Вирок № 31348996, 23.05.2013, Березнегуватський районний суд Миколаївської області

Провадження № 1/470/4/13

Справа № 1404/574/2012

В И Р О К

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 травня 2013 року смт. Березнегувате

Березнегуватський районний суд Миколаївської області у складі: головуючого судді Міщенка Г.В., при секретарі Михалюк С.І., за участю прокурора Березнегуватського району Миколаївської області Пироженка С.В., прокурора прокуратури Березнегуватського району Миколаївської області Мовчана Т.М., захисника ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду кримінальну справу по обвинуваченню:

ОСОБА_4, ІНФОРМАЦІЯ_1, уродженця села Червона Долина Снігурівського району Миколаївської області, українця, громадянина України, освіта вища, розведеного, не військовозобов'язаного, працюючого директором приватного підприємства виробничо-торгівельної фірми «Агро-Ленд», депутата Снігурівської районної ради Миколаївської області, раніше не судимого, проживаючого за адресою: АДРЕСА_1;

ОСОБА_5, ІНФОРМАЦІЯ_5, уродженки села Євгенівка Снігурівського району Миколаївської області, українки, громадянки України, освіта середня технічна, вдови, працюючої головним бухгалтером товариства з обмеженою відповідальністю «Компаньйон ЛТД», раніше не судимої, проживаючої за адресою: АДРЕСА_2,

в скоєні злочинів, передбачених ч.2 ст.15, ч.5 ст.191; ч.1 ст.366 КК України, в тому, що судовим слідством

В С Т А Н О В И В:

Органом досудового слідства ОСОБА_4 і ОСОБА_5 обвинувачуються в тому, що будучи службовими особами, шляхом зловживання своїм службовим становищем, а також шляхом внесення завідомо неправдивих відомостей до податкових декларацій з податку на додану вартість відносно сум бюджетного відшкодування за липень-серпень 2008 року, здійснили замах на заволодіння чужим майном в особливо великих розмірах за попередньою змовою групою осіб, а також службове підроблення.

Так, ОСОБА_4, будучи директором приватного підприємства виробничо-торгівельної фірми ( далі - ПП ) «Агро-Ленд» та одночасно директором приватного підприємства торгівельної фірми ( далі - ПП ) «Агродело», які є платниками податку на додану вартість, будучи службовою особою, що наділена організаційно-розпорядчими та адміністративно-господарськими функціями, відповідальним за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксації фактів виконання господарських операцій в первинних документах відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», відповідальним за облік результатів діяльності підприємства, ведення бухгалтерського та статистичного обліку та їх достовірність відповідно до статуту ПП «Агро-Ленд», за відповідність даних декларацій з ПДВ даним бухгалтерського і податкового обліку та їх достовірність, згідно Порядку заповнення та подачі декларацій з ПДВ, переслідуючи злочинний умисел, направлений на протиправне відшкодування з державного бюджету податку на додану вартість в особливо великих розмірах, розробив план-схему, яку довів до ОСОБА_5

ОСОБА_5, працюючи головним бухгалтером ПП «Агро-Ленд» та одночасно головним бухгалтером ПП «Агродело», являючись службовою особою, що наділена організаційно-розпорядчими та адміністративно-господарськими функціями, відповідальною за забезпечення встановлення на підприємстві єдиних методологічних основ бухгалтерського обліку, складання і подання фінансової звітності, відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», відповідальною за відповідність даних декларацій з ПДВ даним бухгалтерського і податкового обліку та їх достовірність, згідно Порядку заповнення та подачі декларацій з ПДВ, вступила з ОСОБА_4 в попередню змову.

Реалізуючи свій злочинний умисел, на початку липня 2008 року ОСОБА_4 запропонував директору ФГ «Жнеци» ОСОБА_6, який одночасно був представником ФГ «Хлебное», оформити на фермерські господарства кредити в банківських установах, а в якості застави запропонував майно належних йому підприємств, на що останній погодився та надав ОСОБА_4 чисті аркуші паперу з печатками фермерських господарств та підписами керівників.

ОСОБА_5 підготувала документи для отримання кредиту та оформлення безтоварних господарських операцій, після чого 03 липня 2008 року ОСОБА_4 і ОСОБА_6 оформили кредитний договір між ВАТ «Кредитпрромбанк» та ФГ «Хлебное», за яким фермерське господарство отримало кошти в сумі 308 000 грн. і в той же день перерахувало їх ПП «Агро-Ленд» в якості оплати за зернові, з яких ПДВ склало 51 333 грн. 33 коп. В свою чергу ПП «Агро-Ленд» зазначені кошти разом з ПДВ також перерахувало ПП «Агродело» за зернові, а останнє повернуло 308 000 грн. ФГ «Хлебное» як повернення передплати за зернові, згідно договору про перевід боргу.

ОСОБА_5 підготувала документи для отримання кредиту та оформлення безтоварних господарських операцій, після чого 15 липня 2008 року ОСОБА_4 і ОСОБА_6 оформили кредитний договір між ВАТ «Кредитпромбанк» та ФГ «Хлебное», за яким фермерське господарство отримало кошти в сумі 200 000 грн. і в той же день перерахувало їх ПП «Агро-Ленд» в якості оплати за зернові, з яких ПДВ склало 33 333 грн. 33 коп. В свою чергу ПП «Агро-Ленд» зазначені кошти разом з ПДВ також перерахувало ПП «Агродело» за зернові, а останнє повернуло 200 000 грн. ФГ «Хлебное» як повернення передплати за зернові, згідно договору про перевід боргу.

