Постанова № 31165053, 28.03.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2013 р. Справа № 804/2832/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бондар М.В.,

при секретарі Салюк Л.Ю.,

за участі:

представників позивача Костиря Т.В., Гейко В.І.,

представника відповідача Семєйко М.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Юкон Статус ЛТД» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Юкон Статус ЛТД» (далі - ТОВ «Юкон Статус ЛТД», позивач) звернулось до адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі - ДПІ у Ленінському районі, відповідач), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0001261502 від 11.02.2013 року ДПІ у Ленінському районі, складене в формі "В4";

- зобов`язати ДПІ у Ленінському районі вчинити передбачені законодавством дії щодо складання за наслідками документальної позапланової невиїзної перевірки, оформленою актом перевірки № 168/15-2/33248776 від 24.01.2013 року, податкового повідомлення-рішення за встановленою законодавством формою "В2" на суму завищення відємного значення, включеного до рядка 24 та сплаченого постачальниками, підтвердженого перевіркою у розмірі 193 246,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі акту перевірки від 24.01.2013 року № 168/15-2/33248776 відповідачем було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001261502 від 11.02.2013 року по формі «В4», яким встановлено порушення позивачем вимоги п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України) та зменшено позивачу розмір від'ємного значення суми ПДВ на 193 246,00 грн. Позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001261502 від 11.02.2013 року по «В4» незаконним, протиправним та таким, що підлягає скасуванню. Позивач зазначає, що в акті перевірки не існує інформації про порушення законодавства при формуванні податкових зобов'язань. Крім того, існує акт перевірки від 12.08.2010 року № 1644/15-2/33248776, в якому зафіксовано відсутність права на бюджетне відшкодування ПДВ за грудень 2006 року, січень 2007 року та березень 2007 року. З цієї суми в декларації за жовтень 2012 року у залишку від'ємного значення залишилось 119 587,00 грн., та які можуть бути відображені тільки як сума залишку від'ємного значення, що включається до суми податкового кредиту наступних звітних періодів. ТОВ «Юкон Статус ЛТД» залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування було включено у склад суми, які відносяться до суми податкового кредиту наступного періоду у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів. Крім того, спірна сума бюджетного відшкодування ПДВ була задекларована в липні 2007 року, серпні 2007 року, лютому 2008 року, травні 2008 року в умовах дії Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97 (далі - Закон № 168) та Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року № 2181-ІІІ (далі - Закон № 2181). В жодному з законодавчих актів на теперішній час не встановлено обмежень по відшкодуванню ПДВ в залежності від строку (дати), коли було задеклароване збільшення суми податкового кредиту, яка в подальшому підлягала бюджетному відшкодуванню. Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили задовольнити їх в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечувала, надала суду письмові заперечення проти позовної заяви, обґрунтовуючи їх наступним. В довідці щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду зазначено, що залишок від'ємного попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, складається із сум ПДВ, які вникли, зокрема, в звітних періодах за грудень 2006 року, січень 2007 року, березень 2007 року, липень-серпень 2007 року, лютий 2008 року, травень 2008 року, жовтень 2011 року та квітень 2012 року. В актах перевірок вчинено записи, що маючи право подати заяви на повернення надміру сплаченого ПДВ в сумі 193 246,00 грн., ТОВ «Юкон Статус ЛТД» протягом 1095 днів таким правом не скористалось, тому перевіряючим було зроблено висновок про завищення позивачем залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за жовтень 2012 року на суму 193 246,00 грн. Відповідач також зазначає, що позивачем під час відображення залишку від'ємного значення було порушено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 166 (далі - Порядок № 166). Крім того, платник податків мав скористатись правом на отримання суми бюджетного відшкодування в момент виникнення такого права, тобто у березні, травні 2008 року. Таким чином, позивачем правомірно винесено податкове повідомлення-рішення форми В4 від 11.02.2013 року № 0001261502 та зменшено залишок від'ємного значення у сумі 193 246,00 грн.

Дослідивши письмові докази по справі та заслухавши пояснення представників сторін, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню.

Судом встановлено, що ТОВ «Юкон Статус ЛТД» (ідентифікаційний код 33248776) зареєстровано 28.10.2004 року виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради та перебуває на обліку у ДПІ у Ленінському районі з 15.11.2004 року, є платником ПДВ.

