн. та 11853432грн.- за штрафними (фінансовими) санкціями (т.1, а.с.20).

Не погодившись з вказаними рішеннями ПАТ «Сумське НВО ім. М.В.Фрунзе» до Державної податкової служби України у Сумській області було подано скаргу (а.с.22-24), в якій позивач просив провести документальну позапланову перевірку та скасувати вказані податкові повідомлення-рішення.

Враховуючи подану скаргу у період з 12.10.2012р. по 18.10.2012р. ДПІ у м. Сумах була проведена позапланова виїзна документальна перевірка з питань, що стали предметом оскарження по податку на прибуток за період з 01.07.2010р. по 31.12.2011р. В ході перевірки, висновки якої зафіксовані в акті від 25.10.2012р. №3357/2260/05747991/64 (т.1, а.с.26-35), ДПІ у м. Сумах було встановлено, порушення ПАТ «Сумське НВО ім. М.В.Фрунзе»:

- пп.7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (тут і далі по тексту постанови - чинного на час виникнення спірних правовідносин), у зв'язку з чим занижено суму витрат звітного періоду (рядок 1.2 додатку К3 до декларації з податку на прибуток) за IV квартал 2010р. на 169461047,0 гривень;

- п.150.1 статті 150, п.153.8 статті 153 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим занижено від'ємний фінансовий результат від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами (рядок 1 додатку ЦП до рядка 03.20 додатку ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства) станом на 31 грудня 2011 року на 169461047грн., у тому числі від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду по рядку 1.3 додатку ЦП до рядка 03.20 додатку ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року на 169461047,00гривень, за ІІ-IV квартали 2011 року на 169461047,00 гривень.

За наслідками розгляду первинної скарги та висновків проведеної перевірки Державною податковою службою у Сумській області рішенням від 30.11.2012р. №17439/10/10-105-311/332/ск (т.1, а.с.36-39) податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012р. №0003691510/43879, було залишено без змін та в частині скасовано податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012р. №0003681510/43881.

За результатами вказаного рішення ДПІ у м. Сумах 30.11.2012р. було прийнято податкове повідомлення-рішення №0005331501/61687, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток» у загальному розмірі 29 256 496грн., в т.ч.: за основним платежем - 23 405 197грн. та 5 851 299грн.- за штрафними (фінансовими) санкціями (т.1, а.с.21).

З акта камеральної перевірки (т.1, а.с.14-15), вбачається, що підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень насамперед стало встановлення відповідачем порушення позивачем порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме, невірно відображено суму від'ємного фінансового результату від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами за 1 півріччя 2012 року на 71971488грн.

З матеріалів справи вбачається, що згідно податкової звітності з податку на прибуток за підсумками фінансово-господарської діяльності 2011 року (т.1, а.с.59-69) в додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 2011р. (т.1, а.с.69) позивачем задекларовано збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами по ряд.1 додатка ЦП у сумі 267679826грн., по р.2 додатку ЦП збиток від операцій з облігаціями у сумі 78359930грн. та по р.3 додатка ЦП збиток від операцій з векселями у сумі 21574586 грн. (т.1, а.с.69). В податковій звітності за 1 квартал 2012р. в додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І квартал 2012р. як результат від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду позивачем було відображено відповідно по р.1.3. - 267679826грн. (по р.1 збиток за результатами звітного періоду - 267654698грн.), по. р.2.3 - 78359930грн. та по р.3.3 - 21574586 грн. (т.1, а.с.72) та в податковій звітності за І півріччя 2012р. в додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012р. як результат від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду позивачем було відображено відповідно по р.1.3. -267654698грн., по. р.2.3 - 78359930грн. та по. р.3.3 - 21574586 грн. (т.1, а.с.75).

В той же час, за даним камеральної перевірки (т.1, а.с.15) від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами по ряд. 1.3 повинен складати 66913675 гривень (267654698грн. * 25 %) замість вказаних 267654698грн., від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду від операцій з облігаціями по ряд.2.3 складає 19589983грн. (78359930грн.*25%) замість вказаних 78359930грн., від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду від операцій з векселями по ряд.3.3 повинен складати 5393647 гривень (21574586 грн.* 25%) замість вказаних 21574586 грн.