З метою створення видимості законності цих операцій, ОСОБА_5 протягом липня 2008 року, знаходячись в офісі ПП «Агро-Ленд», що розташоване по вул. Леніна, 4 в місті Снігурівка Миколаївської області, використовуючи чисті аркуші паперу з печатками ФГ «Хлебное», склала завідомо неправдиві документи, які використала в подальшому для формування даних податкового обліку, а саме: податкову накладну № 2 від 03 липня 2008 року від ПП «Агро-Ленд» на ФГ «Хлебное» на суму ПДВ 51 333 грн. 33 коп. за одержання передплати за зернові; податкову накладну № 3 від 15 липня 2008 року від ПП «Агро-Ленд» на ФГ «Хлебное» на суму ПДВ 33 333 грн. 33 коп. за одержання передплати за зернові; договір про перевід боргу № ПД-1 від 03 липня 2008 року, за яким ПП «Агро-Ленд» перевело борг перед ФГ «Хлебное» на ПП «Агродело» в сумі 308 000 грн.; договір про перевід боргу № ПД-2 від 15 липня 2008 року, за яким ПП «Агро-Ленд» перевело борг перед ФГ «Хлебное» на ПП «Агродело» в розмірі 200 000 грн.; повідомлення про згоду на перевід боргу від 03 та 15 липня 2008 року; розрахунок коригування № 2/2 від 03 липня 2008 року до податкової накладної № 2 від 03 липня 2008 року на зменшення ПДВ в розмірі 51 333 грн. 33 коп.; розрахунок коригування № 3/3 від 15 липня 2008 року до податкової накладної № 3 від 15 липня 2008 року на зменшення ПДВ в розмірі 33 333 грн. 33 коп.; повідомлення ПП «Агродело» від 03 та 15 липня 2008 року на ПП «Агро-Ленд» про виконання зобов'язань за договорами про перевід боргу; податкову накладну № 25 від 31 липня 2008 року від ПП «Агродело» на ПП «Агро-Ленд» на суму ПДВ 51 333 грн. 33 коп. на поставку зернових; податкову накладну № 26 від 31 липня 2008 року від ПП «Агродело» на ПП «Агро-Ленд» на суму ПДВ 33 333 грн. 33 коп. на поставку зернових; розрахунок коригування № 2/25 від 31 липня 2008 року до податкової накладної № 25 від 31 липня 2008 року на зменшення ПДВ в розмірі 51 333 грн. 33 коп.; розрахунок коригування № 3/26 від 31 липня 2008 року до податкової накладної № 26 від 31 липня 2008 року на зменшення ПДВ в розмірі 33 333 грн. 33 коп.

В липні 2008 року ОСОБА_4, знаходячись в офісі ПП «Агро-Ленд», підписав та завірив печаткою підприємства завідомо неправдиві документи, складені ОСОБА_5, а саме вищезазначені договори про перевід боргу та повідомлення про виконання зобов'язань. Крім того, підписав та завірив печаткою підприємства переданий ОСОБА_5 до Снігурівської МДПІ завідомо неправдивий документ - податкову декларацію з ПДВ за № 8806 від 04 вересня 2008 року, до якої внесено завідомо неправдиві відомості про те, що податкові зобов'язання ПП «Агро-Ленд» за липень 2008 року склали 10 884 грн., податковий кредит - 1 050 549 грн., від'ємне значення ПДВ - 1 039 665 грн. В дійсності податкове зобов'язання підприємства по ПДВ за липень 2008 року склало 95 551 грн., податковий кредит 1 050 549 грн., від'ємне значення ПДВ - 954 998 грн.

Завищення від'ємного значення з ПДВ за звітний період в розмірі 84 667 грн. ( 1 039 665 грн. - 954 998 грн. ) стало наслідком того, що ОСОБА_4 та ОСОБА_5, в порушення п.п.4.5.1, п.4.5 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість», занизили податкове зобов'язання з ПДВ.

Продовжуючи свою злочинну діяльність, ОСОБА_5 в період з 31 липня по 31 серпня 2008 року підготувала документи для отримання кредиту та оформлення безтоварних господарських операцій, після чого ОСОБА_4 оформив кредитний договір між ВАТ «Кредитпромбанк» та ПП «Агродело», за яким приватне підприємство отримало 31 липня та 01 серпня 2008 року 365 000 грн. і в той же день перерахувало 343 883 грн. ФГ «Хлебное» в якості оплати за зернові, з яких ПДВ склало 57 313 грн. 83 коп. В свою чергу ФГ «Хлебное» зазначені кошти разом з ПДВ також перерахувало ПП «Агро-Ленд» за зернові, а останнє повернуло 343 883 грн. разом з ПДВ ПП «Агроленд» як повернення передплати за зернові, згідно договору про перевід боргу.

Далі, 08 серпня 2008 року ПП «Агродело» знову отримало кредитні кошти в розмірі 1 452 000 грн., які перерахувало ФГ «Хлебное» в якості оплати за зернові, з яких ПДВ склало 242 000 грн. В свою чергу ФГ «Хлебное» зазначені кошти разом з ПДВ перерахувало ПП «Агро-Ленд» за зернові, а останнє повернуло 1 452 000 грн. разом з ПДВ ПП «Агродело» як повернення передплати за зернові, згідно договору про перевід боргу.

13 серпня 2008 року ПП «Агродело» отримало кредитні кошти в розмірі 355 000 грн., які перерахувало ФГ «Жнеци» в якості оплати за зернові, з яких ПДВ склало 59 166 грн. 67 коп. В свою чергу ФГ «Жнеци» зазначені кошти разом з ПДВ перерахувало ПП «Агро-Ленд» за зернові, а останнє повернуло 335 000 грн. разом з ПДВ ПП «Агродело» як повернення передплати за зернові, згідно договору про перевід боргу.

14 серпня 2008 року ПП «Агродело» отримало кредитні кошти в розмірі 811 000 грн., з яких 751 000 грн. перерахувало ФГ «Жнеци» в якості оплати за зернові, з яких ПДВ склало 125 166 грн. 67 коп. В свою чергу ФГ «Жнеци» зазначені кошти разом з ПДВ перерахувало ПП «Агро-Ленд» за зернові, а останнє повернуло 751 000 грн. разом з ПДВ ПП «Агродело» як повернення передплати за зернові, згідно договору про перевід боргу.

