Постанова № 31292837, 13.05.2013, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 травня 2013 року Справа № 1170/2а-2015/12

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді -Сагуна А.В.;

при секретарі -Побочій О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Кіровограді адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства "Завод Екоенергія" товариства з обмеженою відповідальністю "Полвакс - Україна" до Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,-

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство "Завод Екоенергія" Товариства з обмеженою відповідальністю "Полвакс Україна" (в подальшому - ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс Україна" або позивач) звернулось з адміністративним позовом до Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби (в подальшому - Світловодська ОДПІ Кіровоградської області ДПС або відповідач), в якому, з урахуванням заяви про зміну позовних вимог (а.с.70-71, т.10), просило:

- визнати протиправним та скасувати прийняте Світловодською ОДПІ Кіровоградської області ДПС податкове повідомлення-рішення від 25 травня 2012 року № 0000182300, яким Дочірньому підприємству Завод Екоенергія" Товариства з обмеженою відповідальністю "Полвакс Україна" визначено до сплати суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 225 655,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 29267,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати прийняте Світловодською ОДПІ Кіровоградської області ДПС податкове повідомлення-рішення від 25 травня 2012 року № 0000172300 в частині визначення до сплати Дочірньому підприємству Завод Екоенергія" Товариства з обмеженою відповідальністю "Полвакс Україна" суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 248 753,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 17 237,00 грн.;

- відшкодувати за рахунок відповідача судові витрати понесені позивачем, а саме сплачений судовий збір в розмірі 2 188,00 грн. та витрати на оплату судової економічної експертизи в розмірі 10 170,60 грн.

В обґрунтування вимог позивач зазначив, що відповідачем, прийняті податкові повідомлення-рішення, які є необґрунтованими та безпідставними. Так, в ході перевірки встановлено, що товариством придбавались матеріали (сталь нержавіюча листова) для проведення основного виду господарської діяльності - виготовлення конвекторів. В періоді, що перевірявся позивачем включено до складу валових витрат та прямих матеріальних витрат, витрати на придбання матеріалів (сталі нержавіючої листової). Це підтверджується первинними бухгалтерськими документами. В калькуляції вартості виробництва готової продукції (конвекторів), в статтях витрат, нержавіючу листову зазначено як напівфабрикат, а саме - коробка, кришка широка, кришка вузька, стяжка та щиток ( в залежності від моделі продукції). В свою чергу для виготовлення кожного найменування напівфабрикату складається окрема калькуляції із зазначенням використаних матеріалів, в даному випадку сталі нержавіючої листової. Але надані під час перевірки калькуляції з виробництва напівфабрикатів не прийняті податковим органом до уваги.

Позивачем зазначено, що сталь нержавіюча листова є основним матеріалом та утворює основу товару, що виготовляється, відповідно витрати на придбання даного матеріалу віднесено до таких, що використовуються його господарській діяльності.

Також, позивачем зазначено, що в зв'язку з невизнанням відповідачем валових витрат, податковим органом зменшено податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 203 962,00 грн., в тому числі за: травень 2009 року - 7392,00грн., грудень 2009 р. - 9476,00 грн., лютий 2010 року -4300,00 грн., березень 2010 року - 9197 грн., травень 2010 року - 4670,00 грн.. липень 2010 року - 2250,00грн., серпень 2010 року - 8976,00 грн., вересень 2010 року - 4471,00 грн., жовтень 2010 р. - 4417,00 грн., січень 2011 року - 844,00 грн., лютий 2011 року - 2599,00 грн., березень 2011 року - 17725,00 грн., квітень 2011 року - 16831,00 грн., травень 2011 року - 12831,00 грн., червень 2011 року - 24773,00 грн., липень 2011 року - 30923,00 грн., вересень 2011 року - 10051,00 грн., жовтень 2011 року - 15678,00 грн., листопад 2011 року - 16576,00 грн.

Представник відповідача надав до суду письмові заперечення, в яких просив відмовити в задоволенні позовних вимог з підстав законності оскаржуваних рішень, які прийнято на підставі обґрунтованих висновків перевірки, в ході якої встановлено порушення податкового законодавства з боку позивача. Зокрема, відповідачем зазначено, що позивачем занижено податок на прибуток на суму 353630,00 грн., в тому числі - за ІІ квартал 2009 року в сумі 9240,00 грн.,4 квартал 2009 року - 71920,00 грн., І квартал 2010 року - 18876,00 грн., 2 квартал 2010 року - 5838,00 грн., з квартал 2010 року - 19620,00 грн.,4 квартал 2010 року - 29096,00 грн., 1 квартал 2011 року - 38961,00 грн., 2 квартал 2011 року - 63182,00 грн., 3 квартал 2011 року - 53239,00 грн., 4 квартал 2011 року - 43658,00 грн. та завищено збитки підприємства за 2011 рік на 108677 грн.

