Постанова № 31229638, 08.05.2013, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/982/13-a

"08" травня 2013 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Мандзія О.П.

при секретарі Бойко Н.Б.

за участю:

представників позивача Козак Н.В., Гриник Я.Т.

представників відповідача Стефінів Ж.А., Гримака А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Тернополі справу за адміністративним позовом ринку Бережанського районного споживчого товариства до Бережанської міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0000202308/4621 від 06.12.2012 року, -

ВСТАНОВИВ:

Ринок Бережанського районного споживчого товариства (надалі - позивач) звернувся до Бережанської міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби (надалі - відповідач або Бережанська МДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення №0000202308/4621 від 06.12.2012 року.

Позовні вимоги мотивовано тим, на підставі акта перевірки від 23.11.2012 року, Бережанською міжрайонною державною податковою інспекцією неправомірно винесено податкове повідомлення-рішення №0000202308/4621, згідно якого до відповідача застосовано штрафні санкції на суму 53500 грн. за не оприбуткування готівкових коштів в повній сумі їх фактичних надходжень в книзі обліку розрахункових операцій.

Позивач зазначає, що оскаржене податкове повідомлення рішення прийнято незаконно, оскільки при перевірці фактично встановлено належність та своєчасність проведення виведення готівкових коштів з каси підприємства, про що надані в повному обсязі для перевірки Z-звіти про службову видачу готівки. Однак в книзі ОРО та в розділі ІІ Обліку руху готівки та сум розрахунків помилково зміщено записи графами.

В той же час, про те, що готівка була належно оприбуткована і облікована в касі, а пізніше виведена з каси та загальний підсумок оприбуткованих коштів службова видача яких проведена в повній сумі свідчить і той факт, що сума виведеної з каси готівки зафіксована у звіті використання РРО за формою №3ВР-1, який подано до Бережанської МДПІ.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали повністю з мотивів викладених в адміністративному позові. Вважають, що не може служити доказом правопорушення, зафіксоване не оприбуткування готівкових коштів коли є відповідні підтверджуючі документи про виведення виручки з касового апарату і здачі в касу підприємства, що унеможливлює уникнення оподаткування.

Представники Бережанської МДПІ Тернопільської області Державної податкової служби в судовому засіданні позов не визнали. У наданих письмових запереченнях на позов відзначено, що за результатами перевірки складено акт від 23.11.2012 року №0048/01/2308/21145520 яким встановлено порушення порядку оприбуткування готівкових коштів, а саме не оприбутковано готівкові кошти в повній сумі їх фактичних надходжень в книзі обліку розрахункових операцій за результатами господарської діяльності. В результаті чого, ринком Бережанського районного споживчого товариства порушено пункту 2.6 глави 2 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні».

На підставі чого, відповідно до пункту 2.6 глави 2 Положення податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення №0000202308/4621, яким до позивача застосовано штрафні санкції на суму 53500 грн.

Заслухавши в судовому пояснення представників сторін, оцінивши представлені у справі докази у їх сукупності, на підставі чинного законодавства судом встановлені наступні обставини.

В період з 14.11.2012 по 23.11.2012 посадовими особами ДПС у Тернопільській області на підставі наказу №471 від 14.11.2012 року "Про проведення фактичної перевірки" ринку Бережанського районного споживчого товариства та направлень на право проведення перевірки від 14.11.2012 року №383/22-3, №384/22-3, виданих ДПС у Тернопільській області, проведено фактичну перевірку павільйону ринку, що належить Бережанському районному споживчому товариству за дотриманням суб'єктами господарювання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв за адресою вул. Збіжева, 3/7, м. Бережани, Тернопільської області.