Посадовими особами ДПІ у Ленінському районі проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Юкон Статус ЛТД» з питань правомірності формування залишку від'ємного значення з ПДВ за жовтень 2012 року.

За наслідком перевірки посадовими особами ДПІ у Ленінському районі 24.01.2013 року складено акт №168/15-2/33248776, в якому, встановлено порушення п. 200.4 ст. 200 ПК України, а саме: завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за жовтень 2012 року на суму 193 246,00 грн. та занижено суму ПДВ за жовтень 2012 року, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного складає (рядок 25 декларації) 778,00 грн.

11.02.2013 року ДПІ у Ленінському районі на підставі акту від 24.01.2013 року №168/15-2/33248776 винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001261502, яким згідно з п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58, п. 200.4 ст. 200 ПК України зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 193 246,00 грн.

Згідно з поданої ТОВ «Юкон Статус ЛТД» до ДПІ у Ленінському районі податкової декларації з ПДВ за жовтень 2012 року, залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного періоду, відображений у рядку 24, складає 197 311,00 грн.

У результаті перевірки відображення показників додатку №2 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2012 року «Довідка щодо залишку суми від`ємного значення попередніх звітних періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового кредиту (Д2)» ДПІ у Ленінському районі було встановлено, що залишок від`ємного значення з ПДВ, який після відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2012 року становить 3 287,00 грн., оскільки ТОВ «Юкон Статус ЛТД» протягом 1095 днів не було використано залишок від`ємного значення з ПДВ, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, у розмірі 193 246,00 грн., в тому числі по періодам за грудень 2006 року - 14 044,00 грн.; січень 2007 року - 61 557,00 грн.; березень 2007 року - 43 986,00 грн.; липень 2007 року - 19 122,00 грн.; серпень 2007 року - 15 262,00 грн.; лютий 2008 року - 5540,00 грн., травень 2008 року - 33 735,00 грн.; жовтень 2011 року - 854,00 грн.; квітень 2012 року - 3211,00 грн.

На сторінці 6 у п.3.11.3 акту наведена інформація, про те, що в ході перевірки не виявлено постачальників, які надали податковий кредит і не задекларували податкові зобов'язання. Також, в акті перевірки не існує інформації про порушення законодавства при формуванні податкових зобов'язань.

Таким чином, суд приходить до висновку, що податковий кредит та податкові зобов'язання сформовано ТОВ «Юкон Статус ЛТД» у відповідності до чинного законодавства.

Окрім цього, актом перевірки від 12.08.2010р. № 1644/15-2/33248776 зафіксовано відсутність права позивача на бюджетне відшкодування ПДВ за грудень 2006 року, січень 2007 року та березень 2007 року. З цієї суми в декларації за жовтень 2012 року у залишку від'ємної значення залишилось 119587 грн., які можуть бути відображені тільки як сума залишку від'ємного значення, що включається до суми податкового кредиту наступних звітних періодів.

Від'ємне значення розраховувалося у липні 2007 року, серпні 2007 року, лютому 2008 року, травні 2008 року у відповідності до норм п.п.7.7.1 п.7.7. ст.7 Закону 168.

Таким чином, правомірність виникнення від'ємного значення суми ПДВ підтверджено результатами перевірки у акті 168/15-2/33248776 від 24.01.2013р. та у aкті № 1644/15-2/33248776 від 12.08.2010р.

Податковим законодавством України, платнику податків надано право на одержання бюджетного відшкодування якщо він прийняв таке рішення та подав заяву про повернення суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 200.6 ст. 200 ПК України платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.

На виконання зазначеної норми ТОВ «Юкон Статус ЛТД» залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування було включено у складу суми, яка відноситься до суми податкового кредиту наступного періоду, у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів.

Пунктом 200.14 ст.200 ПК України визначено механізм перевірки суми бюджетного відшкодування та наслідки такої перевірки у разі невідповідності сум бюджетного відшкодування, заявлених в податковій декларації. Цей пункт ПК України визначає, що така перевірка може бути або камеральна або документальна позапланова виїзна. Податкове законодавство України не надає права податковому органу перевіряти бюджетне відшкодування шляхом проведення невиїзних документальних перевірок.

Оскільки залишок від'ємного значення, який був предметом перевірки виникає тільки після розрахунку суми бюджетного відшкодування, то податковий орган не мав права перевіряти формування цього залишку без перевірки розрахунку суми бюджетного відшкодування.