В зв'язку з зазначеним податковим органом в акті перевірки зроблено висновки про порушення позивачем вимоги абз.4,5 п.153.8 ст.153, п.150.1 ст. 150, п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України щодо врахування у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012р.) лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу.

Однак, суд не може погодитись з зазначеними висновками податкового органу, оскільки вони не відповідають нормам податкового законодавства з огляду на наступне.

Пунктом 153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, було передбачено що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав.

Для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Відповідно до п. 150.1 ст.150 цього Кодексу, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Як свідчать обставини справи (т.1, а.с.72,75), на виконання вказаних вимог Податкового кодексу України, позивач включив від'ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, що відбулись до 01.01.12р., у витрати (за операціями з цінними паперами) першого кварталу 2012р. у повному обсязі.

Законом України від 24.05.2012, № 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», на який в акті посилається відповідач, законодавець вніс зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України та передбачив лише особливі умови перенесення від'ємного значення об'єкту оподаткування, а саме: у 2012 - 2015 роках таким чином (в редакції чинній на час подання податкової звітності за І півріччя 2012р.):

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Із системного аналізу п. 153.8 ст. 153 та п. 1 ст.150 Податкового Кодексу України вбачається, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів з наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, суд вважає, що відповідач не врахував, що вказана норма встановлює обмеження лише щодо перенесення спільного від'ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилось станом на 01.01.2012р. При цьому, негативний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток. Це різні за своєю економічною суттю поняття. Вказане обмеження не може застосовуватись до від'ємного фінансового результату від торгівлі цінними паперами, оскільки до його складу входять витрати на придбання цінних паперів (тобто вартості нереалізованих цінних паперів).

Виходячи з змісту норм Податкового Кодексу України, лише в разі якщо доходи від продажу перевищують витрати внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами), буде мати місце прибуток від операцій з цінними паперами, який і включається до складу доходів платника та тільки після цього збільшує об'єкт оподаткування з податку на прибуток.

Враховуючи норми статті 134 Кодексу, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 ПКУ, включається до доходів у Декларації. Даний результат як окремий показник не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Перехідних положень Податкового кодексу України.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки він є нічим іншим, як витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), понесеними в минулих податкових періодах.

Так, відповідно до останнього абзацу Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої Наказом ДПС України від 21.12.12р. №1160 (т.1, а.с.95-101), у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року), у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012р.

Таким чином, обмеження щодо врахування збитків застосовується лише до від'ємного значення, яке не містить витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року.

Відповідно, витрати на придбання цінних паперів, які були придбані в попередніх податкових періодах та не реалізовані станом на 01.01.2012р. (т.1, а.с.102-108,114-123,131-135,153-162) , враховуються в рядку «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» Додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток в наступних податкових періодах у повному обсязі, що і мало місце в спірному випадку.

Приймаючи до уваги все вищевикладене, суд приходить до висновку, що позивач правомірно переніс від'ємний фінансовий результат попередніх звітних періодів на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні тапери, корпоративних прав наступних звітних періодів, що виник станом на 01.01.2012р. від операцій з цінними паперами.

Ще однією обставиною, яка вплинула, зокрема, на прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 30.11.2012р. №0005331501/61687 є часткове врахування Державною податковою службою України у Сумській області суми витрат звітного періоду (рядок 1.2. КЗ до декларації з податку на прибуток) за 4 кв.2010р., заниження яких знайшло своє підтвердження в акті перевірки від 25.10.2012р.

За результатами перевірки, проведеної у зв'язку з подачею скарги (т.1, а.с.22-34), було встановлено, що станом на 16.07.2010р. статутний капітал ТОВ «СМНВО» становив 76000грн. ВАТ «Сумське НВО ім. Фрунзе» (позивач), яке станом на 01.07.2010р. було засновником ТОВ «СМНВО».