18 серпня 2008 року ПП «Агродело» отримало кредитні кошти в розмірі 528 000 грн., які перерахувало ФГ «Жнеци» в якості оплати за зернові, з яких ПДВ склало 88 000 грн. В свою чергу ФГ «Жнеци» зазначені кошти разом з ПДВ перерахувало ПП «Агро-Ленд» за зернові, а останнє повернуло 528 000 грн. разом з ПДВ ПП «Агродело» як повернення передплати за зернові, згідно договору про перевід боргу.

20 серпня 2008 року ПП «Агродело» отримало кредитні кошти в розмірі 194 000 грн., які перерахувало ФГ «Жнеци» в якості оплати за зернові, з яких ПДВ склало 32 333 грн. 33 коп. В свою чергу ФГ «Жнеци» зазначені кошти разом з ПДВ перерахувало ПП «Агро-Ленд» за зернові, а останнє повернуло 194 000 грн. разом з ПДВ ПП «Агродело» як повернення передплати за зернові, згідно договору про перевід боргу.

26 серпня 2008 року ПП «Агродело» отримало кредитні кошти в розмірі 494 000 грн., які перерахувало ФГ «Жнеци» в якості оплати за зернові, з яких ПДВ склало 82 333 грн. 33 коп. В свою чергу ФГ «Жнеци» зазначені кошти разом з ПДВ перерахувало ПП «Агро-Ленд» за зернові, а останнє повернуло 494 000 грн. разом з ПДВ ПП «Агродело» як повернення передплати за зернові, згідно договору про перевід боргу.

27 серпня 2008 року ПП «Агродело» отримало кредитні кошти в розмірі 93 000 грн., які перерахувало на ФГ «Жнеци» в якості оплати за зернові, з яких ПДВ склало 15 500 грн. В свою чергу ФГ «Жнеци» зазначені кошти разом з ПДВ перерахувало ПП «Агро-Ленд» за зернові, а останнє повернуло 93 000 грн. разом з ПДВ ПП «Агродело» як повернення передплати за зернові, згідно договору про перевід боргу.

Крім того, в серпні 2008 року на ПП «Агро-Ленд» від ПП «Агродело» надійшло 492 776 грн. в рахунок погашення заборгованості за цибулю, з яких 149 878 грн. 37 коп. це заборгованість станом на 01 серпня 2008 року, а 342 897 грн. 64 коп. - передплата, що підлягає обкладенню ПДВ в розмірі 57 149 грн. 61 коп.

26 серпня 2008 року на ПП «Агро-Ленд» від ПП «Агродело» також надійшло 494 000 грн. за паливно-мастильні матеріали, що підлягають обкладенню ПДВ в розмірі 82 333 грн. 33 коп.

З метою створення видимості законності цих операцій на загальну суму 4 210 883 грн., в тому числі й ПДВ в розмірі 701 813 грн. 83 коп., ОСОБА_5 протягом серпня 2008 року, знаходячись в офісі ПП «Агро-Ленд», що розташоване по вул. Леніна, 4 в місті Снігурівка Миколаївської області, використовуючи чисті аркуші паперу з печатками ФГ «Хлебное» та ФГ «Жнеци» склала завідомо неправдиві документи, які використала в подальшому для формування даних податкового обліку, а саме: договір про перевід боргу № ПД-3 від 01 серпня 2008 року, за яким ПП «Агро-Ленд» прийняло зобов'язання по погашенню боргу ФГ «Хлебное» перед ПП «Агродело» в розмірі 343 883 грн.; повідомлення про згоду на перевід боргу від 01 серпня 2008 року; повідомлення про виконання зобов'язання від 01 серпня 2008 року; договір про перевід боргу № ПД-4 від 08 серпня 2008 року, за яким ПП «Агро-Ленд» прийняло зобов'язання по погашення боргу ФГ «Хлебное» перед ПП «Агродело» в розмірі 1 452 000 грн.; повідомлення про згоду на перевід боргу та повідомлення про виконання зобов'язання від 08 серпня 2008 року; договір про перевід боргу № ПД-5 від 13 серпня 2008 року, за яким ПП «Агро-Ленд» прийняло зобов'язання по погашенню боргу ФГ «Жнеци» перед ПП «Агродело» в розмірі 355 000 грн.; повідомлення про згоду на перевід боргу та повідомлення про виконання зобов'язання від 13 серпня 2008 року; договір про перевід боргу № ПД-6 від 14 серпня 2008 року, за яким ПП «Агро-Ленд» прийняло зобов'язання по погашенню боргу ФГ «Жнеци» перед ПП «Агродело» в розмірі 751 000 грн.; повідомлення про згоду на перевід боргу та повідомлення про виконання зобов'язання від 14 серпня 2008 року; договір про перевід боргу № ПД-7 від 18 серпня 2008 року, за яким ПП «Агро-Ленд» прийняло зобов'язання по погашенню боргу ФГ «Жнеци» перед ПП «Агродело» в розмірі 528 000 грн.; повідомлення про згоду на перевід боргу та повідомлення про виконання зобов'язання від 18 серпня 2008 року; договір про перевід боргу № ПД-8 від 20 серпня 2008 року, за яким ПП «Агро-Ленд» прийняло зобов'язання по погашенню боргу ФГ «Жнеци» перед ПП «Агродело» в розмірі 194 000 грн.; повідомлення про згоду на перевід боргу та повідомлення про виконання зобов'язання від 20 серпня 2008 року; договір про перевід боргу № ПД-9 від 26 серпня 2008 року, за яким ПП «Агро-Ленд» прийняло зобов'язання по погашенню боргу ФГ «Жнеци» перед ПП «Агродело» в розмірі 494 000 грн.; повідомлення про згоду на перевід боргу та повідомлення про виконання зобов'язання від 26 серпня 2008 року; договір про перевід боргу № ПД-10 від 27 серпня 2008 року, за яким ПП «Агро-Ленд» прийняло зобов'язання по погашенню боргу ФГ «Жнеци» перед ПП «Агродело» в розмірі 93 000 грн.; повідомлення про згоду на перевід боргу та повідомлення про виконання зобов'язання від 27 серпня 2008 року; податкові накладні № 11, 12, 13 від 31 серпня 2008 року від ПП Агро-Ленд» на ФГ «Хлебное» та ФГ «Жнеци» на суму 4 210 883 грн., в тому числі ПДВ в розмірі 701 813 грн. 83 коп., які не відображенні в реєстрі «виданих податкових накладних» за серпень 2008 року; розрахунки коригувань № 11/1, 12/2, 13/3 від 31 серпня 2008 року до податкових накладних на зменшення суми ПДВ в розмірі 701 813 грн. 83 коп., які не відображенні в реєстрі «виданих податкових накладних» за серпень 2008 року; податкові накладні № 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 від 31 серпня 2008 року від ПП «Агродело» на ПП «Агро-Ленд» за договорами про перевід боргу на загальну суму ПДВ в розмірі 710 813 грн. 83 коп., відображені в реєстрі одержаних податкових накладних за серпень 2008 року; розрахунки коригувань № 21/1, 22/2, 23/3, 24/4, 25/5, 26/6, 27/7, 28/8 від 31 серпня 2008 року до податкових накладних на загальну суму ПДВ в розмірі 710 813 грн. 83 коп., відображені в реєстрі одержаних податкових накладних за серпень 2008 року.