Представник відповідача, також зазначив, що в порушення п.п.7.4.1,п.п. 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" року №168/97-ВР від 03.04.1997, позивачем занижено суму податку на додану вартість в сумі 225 655 грн. (а.с.116-128, т.1).

У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги з підстав, зазначених у позові та заяві про зміну позовних вимог.

Представники відповідача в судовому засіданні заперечили проти задоволення адміністративного позову з підстав зазначених у письмових запереченнях.

Заслухавши представників сторін, оцінивши наявні в матеріалах справи та досліджені в судовому засіданні докази, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить задовольнити частково з наступних підстав.

Судом встановлено, що у період з 23.03.2012 року по 12.04.2012 року посадовими особами Світловодської ОДПІ Кіровоградської області ДПС, проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 по 31.12.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 по 31.12.2011, про що складено акт №80/2200/32992036 від 20.04.2012 (а.с. 9-67, т.1).

Як вбачається з вказаного акту, а також письмових заперечень, в ході перевірки, виявлено порушення, зокрема:

- п.5.1 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.1994 та пп.. 138.8.1 п.138.8 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст. 139 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток всього у сумі 353 630,00 грн., у тому числі за ІІ квартал 2009 року в сумі 9240,00 грн.,4 квартал 2009 року - 71920,00 грн., І квартал 2010 року - 18876,00 грн., 2 квартал 2010 року - 5838,00 грн., з квартал 2010 року - 19620,00 грн.,4 квартал 2010 року - 29096,00 грн., 1 квартал 2011 року - 38961,00 грн., 2 квартал 2011 року - 63182,00 грн., 3 квартал 2011 року - 53239,00 грн., 4 квартал 2011 року - 43658,00 грн. та завищено збитки підприємства за 2011 рік на 108677 грн.;

- п.п.7.4.1 та пп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.1997 року №168/97-ВР "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у сумі 225655 грн., в тому числі за: травень 2009 року - 7392,00грн., грудень 2009 р. - 9476,00 грн., лютий 2010 року -4300,00 грн., березень 2010 року - 9197 грн., травень 2010 року - 4670,00 грн.. липень 2010 року - 2250,00грн., серпень 2010 року - 8976,00 грн., вересень 2010 року - 4471,00 грн., жовтень 2010 р. - 4417,00 грн., січень 2011 року - 844,00 грн., лютий 2011 року - 2599,00 грн., березень 2011 року - 17725,00 грн., квітень 2011 року - 16831,00 грн., травень 2011 року - 12831,00 грн., червень 2011 року - 24773,00 грн., липень 2011 року - 30923,00 грн., вересень 2011 року - 10051,00 грн., жовтень 2011 року - 15678,00 грн., листопад 2011 року - 16576,00 грн.

На підставі акту перевірки, посадовою особою Світловодської ОДПІ Кіровоградської області ДПС прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 25.02.2012 №0000182300, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 254 912,00грн., у тому числі основного платежу у розмірі 225 655,00 грн., а також штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 29267,00 грн. (а.с.7,131, т.1);

- від 25.02.2012 № 0000172300, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 392 279,00 грн., у тому числі основного платежу у розмірі 353 630,00 грн., а також штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 38649,00 грн. (а.с.8,130, т.1).

Перевіряючи законність податкового повідомлення -рішення від 25.02.2012 № 0000172300, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 392 279,00 грн., у тому числі основного платежу у розмірі 353 630,00 грн., а також штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 38649,00 грн. (а.с.8,130, т.1), суд виходить з наступного.

Як вбачається з акту перевірки та заперечень відповідача, в ході перевірки встановлено, що підприємством в порушення в п.5.1 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.1994 та пп. 138.8.1 п.138.8 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст. 139 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток всього у сумі 353630,00 грн., у тому числі за ІІ квартал 2009 року в сумі 9240,00 грн.,4 квартал 2009 року - 71920,00 грн., І квартал 2010 року - 18876,00 грн., 2 квартал 2010 року - 5838,00 грн., з квартал 2010 року - 19620,00 грн.,4 квартал 2010 року - 29096,00 грн., 1 квартал 2011 року - 38961,00 грн., 2 квартал 2011 року - 63182,00 грн., 3 квартал 2011 року - 53239,00 грн., 4 квартал 2011 року - 43658,00 грн. та завищено збитки підприємства за 2011 рік на 108677 грн.