Згідно з протоколом позачергових загальних зборів акціонерів ВАТ «Сумське НВО ім. Фрунзе» (позивач) від 16 липня 2010 року №21 було прийнято рішення щодо збільшення статутного капіталу ТОВ «СМНВО», за рахунок внесення майна публічного акціонерного товариства (в обмін на корпоративні права після проведення дооцінки основних засобів) (т.2, а.с.19-28).

Оцінка майна була проведена на підставі звітів про оцінку майна групи інвентаризаційних об'єктів основних засобів, що знаходяться на балансі ПАТ «Сумське НВО ім. Фрунзе», які підготовлені суб'єктом оціночної діяльності ТОВ «Бізнес - Група співдружностей» від 07.07.2010р. та від 14.07.10р., за якими вартість об'єктів оцінки становила в загальному розмірі 831669894,0 грн. та податок на додану вартість у сумі 166333978,8 гривень. Загальна сума збільшення статутного капіталу ТОВ «СМНВО» склала 998003872,8 грн., що підтверджується копіями висновків про вартість майна та рецензій на них (т.2, а.с.2-18).

Передача майна позивачем на загальну суму 651365843,0 грн. (без ПДВ) та податок на додану вартість у сумі 130273168,6 грн. як внеску до статутного капіталу TOB «СМНВО» здійснено на підставі актів приймання - передачі: №1 (будівлі) від 1 вересня 2010 року на суму 378085200,0 грн. (без ПДВ) (т.2, а.с.35-41); №2 (споруди) від 1 вересня 2010 року на суму 27957500,0 грн. (без ПДВ) (т.2, а.с.42-44); №3 (машини і механізми) від 1 вересня 2010 року на суму 245323143,0 грн. (без ПДВ) (т.2, а.с.45-53).

Згодом 25 жовтня 2010 року ВАТ «Сумське НВО ім. Фрунзе» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «СМНВО» з компанією Алверон Холдінг Лімітед (Покупець) (зареєстрована 4 червня 2010 року під №НЕ 268418 згідно з законами Республіки Кіпр). Згідно умов договору Продавець продає Покупцеві належну йому частку в розмірі 78,32188915% статутного капіталу ТОВ «СМНВО», номінальна вартість якої становить 781715011,6грн. (998079872,8 * 78,32188915%) (т.2, а.с.73-75).

Вартість продажу вказаної частки визначена на підставі акта оцінювача ПП «Ескорт», в сумі 618000000,0 гривень. (т.2, а.с.54-62). Передача частки у розмірі 78,32188915% статутного капіталу ТОВ «СМНВО» від ПАТ «Сумське НВО ім. Фрунзе» до компанії Алверон Холдінг Лімітед проведена на підставі відповідного акта приймання - передачі від 25 жовтня 2010 року (т.2, а.с.76).

ПАТ «СМНВО ім. Фрунзе» отримано в рахунок оплати за частку статутного капіталу кошти у розмірі 24832642,82 дол. США, що підтверджується копіями платіжних доручень та меморіальних ордерів (т.2, а.с.77-97). Станом на 1 жовтня 2012 року в бухгалтерському обліку ПАТ «Сумське НВО ім. Фрунзе» на рахунку 6853 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами» рахується дебіторська заборгованість по договору купівлі - продажу частки у статутному капіталі ТОВ «СМНВО» від 25 жовтня 2010 року в сумі 425855313,39 грн. (т.1, а.с.32).

За підсумками 2010 року в додатку КЗ до податкової декларації ПАТ «Сумське НВО ім. Фрунзе» з податку на прибуток підприємства відображено загальний збиток від операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами в сумі 302768462,0 грн. (замість 477229509,00грн. (т.1, а.с.33), у тому числі від операцій з продажу частки у розмірі 78,32188915% статутного капіталу ТОВ «СМНВО» задекларовано прибуток в розмірі 5746035,0 грн. (доходи - 618000000,0 грн. - витрати - 612253965,0 грн.) (т.1, а.с.58).