За результатами даної перевірки складено акт від 23.11.2012 року, на номерному бланку №003709 (а.с. 8-9) в якому зафіксовано порушення, а саме: відсутність обліку готівкових коштів (у день їх надходжень) у повній сумі їх фактичних надходжень в книзі обліку розрахункових операцій №1901000497/1 на підставі фіскальних звітних чеків на суму 10700,09 грн., а саме: відсутні записи щодо оприбуткування готівки за 29.04.2010 року на підставі фіскального звітного чеку №00523 на суму 1167,63 грн., за 30.04.2010 року на підставі фіскального звітного чеку №00524 на суму 1592,81 грн., за 25.06.2010 року на підставі фіскального звітного чеку №00571 на суму 1663,16 грн., за 26.06.2010 року на підставі фіскального звітного чеку №00572 на суму 2201,93 грн., за 28.06.2010 року на підставі фіскального звітного чеку №00573 на суму 183,28 грн., за 29.06.2010 року на підставі фіскального звітного чеку №00574 на суму 1830,71 грн., за 30.06.2010 року на підставі фіскального звітного чеку №00575 на суму 1961,38 грн., за 30.06.2010 року на підставі фіскального звітного чеку №00576 на суму 100 грн., про що перевіряючими здійснено відповідні записи в книзі обліку розрахункових операцій.

Таким чином, підчас проведення перевірки з 14.11.2012 по 23.11.2012 встановлено порушення ринком Бережанського районного споживчого товариства вимог пункту 2.6 глави 2 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 (із змінами та доповненнями).

Копія акту перевірки від 23.01.2012 року, який складений на номерному бланку №003709, вручений посадовій особі підприємства - бухгалтеру ОСОБА_6 безпосередньо на місці проведення перевірки, про що свідчать записи у розділі 4 Прикінцеві положення, саме - акт перевірки від 23.11.2012 року отримав, надавши заперечення на двох аркушах, дата та підпис ОСОБА_6

Згідно заперечень на акт перевірки №Б/11 від 23.11.2012 року (а.с. 12), бухгалтером ОСОБА_6 зроблено посилання на помилкове виконання запису в книзі ОРО (занесенням суми готівки за день у графу 4 замість графи 5, а суму з графи 4 в графу 3) за наявності роздрукованого Z-звіту є порушенням порядку ведення книги ОРО, однак не можна розцінювати як не оприбуткування готівки. Адже об'єктивною стороною такого правопорушення, як не оприбуткування готівки, є приховування виручки, тоді як проведення готівкових коштів через РРО із роздрукуванням Z-звіту є свідченням їх занесення до фіскальної пам'яті, що виключає приховування відповідної суми виручки.

В подальшому складений акт від 23.11.2012 року на бланку № 003709 зареєстрований в Бережанській МДПІ за №0048/19/01/2308/21142520 від 30.11.2012 року (а.с. 54-55).

Водночас, відділ контролю за проведенням готівкових розрахунків управління податкового контролю ДПС у Тернопільській області розглянувши вищевказане заперечення на акт перевірки від 23.11.2012 року повідомило позивача про те, що висновки, викладені в акті перевірки є обґрунтованими та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства. Лист-заперечення від 30.11.2012 року №110 до акта перевірки від 23.11.2012 року направлено для надання висновку до ДПС в Тернопільській області (а.с. 29).

На підставі акту перевірки №0048/19/01/2308/21142520 від 30.11.2012 року Бережанською МДПІ Тернопільської області Державної податкової служби було винесене податкове повідомлення-рішення від 06.12.2012 року №0000202308/4621 про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 53500 грн. (а.с.7) за порушення п.2.6 гл.2 Постанови «Про затвердження положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» №637 (надалі Положення №637) та п.7.5 «Порядку реєстрації та ведення КОРО і РК» затвердженого наказом ДПА України №614 від 01.12.2000 року.

Бережанською МДПІ складений та направлений платнику податків розрахунок штрафних (фінансових) санкцій з наведенням норм законодавства, що порушені, зазначенням назви і статті нормативного документа, яким передбачена відповідальність, вказаний вид порушень із визначенням суми штрафних (фінансових) санкцій, на суму - 53500 грн. (а.с. 11).

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням - рішенням від 06.12.2012 року, позивач оскаржив його у адміністративному порядку, надіславши відповідні скарги.

За результатами розгляду скарги, ДПС України рішенням від 11.03.2013 року за вих.№3219/6/30-2415 (а.с. 48-49) залишено без змін податкове повідомлення - рішення Бережанської міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби від 06 грудня 2012 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій, а скаргу - без задоволення.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначений Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 (надалі - Положення №637)

Відповідно до п.1.2 гл.1 Положення №637 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Пунктом 2.6 зазначеного Положення передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі (п. 1.2 Положення №637).