В серпні 2008 року ОСОБА_4, знаходячись в офісі ПП «Агро-Ленд», підписав та завірив печаткою підприємства завідомо неправдиві документи, складені ОСОБА_5, а саме вищезазначені договори про перевід боргу та повідомлення про виконання зобов'язань. В свою чергу ОСОБА_5 знаючи, що в зазначені документи внесено завідомо неправдиві відомості, в серпні 2008 року, знаходячись в офісі ПП «Агро-Ленд», також підписала та завірила печаткою підприємства завідомо неправдиві документи, а саме вищезазначені повідомлення про згоду на перевід боргу, податкові накладні та розрахунки коригувань.

З метою доведення свого злочинного умислу до кінця, ОСОБА_4, перебуваючи в офісі ПП «Агро-Ленд», підписав та завірив печаткою складений ОСОБА_5 і переданий нею до Снігурівської МДПІ завідомо неправдивий документ - податкову декларацію з ПДВ за № 9161 від 18 вересня 2008 року, до якої внесено завідомо неправдиві відомості про те, що податкові зобов'язання ПП «Агро-Ленд» за серпень 2008 року склали 95 587 грн., податковий кредит - 314 801 грн., від'ємне значення ПДВ - 219 214 грн., від'ємне значення попереднього звітного періоду 1 039 665 грн. В дійсності податкове зобов'язання підприємства з ПДВ за серпень 2008 року склало 936 884 грн., податковий кредит 314 801 грн., позитивне значення ПДВ зі сплатою до бюджету - 622 083 грн.

Заниження податкового зобов'язання з ПДВ за звітний період в розмірі 841 297 грн. ( 936 884 грн. - 95 587 грн. ) стало наслідком того, що ОСОБА_4 та ОСОБА_5, в порушення п.п.4.5.1, п.4.5 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість», занизили податкові зобов'язання по ПДВ та в порушення п.п.7.3.1, п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» не відобразили в податкових зобов'язаннях ПДВ по передплаті ПП «Агродело» за цибулю та паливно-мастильні матеріали.

Таким чином, ОСОБА_4, сформувавши за попередньою змовою із ОСОБА_5 від'ємне значення ПДВ за липень-серпень 2008 року в розмірі 1 258 879 грн. ( 1 039 665 грн. за липень + 219 214 грн. за серпень ), 08 та 09 жовтня 2008 року в офісі ПП «Агро-Ленд» підписав та завірив печаткою підприємства завідомо неправдиві документи - податкову декларацію № 10109 з ПДВ за вересень 2008 року, розрахунок суми бюджетного відшкодування за вересень 2008 року, заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, складені, підписані та подані до Снігурівської МДПІ ОСОБА_5, в які в порушення п.3.1 ст.3, п.п.4.5.1, п.4.5 ст.4, п.п.7.2.3, п.7.2, п.п.7.3.1, п.7.3, п.п.7.7.1, п.п.7.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», внесено завідомо неправдиві відомості про те, що залишок від'ємного значення ПДВ попереднього звітного періоду склав 1 258 879 грн., сума ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню - 1 232 800 грн., що в шістсот і більше разів перевищує неоподаткований мінімум доходів громадян і є особливо великим розміром ( 1 232 800 грн. : 257 грн. 50 коп. = 4 787,6 ).

Виконавши всі дії, ОСОБА_4 та ОСОБА_5 не довели злочинний умисел до кінця, оскільки в період з 12 по 20 листопада 2008 року Снігурівською МДПІ Миколаївської області була проведена позапланова виїзна перевірка ПП «Агро-Ленд» з питання достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування, яка й виявила вищевказані порушення.

Такі дії ОСОБА_4 та ОСОБА_5 органом досудового слідства кваліфіковані за ч.2 ст.15, ч.5 ст.191 КК України - як замах на заволодіння чужим майном шляхом зловживання службовою особою своїм службовим становищем, вчинене в особливо великих розмірах за попередньою змовою групою осіб; за ч.1 ст.366 КК України - як службове підроблення, тобто внесення службовою особою до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, а також складання і видача завідомо неправдивих документів.