При цьому в ході позапланової перевірки, проведення за скаргою позивача (т.1, а.с.32) встановлено, що ПАТ «СМНВО ім. Фрунзе» при заповненні додатку КЗ до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2010 рік відображено у витратах звітного періоду витрати у розмірі 78,32188915% від номінальної вартості частки, яка продається, а саме від 781715011,6 грн., яка сама по собі становить 78,32188915% від загального розміру статутного капіталу ТОВ «СМНВО» (998079872,8 * 78,32188915%) та виявлено заниження суми витрат звітного періоду (рядок 1.2 додатку КЗ до декларації з податку на прибуток підприємства) за IV квартал 2010р. на 169461047,00грн. та заниження від'ємного фінансового результату від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери явними правами (рядок 1 додатку ЦП до рядка 03.20 додатку ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства) станом на 31 грудня 2011 року на 169461047,00грн., у тому числі від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду по рядку 1.3 додатку ЦП до рядка 03.20 додатку ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року на 169461047,00грн., за ІІ-IV квартали 2011 року на 169461047,00грн.

Також висновком акта констатовано, що станом на 31 грудня 2011 року від'ємний фінансовий результат від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами по рядку 1 додатку ЦП до рядка 03.20 ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства становить -437140873,0 гривень. (т.1., а.с.34).

Відповідно до підпункту 54.3.2. п.54.3. ст.53 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема, дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Разом, з тим, Державною податковою службою України в Сумській області за результатами розгляду скарги та проведеної перевірки, було лише частково враховано суму витрат звітного періоду за 4 квартал 2010р., а саме в розмірі 5746035грн. замість фактично понесених у розмірі 169461047грн. (т.1, а.с.36-39), у зв'язку з чим, скасовано податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012р. №0003681510/43881 лише в частині визначення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 301667грн. Решту суми витрат звітного періоду, які зафіксовані в акті перевірки від 25.10.2012р. відповідачем не враховано, у зв'язку з тим, що на думку посадових осіб податкового органу, які розглядали скаргу, ПАТ «Сумське НВО ім. М.В. Фрунзе» при здійсненні операції з купівлі-продажу корпоративних прав ТОВ «СМНВО» не були дотримані загальні принципи підприємництва, внаслідок чого реалізація частки статутного капіталу ТОВ «СМНВО» у одному звітному податковому році проводилась із збитками без покриття понесених витрат на їх придбання».

Вказаний висновок, Державна податкова служба у Сумській області робить посилаючись на те, що операція з придбання частки статутного капіталу ТОВ «СМНВО» була проведена з урахування податку на додану вартість, а операція з її продажу без податку на подану вартість, внаслідок чого умови цих операцій є не співставними, а операція з продажу завідомо збитковою. Крім того, оцінка майна при внесенні до статутного фонду ТОВ «СМНВО» та оцінка цієї частки статутного капіталу при її продажу, відрізняються на 33365843,00грн. (651365843,00грн. -618000000,00грн.), що суттєво впливає на фінансовий результат від операцій з корпоративними правами. (т.1, а.с.39).

В той же час, варто відмітити, що відповідно до п. 8.4.11 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (чинного час виникнення спірних правовідносин) до продажу основних фондів та нематеріальних активів прирівнюються операції з внесення таких основних фондів та нематеріальних активів до статутного капіталу іншої особи.

Позивачем при передачі майна як внеску до статутного фонду ТОВ «СМНВО» нарахований податок на додану вартість у сумі 130 273 168,6грн. та відображений у складі податкових зобов'язань декларації з податку на додану вартість за вересень 2010р., що встановлено також в ході перевірки та розгляду скарги.

Що ж до операції з продажу 78,32188915% частки статутного капіталу ТОВ «СМНВО», суд відмічає, що згідно підпункту 3.2.1 п.3.2 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» (чинного на час здійснення операцій) не є об'єктом оподаткування операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону.

Таким чином, суд приходить до висновку, що господарська операція з продажу 78,32188915% частки статутного капіталу ТОВ «СМНВО» здійснена позивачем без нарахування податку на додану вартість у відповідності до норм підпункту 3.2.1п.3.2 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість», а висновок податкового органу щодо неспівставності умов операцій з продажу корпоративних прав, є безпідставним.