Зокрема, на думку відповідача, позивачем за період, що перевірявся включено до складу валових витрат витрати на придбання матеріалів (сталь нержавіюча листова) не пов'язаних з виробництвом продукції, що підтверджується бухгалтерськими документами ( матеріал - сталь нержавіюча листова відсутня в статтях витрат калькуляцій вартості виробництва продукції, відсутні будь які інші документи, що підтверджують використання матеріалу на підприємстві) (а.с.17-18 т.1).

Саме із зазначеним висновком відповідача не згоден позивач та просить скасувати податкове рішення № 0000172300 від 25.05.2012, в частині збільшення позивачу основного платежу з податку на прибуток у розмірі 248 753 грн. та штрафну санкцію.

Згідно висновку експерта №3512, 3513/24 судово - економічної експертизи від 29.03.2013, дослідженням первинних документів у співставленні з податковим та бухгалтерським обліком встановлено, що зазначене в акті перевірки №80/2200/32992036 від 20.04.2012 Світловодської ОДПІ Кіровоградської області ДПС (а.с. 9-67, т.1):

- документально не підтверджуються заниження податку на прибуток на загальну суму 248 753 грн., по господарських операціях із включення до складу витрат, витрат із придбання сталі нержавіючої;

- документально підтверджується на загальну суму податку 83 650 грн. по операціях з відображення у додатку К1/1 запасів, використаних не у господарській діяльності;

- документально підтверджується на загальну суму податку 21 227 грн. по операціях із заниженням валового доходу на суму простроченої кредиторської заборгованості (а.с. 38-57 т.10).

Крім того, висновок відповідача щодо заниження позивачем податку на прибуток у розмірі 248 753 грн. спростовується дослідженими в судовому засіданні первинними документами податкового та бухгалтерського обліку ( а.с.195-250 т.1, а.с.1-64, 83 -250 т.2, а.с. 1-250 т.3, а.с. 1-250 т.4, а.с. 1-250 т.5, а.с. 1-250 т.6, а.с. 1-250 т.7, а.с. 1-250 т.8, а.с. 1-175 т.9).

Суд критично ставиться на посилання представників відповідача на відсутність у позивача при перевірці калькуляції вартості виробництва продукції, як на доказ законності оскаржуваного рішення. Так, відповідачем зазначено, що у позивача були відсутні зазначені документи на час проведення перевірки, а тому вони не повинні бути прийняті до уваги при проведенні судово - економічної експертизи та при прийнятті рішення судом.

Однак, в судовому засіданні представниками відповідача не надано доказів, що позивачем не було представлено відповідачу, при перевірці, калькуляцій собівартості одиниці продукції та норм списання.

Крім того, згідно описової частини висновку експерта №3512, 3513/24 судово - економічної експертизи від 29.03.2013, калькуляція собівартості одиниці продукції по своєму призначенню не відповідає ознакам первинного документу визначених ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", від 16.07.1999, № 996-XIV, Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, а тому данні калькуляції не є документальним підтвердженням валових витрат, а також підставою для встановлення їх заниження або завищення ( а.с.44 т. 10).

Таким чином, суд приходить до висновку, що наявність або відсутність зазначених калькуляції не впливає на висновок експерта при вирішенні питань щодо документального підтвердження заниження дочірнім підприємством "Завод Екоенергія" товариства з обмеженою відповідальністю "Полвакс - Україна" податку на прибуток.

З огляду на викладене, податкове повідомлення - рішення № 0000172300 від 25.05.2012, в частині збільшення позивачу основного платежу з податку на прибуток у розмірі 248 753 грн. (а.с.8,130, т.1) є незаконним та підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про скасування зазначеного рішення в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 17 237,00 грн., суд виходить з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що відповідачем протиправно нараховано позивачу податкове зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 248 753 грн. за період 2,4 квартал 2009 року у розмірі 21 085 грн., 1-4 квартал 2010 року у розмірі 47 850 грн., 1-4 квартал 2011 року у розмірі 17 9845.