В судовому засіданні підсудний ОСОБА_4 свою вину у вчинені цих злочинів не визнав та показав, що працював керівником ПП «Агро-Ленд» та одночасно ПП «Агродело». У 2008 році оформив кредити в банках на інші підприємства, зокрема на ФГ «Хлебное» і ФГ «Жнеци», оскільки виникли складні фінансові обставини на його підприємствах внаслідок посухи. Далі оформили на ці підприємства договори на поставку зерна та договори на переведення боргу, за якими поверталися кошти з тією метою, щоб не допустити податкових зобов'язань. Всі операції узгоджувались з аудитором і не викликали сумнівів, мали економічний характер. Потім подали декларацію про відшкодування ПДВ з операцій, пов'язаних з експортом зерна. Податкова провела перевірку та склала акт про порушення податкового законодавства. Податкове повідомлення-рішення про зменшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість скасовано рішенням Херсонського окружного адміністративного суду, яке залишено без зміни Одеським апеляційним адміністративним судом, а тому умислу в нього на вчинення цих злочинів не було.

В судовому засіданні підсудна ОСОБА_5 свою вину у вчинені цих злочинів не визнала та показала, що працювала головним бухгалтером в ПП «Агро-Ленд» та ПП «Агродело», керівником яких був ОСОБА_4 В липні 2008 року уклали контракти на експорт зерна. Головним постачальником було ПП «Агродело». На ФГ «Хлебное» і ФГ «Жнеци» оформили договори купівлі-продажу та переведення боргу, за якими виписувались податкові та корегуючи накладні. Неодноразово брали кредити в банківських установах. Вся бухгалтерська діяльність перевірялась аудиторами, які не виявили жодних порушень законодавства. У вересні 2008 року звернулися до податкової із заявою про відшкодування ПДВ, але умислу на заволодіння державними коштами та підробку документів у неї не було.

Обвинувачення ОСОБА_4 і ОСОБА_5 на досудовому слідстві ґрунтувалося на показаннях свідків ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10 та ОСОБА_11, даних акту Снігурівської міжрайонної державної податкової інспекції № 526/23/32199424 від 25.11.2008 року, даних протоколу виїмки документів в ДПІ міста Херсона від 26.08.2009 року; даних протоколу виїмки документів в Снігурівській міжрайонній ДПІ від 27.08.2009 року; даних протоколу виїмки документів в Снігурівській ДПІ від 28.08.2009 року; даних протоколу виїмки документів в ДПІ Центрального району міста Миколаєва від 28.08.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агродело» в ВАТ «Кредитпромбанк» від 30.09.2009 року; даних протоколу виїмки документів ФГ «Хлебное» в ВАТ «Укринбанк» від 30.09.2009 року; даних протоколу виїмки документів ФГ «Жнеци» в ВАТ «Укринбанк» від 30.09.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агродело» в ВАТ «Укринбанк» від 30.09.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агродело» в ВАТ «Сведбанк» від 07.10.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агро-Ленд» в ВАТ «Сведбанк» від 07.10.2009 року; даних протоколу виїмки документів ФГ «Хлебное» в ВАТ «Кредипромбанк» від 06.10.2009 року; даних протоколу виїмки документів ФГ «Жнеци» в ВАТ «Кредитпромбанк» від 06.10.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агро-Ленд» в ВАТ «Кредитпромбанк» від 06.10.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агро-Ленд» в ВАТ «Приватбанк» від 07.10.2009 року; даних протоколу виїмки документів ФГ «Жнеци» в ВАТ «Приватбанк» від 07.10.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агро-Ленд» в ВАТ «Райффайзен банк Аваль» від 19.11.2009 року; даних протоколу виїмки документів ФГ «Хлебное» в ВАТ «Райффайзен банк Аваль» від 19.11.2009 року; даних протоколу виїмки документів ФГ «Жнеци» в ВАТ «Райффайзен банк Аваль» від 19.11.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агродело» в ВАТ «Райффайзен банк Аваль» від 19.11.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агродело» в Херсонському окружному адміністративному суді; даних протоколу обшуку бухгалтерських документів, вилучених в офісі ПП «Агро-Ленд» від 10.09.2009 року; даних протоколу огляду бухгалтерських документів ПП «Агро-Ленд» від 11.09.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агро-Ленд» і ПП «Агродело» у аудитора ОСОБА_11 від 15.10.2009 року; даних протоколу виїмки документів ПП «Агро-Ленд» в ПАТ «Себ Банк» від 13.11.2009 року; даних протоколу огляду документів від 05.11.2009 року; висновках судово-почеркознавчої експертизи № 1779 від 19.11.2009 року; висновках судової комп'ютерно-технічної експертизи № 1877 від 23.12.2009 року; висновках судово-економічної експертизи № 7762-7764 від 25.02.2010 року; висновках додаткової судово-економічної експертизи № 10/6 від 31.03.2010 року; висновках повторної судово-економічної експертизи № 3152 від 18.06.2010 року; висновках комісійної судово-економічної експертизи № 51-53 від 24.02.2012 року; іншими побічними доказами.

Так, свідок ОСОБА_6 в судовому засіданні показав, що є головою ФГ «Жнеци» та керує за довіреністю ФГ «Хлебное». Між його господарствами та господарствами ОСОБА_4 були укладені договори про співпрацю, за якими господарства отримували пальне, добрива тощо. У липні 2008 року на прохання ОСОБА_4 були отримані кредитні кошти в банках на ФГ «Хлебное» та ФГ «Жнеци» під заставу майна ПП «Агродело», яке й погашало ці кредити. Тобто всі кредитні кошти використовував підсудний. Далі були укладені договори про поставку пшениці між його господарствами та ПП «Агродело» та договори про переведення боргу, за якими товар фактично не поставлявся, а гроші поверталися підсудному. Для цього він надавав ОСОБА_4 бланки платіжних доручень, чисті аркуші з печатками. Вся діяльність між ним та підсудним ґрунтувалася на взаємній довірі та була законною.