Таким чином, при перевірці правомірності формування залишку від'ємного значення, яке є результатом арифметичного розрахунку після вирахування розрахованої суми бюджетного відшкодування не було перевірено саме сума бюджетного відшкодування, її заниження чи завищення.

Норма п. 102.5 ст. 105 ПК України, зміст якої є аналогічним до норми пп. 15.3.1 п. 15.3 ст.15 Закону № 2181, встановлює строк, не пізніше якого дозволено платникам податку на додану вартість подавати заяву на повернення надміру сплачених податків, зборів, обов'язкових платежів або на їх відшкодування у випадках, передбачених законодавством, зокрема, на повернення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість і не поширює такий строк на правовідносини, що виникли з приводу формування платником суми від'ємного значення в ПДВ, яке може бути заявлено до бюджетного відшкодування.

ТОВ «Юкон Статус ЛТД» не надавало будь-яких заяв про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування пізніше ніж

1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або одержання права на таке

відшкодування; сума ПДВ, що заявляється до відшкодування з бюджету не є сумою надміру сплачених грошових зобов'язань; пунктом 14.1.115 ПК України встановлено, що надміру сплачені грошові зобов'язання, про які іде мова в п. 102.5 ст.102 ПК України - це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Таким чином, норми п. 102.5 ст.102 ПК України встановлюють порядок подачі заяви про повернення надміру сплачених до бюджету коштів і не регулюють порядок відшкодування ПДВ.

Сума ПДВ, що враховується в залишку від'ємного значення бюджетного відшкодування (рядок 24 декларації) не є сумою надмірно сплачених до бюджету грошових зобов'язань і не є сумою відшкодування таких грошових зобов'язань, так як відшкодування цих сум із бюджету може бути здійснене тільки в майбутньому (в наступних податкових періодах) при виконанні певних умов.

Таким чином, п.п.15.3.1 п.15.3 ст.15 Закону №2181 по змісту аналогічний п.102.5 статті 102 ПК України не розповсюджує свою дію на порядок відшкодування ПДВ з бюджету. Цими нормами не встановлено жодних обмежень по відшкодуванню ПДВ в залежності від строку (дати), коли було задеклароване збільшення суми податкового кредиту, яка в подальшому підлягала бюджетному відшкодуванню.

Навпаки, і в п. 7.7 ст.7 Закону №168 і в ст. 200 ПК України встановлена норма, що залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування звітного періоду, включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду без будь-яких обмежень по строку.

З огляду на викладене, будь-яких обмежень по строкам щодо декларування залишку від`ємного значення з ПДВ, який після відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно було задекларовано в податковій декларації з ПДВ за жовтень 2012 року залишок від`ємного значення з ПДВ, який після відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в розмірі 193 246,00 грн. та відображено в додатку № 2 до зазначеної податкової декларації за жовтень 2012 року.

Отже, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, упереджено та нерозсудливо.

Таким чином, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог в цій частині та визнає протиправними і скасовує оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001261502 від 11.02.2013 року.

Згідно п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;

З огляду те, що в судовому засіданні не встановлено порушень позивачем щодо декларування в податковій декларації з ПДВ за жовтень 2012 року залишку від`ємного значення з ПДВ, який після відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, суд не вбачає підстав для задоволення вимоги позивача про зобов`язання ДПІ у Ленінському районі вчинити дії щодо складання податкового повідомлення-рішення за формою "В2" на суму завищення від`ємного значення та встановлення строку для подання звіту про виконання судового рішення в цій частині.

Таким чином, суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог.

В позовній заяві позивачем заявлено вимогу про покладення судових витрат на відповідача.

Відповідно до ч.3 ст.94 КАС України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Отже, документально підтверджені позивачем судові витрати - судовий збір сплачений згідно квитанцій № ПН433 від 20.02.2013 року в сумі 103,23 грн. та № ПН176 від 05.03.2013 року в сумі 1829,23 грн., підлягає стягненню з Державного бюжету України на користь позивача в розмірі 933,23 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби від 11.02.2013 року № 0001261502.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Юкон Статус ЛТД» судовий збір у розмірі 966 (дев`ятсот шістдесят шість) гривень 23 копійки.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, визначені ст. 186 КАС України та набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України.

Постанова в повному обсязі виготовлена 02 квітня 2013 року.

Суддя М.В. Бондар