Згідно розрахунку штрафних санкцій по податку на прибуток (а.с.132 т. 1) відповідачем нараховано штраф у розмірі 25% суми нарахованого податкового зобов'язання за період 2009 -2010 роки у розмірі 17 234 ((21 085 +47 850)/25%) грн.; за період 1 квартал 2011 року штрафна санкція у розмірі 1 грн.; за період 2-4 квартали 2011 року штрафна санкція у розмірі 0 грн., а всього нараховано 17 235 грн.

З огляду на викладене, позовна вимоги щодо скасування податкового повідомлення - рішення № 0000172300 від 25.02.2012 в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 17 237,00 грн. підлягає частковому задоволенню в частинні скасування штрафу у розмірі 17 235 грн., а в частині скасування штрафу у розмірі 2 грн. задоволенню не підлягає.

Перевіряючи законність податкового повідомлення - рішення №0000182300 від 25.02.2012, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 254 912,00грн., у тому числі основного платежу у розмірі 225 655,00 грн., а також штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 29267,00 грн. (а.с.7,131, т.1), суд встановив.

На думку відповідача, позивачем за період, що перевірявся включено до складу податкового кредиту суми ПДВ на придбання матеріалів (сталь нержавіюча листова) не пов'язаних з виробництвом продукції, що підтверджується бухгалтерськими документами ( матеріал - сталь нержавіюча листова відсутня в статтях витрат калькуляцій вартості виробництва продукції, відсутні будь які інші документи, що підтверджують використання матеріалу на підприємстві) (а.с.47-48 т.1).

Згідно висновку експерта №3512, 3513/24 судово - економічної експертизи від 29.03.2013 документально та нормативно не підтверджуються зазначене в акті перевірки №80/2200/32992036 від 20.04.2012 Світловодської ОДПІ Кіровоградської області ДПС (а.с. 9-67, т.1) заниження податку на додану вартість на загальну суму 225 655 грн. (а.с. 38-57 т.10).

Крім того, висновок відповідача щодо заниження позивачем податку на додану вартість у розмірі 225 655 грн. спростовується дослідженими в судовому засіданні первинними документами податкового та бухгалтерського обліку ( а.с.195-250 т.1, а.с.1-64, 83 -250 т.2, а.с. 1-250 т.3, а.с. 1-250 т.4, а.с. 1-250 т.5, а.с. 1-250 т.6, а.с. 1-250 т.7, а.с. 1-250 т.8, а.с. 1-175 т.9).

З огляду на викладене, податкове повідомлення - рішення № 0000182300 від 25.05.2012, яким Дочірньому підприємству "Завод Екоенергія" товариству з обмеженою відповідальністю "Полвакс - Україна" збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 254922 грн., у тому числі основного платежу у розмірі 225 655 грн., а також штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 29 267 грн. є незаконним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 3 ст. 94 КАС України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Крім судового збору в розмірі 2 188 грн. (а.с.2 т.1) позивачем понесені витрати пов'язані з розглядом справи - проведення судово-економічної експертизи в розмірі 10 170,60 грн. (а.с. 12 т. 10), а тому позивачеві слід присудити з Державного бюджету судові витрати в розмірі 2 188 грн. та витрати пов'язані з розглядом справи - проведення судово-економічної експертизи в розмірі 10 170,60 грн.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби № 0000182300 від 25.05.2012, яким Дочірньому підприємству "Завод Екоенергія" товариству з обмеженою відповідальністю "Полвакс - Україна" збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 254922 грн., у тому числі основного платежу у розмірі 225 655 грн., а також штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 29 267 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби № 0000172300 від 25.05.2012, в частині збільшення Дочірньому підприємству "Завод Екоенергія" товариству з обмеженою відповідальністю "Полвакс - Україна" грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 265 988 грн., у тому числі основного платежу у розмірі 248 753 грн., а також штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 17 235 грн.

В задоволенні інших вимог відмовити.

Присудити позивачеві судові витрати з державного бюджету шляхом зобов'язання Державної казначейської служби України безспірно списати з рахунку Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби кошти в розмірі 2 188 (дві тисячі сто вісімдесят вісім гривень ) (судовий збір) та в розмірі 10 170,60 грн. ( десять тисяч сто сімдесят гривень 60 коп.) (витрати пов'язані з розглядом справи - проведення судово-економічної експертизи).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі відкладення складання постанови в повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, -протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Дата складання постанови в повному обсязі - 18.05.2013.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду А.В. Сагун