Відповідно до абзацу першого та другого п. 4.2 глави 4 цього Положення усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (додаток 5).

Національним банком України надано роз'яснення листом від 25.05.2007 року №11-110/2058/5398, згідно якого оприбуткування готівки в касі підприємства, яке проводить готівкові розрахунки із застосуванням реєстратора розрахункових операцій є здійснення обліку такої готівки у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій або даних розрахункової книжки та відображення надходження цієї готівки у касовій книзі підприємства.

Відповідно до п.7.3 Положення №637 відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівників підприємств. Особи, які винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому законодавством України порядку.

Порядок ведення книги ОРО визначений Порядком реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 року №614, згідно пункту 7.5 якого використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає:

- наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО;

- підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО;

- щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.

Враховуючи наведене суд дійшов висновку, що оприбуткування готівки включає сукупність законодавчо встановлених дій, зокрема, для підприємств, які здійснюють готівкові розрахунки при продажу товарів (послуг) із застосуванням РРО - реєстрацію таких коштів через РРО та відображення цієї готівки у книзі обліку розрахункових операцій. А відтак, саме невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми (абзац третій статті 1 Указу Президента України від 12.06.1995 №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»).

За сукупністю наведених обставин суд вважає, що на час проведення перевірки позивачем допущено порушення оприбуткування готівки у розмірі 10700,09 грн. до розділу 2 книги ОРО «Облік руху готівки» у зв'язку з відсутністю належних записів.

Статтею 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12.06.1995 року із змінами та доповненнями, у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми

Таким чином суд приходить до висновку, що податковим органом правомірно застосовано на підставі податкового повідомлення рішення від 06.12.2012 року та відображено у розрахунку штрафних (фінансових) санкцій за результатами розгляду акту перевірки від 23.11.2012 п'ятикратний розмір штрафних фінансових санкцій (10700 х 5) в сумі 53500 грн. за порушення п.2.6. гл.2 Положення №637 та п.7.5 «Порядку реєстрації та ведення КОРО і РК» №614.

При цьому, суду враховує, що виправлення в книзі ОРО (а.с 23, 26) були здійснені після проведення перевірки посадовими особами податкового органу, а відповідно відповідачем складено акт перевірки на підставі представленої книги ОРО та її засвідчених копій без внесених виправлень (а.с. 56 - 66).

Твердження позивача щодо належного оприбуткування і обліку готівки в касі та вказання належних сум у Звіті використання РРО за формою №3ВР-1, поданного до Бережанської МДПІ, не спростовують факту не відображені у книзі ОРО надходження готівкових коштів до графи 5 розділу 2 КОРО «Облік руху готівки» на суму 10700,09 грн., що є порушенням порядку оприбуткування готівки.

Також суд враховує рішення колегії суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України у подібних правовідносиних (постанова від 26 лютого 2013 року а.с. 44-45), яким передбачено, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням розрахункової книги оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних розрахункової книги) та відображення на їх підставі готівки у КОРО. Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність (абз.3 п.1 Указу №436/95).

Визначаючись щодо правомірності прийняття оскарженого податкового повідомлення - рішення відповідно до вимог ст. 2 КАС України, суд вважає, що його прийнято в межах компетенції, на підставі діючого законодавства, та з врахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Згідно із ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.

Відтак, беручи до уваги наведене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для скасування оскарженого податкового повідомлення - рішення, що обумовлює відмову у задоволенні позовних вимог.

У відповідності до положень ст. 94 КАС України, судові витрати позивачеві, якому відмовлено у позові, не відшкодовуються.

Керуючись статтями 2, 69, 70, 71, 94, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову ринку Бережанського районного споживчого товариства до Бережанської міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0000202308/4621 від 06.12.2012 року - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

/Постанова складена в повному обсязі та підписана 13 травня 2013 року/

Головуючий суддя Мандзій О.П.

копія вірна

Суддя Мандзій О.П.