Із оголошених в судовому засіданні показань свідка ОСОБА_7 вбачається, що вона являється головою ФГ «Хлебное», керівництво діяльності якою здійснює ОСОБА_6 на підставі довіреності, а тому про взаємовідносини між її господарством та ПП «Агродело» і ПП «Агро-Ленд» їй нічого на відомо. Однак вона давала згоду ОСОБА_4 на отримання кредиту в банківській установі на господарство ( т.5, а. с. 1, т.7, а. с. 117 ).

Із оголошених в судовому засіданні показань свідка ОСОБА_8 вбачається, що вона працювала на посаді бухгалтера в ПП «Агродело» та ПП «Агро-Ленд» в період з 2004 по 2008 роки. В її обов'язки входило нарахування заробітної плати, а тому про відносини цих підприємств із ФГ «Хлебное» та ФГ «Жнеци» їй нічого не відомо ( т.14, а. с. 231 ).

Із оголошених в судовому засіданні показань свідка ОСОБА_9 вбачається, що вона працювала в 2008 році заступником головного бухгалтера ПП «Агродело» та ПП «Агро-Ленд», керівником та засновником яких був ОСОБА_4 В її обов'язки входило проведення по рахункам первинних бухгалтерських документів цих підприємств. З касовими та бухгалтерськими документами працювала ОСОБА_5., яка й здійснювала всі фінансові операції між ПП «Агро-Ленд» та ФГ «Жнеци» і ФГ «Хлебное». Питання укладення договорів про переуступку боргу між підприємствами та господарствами узгоджувалось ОСОБА_5 із аудитором ( т.14, а. с. 232 ).

В судовому засіданні свідок ОСОБА_11 показала, що працює аудитором та надавала аудиторські послуги ПП «Агро-Ленд» і ПП «Агродело» на підставі договору з ОСОБА_4 Крім цього, головному бухгалтеру ОСОБА_5 та ОСОБА_4 допомагала складати проект податкової декларації з ПДВ за вересень 2008 року та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування ПП «Агро-Ленд». Декларація та заява складались на підставі первинних документів бухгалтерського обліку, пов'язаних з експортом зерна за нульовою ставкою. Крім того, між ПП «Агро-ленд», ПП «Агродело», ФГ «Хлебное» і ФГ «Жнеци» були укладені договори про купівлю-продаж зерна та договори про переведення боргу, за якими виписувались корегуючи накладні, а тому за другою угодою в ПП «Агро-Ленд» виникав податковий кредит, що відповідає вимогам ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», оскільки такі операції відносяться до господарських операцій.

Допитана в судовому засіданні свідок ОСОБА_10 показала, що працювала інспектором в Снігурівській міжрайонній державній податковій інспекції. Після одержання податкової декларації та заяви про відшкодування ПДВ з державного бюджету, здійснювала перевірку ПП «Агро-Ленд» за липень, серпень і вересень 2008 року щодо правомірності задекларованої суми. Під час перевірки було встановлено неправомірність обрахування розміру ПДВ в зв'язку з тим, що підприємство провело корегування податкових зобов'язань в сторону зменшення на підставі договорів про переведення боргу, а Закон України «Про податок на додану вартість» дозволяє проводити корегування лише при повернення товару. За вказаний період ПП «Агро-Ленд» отримало передплату за продаж зернових, а тому в підприємства виникло податкове зобов'язання. Воно перерахувало ці кошти на підставі договору про переведення боргу іншому господарству та здійснювало коригування податкових зобов'язань в сторону зменшення цієї суми. Оскільки між ПП «Агро-Ленд», ПП «Агродело», ФГ Хлебное» і ФГ «Жнеци» не відбувалося поставки товару і кошти не поверталися назад, то ПП «Агро-Ленд» не мало права на корегування податкових зобов'язань.

Згідно поданої ОСОБА_4 і ОСОБА_5 податкової декларації з податку на додану вартість № 8806 від 04 вересня 2008 року, податкове зобов'язання ПП «Агро-Ленд» за липень 2008 року занижено на суму 84 667 грн. ( 1 039 665 грн. - 954 998 грн. ) ( т.2, а. с. 313-316 ).

Згідно поданої ОСОБА_4 і ОСОБА_5 податкової декларації з податку на додану вартість № 9161 від 18 вересня 2008 року, податкове зобов'язання ПП «Агро-Ленд» за серпень 2008 року занижено на суму 841 297 грн. ( 936 884 - 95 587 грн. ) ( т.2, а. с. 317-331 ).

Згідно поданої ОСОБА_4 і ОСОБА_5 податкової декларації з податку на додану вартість № 10109 за вересень 2008 року, довідки, розшифровки, розрахунку суми бюджетного відшкодування та заяви про повернення суми бюджетного відшкодування від 09 жовтня 2008 року, сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню ПП «Агро-Ленд» заявлена в розмірі 1 232 800 грн. ( т.2, а. с. 328-329, 330, 331, 332, 333 ).

У відповідності з актом позапланової виїзної перевірки Снігурівської міжрайонної державної податкової інспекції №526/23/32199424 від 25 листопада 2008 року встановлено, що в порушення п.3.1 ст.3, п.4.1, п.п.4.5.1, п.4.5 ст.4, п.п.7.2.3, п.7.2, п.п.7.3.1, п.7.3, п.п.7.7.1, п.п.7.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ПП «Агро-Ленд» завищено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість у вересні 2008 року на суму 1 232 800 грн. ( т.15, а. с. 4-29 ).