Що стосується доводів податкового органу з посиланням на наявні різні оцінки майна при внесенні до статутного фонду ТОВ «СМНВО» та оцінки цієї частки статутного капіталу при її продажу, суд відмічає, що оцінка майна позивача при внесенні його до статутного фонду ТОВ «СМНВО» здійснена на підставі звіту про оцінку майна групи інвентаризаційних об'єктів основних засобів, що знаходяться на балансі ПАТ «Сумське НВО ім. М.В. Фрунзе», який підготовлений суб'єктом оціночної діяльності ТОВ «Бізнес - Група співдружностей» (т.2, а.с.2-18). Вартість продажу частки статутного капіталу фонду ТОВ «СМНВО» визначена на підставі акта оцінювача ПП «Екскорт» від 2 грудня 2010р. (т.2, а.с.54-60).

Отже, незалежна оцінка вказаного майна та майнових прав, проведена суб'єктами оціночної діяльності відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

Під господарською діяльністю відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.

Відповідно до ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Суд погоджується з доводами позивача, що за приписами вказаних норм серед основних ознак господарської діяльності є здійснення діяльності суб'єктом господарювання на власний ризик та мета (а не факт) отримання прибутку. При цьому, нормами Податкового кодексу України передбачено врахування суми збитків від операційної діяльності при визначенні податкової бази, а також порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів (ст.150 Податкового кодексу України).

А тому, посилання податкового органу на недотримання позивачем загальних принципів підприємництва під час здійснення господарської операції з продажу частки статутного капіталу ТОВ «СМНВО» є також помилковим.

Виходячи з викладеного збільшення статутного капіталу ТОВ «СМНВО» за рахунок внесення майна ПАТ «Сумське НВО ім. М.В. Фрунзе» у вересні 2010р. та наступний продаж частки статутного капіталу у жовтні 2010р., здійснене позивачем з дотриманням норм чинного законодавства.

Що стосується санкцій, застосованих оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 30.11.2012р. №0005331501/61687 (т.1, а.с.21), то враховуючи, що в судовому засіданні не знайшов своє підтвердження факт заниження позивачем грошового зобов'язання з податку на прибуток, застосування санкцій оскаржуваним рішенням є безпідставним.

З огляду на встановлені в судовому засіданні обставини справи та досліджені докази, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 18.09.2012р. №0003691510/43879, та від 30.11.2012р. №0005331501/61687, суперечать вимогам чинного законодавства, є необґрунтованими та такими, що прийнято з порушенням вимог ст.19 Конституції України та ч.3 ст.2 КАС України, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно ст. 94 КАС України належить стягнути з Державного бюджету України на користь позивача в рахунок повернення, сплачений при подачі позову до судовий збір в розмірі 2146,00грн.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов публічного акціонерного товариства "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання ім. М.В. Фрунзе" до Державної податкової інспекції у м. Сумах про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень -задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах від 18.09.2012р. №0003691510/43879 та від 30.11.2012р. №0005331501/61687.

Стягнути з Державного бюджету України (40000, м. Суми, вул. Воскресенська, 7, рах. №31111030700002, ГУДКСУ у Сумській області, МФО 837013, Держбюджет м. Суми, код ЄДРПОУ 23636315) на користь публічного акціонерного товариства "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання ім. М.В. Фрунзе" (м. Суми, вул. Горького, 58, код ЄДРПОУ 05747991, рах. №26001034313200 в АТ "УкрСиббанк", м. Харків, МФО 351005, код банка 09807750) в рахунок повернення сплачений при подачі позову до суду судовий збір в розмірі 2146грн. (дві тисячі сто сорок шість гривень).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Головуючий суддя (підпис) І.Г. Шевченко

Судді (підпис) Л.М. Опімах

(підпис) О.А. Прилипчук

З оригіналом згідно

Суддя І.Г. Шевченко

Повний текст постанови складено 01.04.2013р.