Згідно з платіжними дорученнями за серпень 2008 року про перерахування грошових коштів ПП «Агродело» та виписок ВАТ «Кредитпромбанк» за липень-серпень 2008 року підтверджується отримання кредиту ПП «Агродело» та перерахування цих коштів на інші фінансові операції з ФГ Жнеци», ФГ «Хлебное» та ПП «Агро-Ленд», що підлягають обкладенню ПДВ ( т.4, а. с. 193, 203, 217, 224, 264-345 ).

Згідно з платіжними дорученнями за липень-серпень 2008 року про перерахування грошових коштів ФГ «Хлебное» та виписок ВАТ «Кредитпромбанк» за липень-серпень 2008 року підтверджується отримання кредиту ФГ «Хлебное» та перерахування цих коштів на інші фінансові операції з ПП «Агродело» та ПП «Агро-Ленд», що підлягають обкладенню ПДВ ( т.5, а. с. 196, 198-200, 234-240 ).

Згідно з платіжними дорученнями за серпень 2008 року про перерахування грошових коштів ФГ «Жнеци» та виписок ВАТ «Кредитпромбанк» за серпень 2008 року підтверджується отримання кредиту ФГ «Жнеци» та перерахування цих коштів на інші фінансові операції з ПП «Агро-Ленд» та ПП «Агродело», що підлягають обкладенню ПДВ ( т.5, а. с. 243-245, 251, 252, 255-256 ).

Згідно з платіжними дорученнями за липень-серпень 2008 року про перерахування грошових коштів ПП «Агро-Ленд» та виписок ВАТ «Кредитпромбанк» за липень-серпень 2008 року підтверджується отримання кредиту ПП «Агро-Ленд» та перерахування цих коштів на інші фінансові операції з ПП «Агродело», ФГ «Хлебное» та ФГ «Жнеци», що підлягають обкладенню ПДВ ( т.5, а. с. 262, 267, 269, 273, 305-315 ).

10 вересня 2009 року під час обшуку слідчим в офісі ПП «Агро-Ленд» було виявлено та вилучено системні блоки, первинні бухгалтерські документи, документи податкової звітності, договори про перевід боргу, повідомлення про згоду на перевід боргу, повідомлення про виконання зобов'язань, чисті аркуші з печатками та підписами керівників ФГ «Хлебное» та ФГ «Жнеци» ( т.4, а. с. 12-15, 16 ).

У відповідності з висновком комп'ютерно-технічної експертизи № 1877 від 23 грудня 2009 року встановлено, що накопичувальні жорсткі магнітні диски системних блоків комп'ютерів, вилучених в офісі ПП «Агро-Ленд», містять файли з інформацію стосовно ФГ «Жнеци» та ФГ «Хлебное» ( т.14, а. с. 54-56 ).

У відповідності з висновком почеркознавчої експертизи № 1779 від 19 листопада 2009 року встановлено, що рукописний текст в договорах про перевід боргу № ПД-1 від 03 липня 2008 року, № ПД-2 від 15 липня 2008 року, № ПД-3 від 01 серпня 2008 року, № ПД-4 від 08 серпня 2008 року, № ПД-5 від 13 серпня 2008 року, № ПД-6 від 14 серпня 2008 року, № ПД-7 від 18 серпня 2008 року, № ПД-8 від 20 серпня 2008 року, № ПД-9 від 26 серпня 2008 року, № ПД-10 від 27 серпня 2008 року, підписи і цифрові записи в розрахунках коригування показників № 2/2, № 3/3, № 2/25, № 3/26 до податкових накладних - виконані ОСОБА_5 ( т.7, а. с. 94-114 ).

Висновками судово-економічної експертизи № 7762-7764 від 25 лютого 2010 року встановлено, що в акті позапланової виїзної перевірки Снігурівської МДПІ № 526/23/32199424 від 25 листопада 2008 року висновки спеціаліста щодо завищення ПП «Агро-Ленд» суми бюджетного відшкодування ПДВ у вересні 2008 року на суму 1 232 800 грн. документально та законодавчо підтверджуються ( т.14, а. с. 69-97 ).

Згідно з висновками додаткової судово-економічної експертизи № 10/6 від 31 березня 2010 року встановлено, що нарахування ПП «Агро-Ленд» суми бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 1 232 800 грн. за вересень 2008 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що було задекларовано в період липня-серпня 2008 року, документально не обґрунтовано ( т.14, а. с. 119-142 ).

У відповідності з висновками повторної судово-економічної експертизи № 3152 від 18 червня 2010 року та повторної комісійної судово-економічної експертизи № 51-53 від 24 лютого 2012 року встановлено, що бюджетне відшкодування ПДВ, зазначене в декларації ПП «Агро-Ленд» за вересень 2008 року в сумі 1 232 800 грн., документально не підтверджується за рахунок того, що операції по переведенню боргу в податковому обліку не є первинними, а являються остаточною подією в операціях поставки та відповідно продаж податкових зобов'язань за грошові кошти по договорам уступки боргу не є об'єктом оподаткування ( п.п.3.2.5 Закону України «Про податок на додану вартість» ), а тому на суму переведених зобов'язань ПДВ не нараховується ( т.14, а. с. 187-208, т.15, а. с. 410-433 ).

Згідно з ч.5 ст.191 КК України, заволодіння чужим майном в особливо великих розмірах шляхом зловживання службовим становищем полягає у незаконному обернені чужого майна на свою користь або на користь третіх осіб із використанням службовою особою свого службового становища всупереч інтересам служби. Суб'єктивна сторона цього злочину характеризується прямим умислом, корисливим мотивом та метою. Службове підроблення, передбачене ч.1 ст.366 КК України, також може бути вчинене лише з прямим умислом.

Як вбачається із досліджених в судовому засіданні доказів, ПП «Агро-Ленд» в період з липня-серпня 2008 року укладало угоди про купівлю-продаж зерна та угоди про переведення боргу із ПП «Агродело», ФГ «Жнеци» та ФГ «Хлебное», та інші угоди, які, як вважали підсудні ОСОБА_4 і ОСОБА_5, були об'єктом оподаткування згідно Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року, а тому будучи впевненими в законності своїх дій вказували їх в податкових деклараціях з ПДВ та в заяві про відшкодування ПДВ як підставу для бюджетного відшкодування.

Факт того, що Снігурівською міжрайонною державною податковою інспекцією проведена позапланова перевірка та відмовлено ПП «Агро-Ленд» у відшкодуванні ПДВ в сумі 1 232 800 грн. свідчить про те, що між державою з одного боку та платником податків з іншого боку виникли відповідні правовідносини, які повинні вирішуватись у встановлений законом спосіб, а не тягти за собою автоматично кримінальну відповідальність.

Крім цього, податкове повідомлення-рішення про зменшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на суму 1 232 800 грн., яке було прийнято начальником Снігурівської МДПІ на підставі акту позапланової перевірки від 25 листопада 2008 року, на якому фактично ґрунтуються висновки органів досудового слідства, було оскаржено ПП «Агро-Ленд» в судовому порядку.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2009 року, зміненого постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 08 червня 2011 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Снігурівської міжрайонної ДПІ Миколаївської області від 04 грудня 2008 року № 0000442301/0 в частині зменшення ПП «Агро-Ленд» бюджетного відшкодування податку на додану вартість в сумі 1 165 152 грн. 81 коп. ( т.15, а. с. 88-91, 371-376 ).

Отже, судові рішення, які набрали законної сили, підтверджують, що висновки податкових органів щодо безпідставності вимог ПП «Агро-Ленд» про бюджетне відшкодування ПДВ є помилковим та суперечить вимогам податкового законодавства і відповідно такі дані не можуть бути використані як доказ у кримінальній справі та покладені в основу обвинувального вироку.

А тому сам по собі факт звернення керівника і головного бухгалтера ПП «Агро-Ленд» до податкових органів з вимогою про одержання бюджетного відшкодування та відмова податкової інспекції у такому відшкодуванні, на чому фактично ґрунтується обвинувачення, не є достатньою підставою для висновку про наявність у діях ОСОБА_4 і ОСОБА_5 прямого умислу на заволодіння чужим майном та службове підроблення, а відтак і складу вказаних вище злочинів.

Крім того, висновки судово-економічних експертиз про наявність порушень податкового законодавства протирічать судовим рішенням і також не можуть свідчити про наявність прямого умислу в діях підсудних на вчинення інкримінованих їм злочинів.

Згідно з ч.3 ст.62 Конституції України, обвинувачення не може ґрунтуватися на доказах, одержаних незаконним шляхом, а також на припущеннях. Усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на її користь.

Відповідно до ч.1 ст.323 КПК України 1960 року, вирок повинен бути законним і обґрунтованим.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що обвинувачення ОСОБА_4 і ОСОБА_5 в тому, що вони, будучи службовими особами, шляхом зловживання своїми службовим становищем, а також шляхом внесення завідомо неправдивих відомостей до податкових декларацій з податку на додану вартість відносно сум бюджетного відшкодування за липень-серпень 2008 року, здійснили замах на заволодіння чужим майном в особливо великих розмірах за попередньою змовою групою осіб, а також службове підроблення, не знайшли свого підтвердження в судовому засіданні.

Будь-яких інших доказів, які б свідчили про вчинення цих злочинів ОСОБА_4 і ОСОБА_5 як органом досудового слідства так і судом не здобуто і така можливість вичерпана.

На підставі викладеного вище, суд приходить до висновку, що відданні до суду ОСОБА_4 і ОСОБА_5 підлягають виправданню за ч.2 ст.15, ч.5 ст.191; ч.1 ст.366 КК України, за відсутності в їх діях складу цих злочинів.

Керуючись ст.ст.323-324 КПК України 1960 року, суд

П О С Т А Н О В И В:

ОСОБА_4 та ОСОБА_5 по обвинуваченню в скоєнні злочинів, передбачених ч.2 ст.15, ч.5 ст.191; ч.1 ст.366 КК України, визнати невинними і за відсутності в їх діях складу цих злочинів по суду - в и п р а в д а т и.

Обрані відносно ОСОБА_4 і ОСОБА_5 міри запобіжного заходу у виді підписки про невиїзд - скасувати.

Судові витрати по справі, а саме вартість проведеної комп'ютерно-технічної експертизи в сумі 1 598 грн. 94 коп., вартість проведеної судово-економічної експертизи в сумі 4 979 грн., вартість проведеної додаткової судово-економічної експертизи в сумі 2 000 грн., вартість проведеної повторної судово-економічної експертизи в сумі 2 580 грн., вартість проведеної комісійної судово-економічної експертизи в сумі 2 814 грн. - прийняти на рахунок держави.

Речові докази по справі, а саме - документи, вилучені протоколами виїмок в Снігурівській МДПІ, ДПІ Центрального району м. Миколаєва, ДПІ м. Херсона, ФГ «Жнеци», ФГ «Хлебное», ПП «Агро-Ленд», ПП «Агродело», ВАТ «Кредитпромбанк», ВАТ «Райффайзен Банк-Аваль», ВАТ «ПриватБанк», ВАТ «Кредитпромбанк», ВАТ «СведБанк», Херсонському окружному адміністративному суді - залишити при справі.

Зняти арешт з нерухомого майна ОСОБА_4 та ОСОБА_5, накладені постановами старшого слідчого СВ УПМ ДПА в Миколаївській області від 23 березня 2010 року.

На вирок суду учасниками процесу на протязі 15 діб після його проголошення може бути подана апеляція до Апеляційного суду Миколаївської області через Березнегуватський районний суд Миколаївської області, а виправданими в той же термін з моменту вручення їм копії вироку.

Суддя Г. В. Міщенко