Постанова № 31149773, 25.04.2013, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 квітня 2013 року № 2а-1316/12/1370

Львівський окружний адміністративний суд

у складі: головуючого судді Дем'яновського Г.С.

при секретарі Гавірко О.О.

представників : позивача- Посікіри Р.Р. , відповідача- Шевчука І.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом відкритого акціонерного товариства «Жидачівський целюлозно - паперовий комбінат» до Миколаївської міжрайонної державної податкової інспекції Львівської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення -

в с т а н о в и в :

Відкрите акціонерне товариство «Жидачівський целюлозно - паперовий комбінат» звернулось до Львівського окружного адміністративного суду із позовом про скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жидачівському районі Львівської області.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з мотивів, викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити.

Представник відповідача просить в позові відмовити з мотивів, викладених у запереченні.

Суд, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши обставини, на які позивач посилаються як на підставу своїх вимог, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, приходить до наступних висновків.

Державною податковою інспекцією у Жидачівському районі Львівської області проведено документальну позапланову виїзну перевірки ВАТ «Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат» (код ЄДРПОУ 00278801) з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо здійснення фінансово-господарських операцій з ФОП ОСОБА_1 (НОМЕР_1) за період вересень 2011р. По результатах перевірки було складено Акт № 54/23-1/00278801 від 18.01.2012 р., яким встановлено завищення значення суми податку на додану вартість за вересень 2011 року на суму 124 729 грн.

На підставі вказаного акта перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 30 січня 2012 року № 0000042320/998, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 218275,75 грн., в т.ч. за основним платежем 124729 грн., за штрафними санкціями 93546,75 грн.

В акті перевірки, відповідач посилається на ст.3, ст. 207, ст. 208 Господарського кодексу України, ст. 203, п. 1 ст. 215, ст. 216, ст. 228, ст. 626, ст. 629, ст. 664 Цивільного кодексу України, п. п. 198.2, 198.3, 198.4, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, нормами яких обґрунтовує та стверджує про неправомірне заниження позивачем податку на додану вартість за вересень 2011 року на суму 124 729 грн. (с. 16 акта).

В свою чергу позивач посилається на те, що висновки, викладені в акті перевірки є такими, що суперечать фактичним обставинам та вимогам чинного податкового законодавства. Зокрема, посилається на ст. 198. 2 Податкового кодексу України відповідно до якої визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до 198.6 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені додатковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, чи іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Позивач посилається на те, що ВАТ «ЖЦПК» є платником податку на додану вартість, звітність по податку на додану вартість, товариство подає щомісячно. Облік продажу та придбання товариство здійснює на підставі податкових накладних та з врахуванням інших первинних бухгалтерських документів. Стверджує про те, що документи, якими оформлені господарські операції з ФОП ОСОБА_1 відповідають критеріям первинного документу, є достовірними та складені за результатами фактичного здійснення господарських операцій. Позивач також стверджує про те, що сам факт отримання ВАТ «ЖЦПК» податкових накладних ДПІ у Жидачівському районі визнається в акті перевірки, як і не заперечується належне оформлення (наявність усіх обов'язкових даних та реквізитів) податкових накладних.

Крім цього, позивач стверджує що ФОП ОСОБА_1 на момент укладення з ВАТ «ЖЦПК» договору та здійснення господарських операцій був і є як належно зареєстрованим суб'єктом - підприємницької діяльності так і платником ПДВ, а тому мав право на нарахування ПДВ та складання податкових накладних, відповідно ВАТ «ЖЦПК» правомірно відніс суму 124 729 грн. податку на додану вартість до складу податкового кредиту відповідного звітного періоду.

З матеріалів справи вбачається, що суми податку на додану вартість за отриманими податковими накладними на макулатуру та транспортні послуги включено до податкового кредиту за вересень 2011 року і вони відображені у реєстрах отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ та даним, декларації з ПДВ за вересень 2011 року.

Розрахунки між суб'єктами господарювання: за придбану макулатуру та транспортні послуги проводились у безготівковій формі згідно платіжних поручень: № 6558 від 02.09.2011р. на суму 462574,32 грн., в т.ч. ПДВ 77 095,72 грн.; № 6606 від 02.09.2011р. на суму 37100.00 грн. в т.ч. ПДВ 6183,33 грн.: № 6795 від 13.09.2011р. на суму 296832,12 грн., в т.ч. ПДВ 49472,02 грн.; № 6883 від 16.09.2011р. на суму 27700,00 грн., в т.ч. ПДВ 4616,67 грн.; № 7081 від 21.09.2011р. на суму 274028,40 грн., в т.ч. ПДВ 45671,40 грн.; № 7174 від 26.09.2011р. на суму 9600,00 гри., в т.ч. ПДВ 1600,00 грн.; № 7306 від 29.09.2011 на суму 136422,00 грн., в т.ч. ПДВ 22737,00 грн.

В бухгалтерському обліку відображено проведенням: Дт 201 рах. «Сировина та матеріали», Дт 6441 рах. «Податковий кредит», Кт 631 рах. «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», Дт 631 рах. «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» Кт 311 рах. «Розрахунковий рахунок».

Станом на 27.12.2011 на балансовому рахунку 631 рах. «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по контрагенту: ФОП ОСОБА_1 рахується кредиторська заборгованість на суму 221574,18 грн.

Відповідачем пояснено ,що Рокитнянською МДП в Київській області надіслано акт №14/1701/НОМЕР_1 від 15.12.2011 року «Про результати позапланової перевірки з питань достовірності визначення показників в декларації з податку на додану вартість з 01.03.2010 по 01.12.2011 року». Даною перевіркою встановлено що згідно з листом вхідний №933/7 від 05.12.2011р., наданим відділом внутрішньої безпеки при ДПА у Київській області УВБ ДПС України надано копію постанови про порушення кримінальної справи по факту фіктивного підприємництва, тобто створення ФОП ОСОБА_1 і/н НОМЕР_1 та ФОП ОСОБА_2 і/н НОМЕР_2 з метою прикриття незаконної діяльності за ознаками злочину передбаченого ст. 205 ч.2 КК України порушеної СУ ГУМВС України в Київській області. Згідно постанови від 26.10.2011 Старшого слідчого СУ ГУМВС України в Київської області старшого лейтенанта міліції Циби встановлено що 18.05.2007р. у м. Рокитне Київської області невстановлені особи, реалізуючи свій злочинний намір, направлений на створення суб'єкта підприємницької діяльності, використовуючи реквізити громадянина ОСОБА_2, не маючи наміру на здійснення статутної діяльності, пов'язаної із виробництвом товарів, виконанням робіт або наданням послуг, всупереч вимогам от. 1, 3, 6, 8 Закону України від 07.02.1991р. №698-ХП «Про підприємництво в Україні», з метою прикриття, незаконної діяльності створили ФОП ОСОБА_2 (індивідуальний податковий номер НОМЕР_2).

В подальшому, невстановлені особи, використовуючи реквізити ФОП ОСОБА_2 без його відома здійснювали діяльність по незаконному формуванню податкового кредиту з ПДВ іншим реально діючим суб'єктам господарської діяльності, внаслідок чого державі заподіяна матеріальна шкода у великих розмірах. Крім, цього, невстановлені особи, за попередньою змовою між собою, повторно, 01.03.2010р. використовуючи реквізити громадянина ОСОБА_1, не маючи наміру на здійснення статутної діяльності, пов'язаної із виробництвом товарів, виконанням робіт або наданням послуг, всупереч вимогам ст. ст, 1, 3, 6, 8 Закону України від 07.02.1991р. №698-ХІІ «Про підприємництво в Україні», з метою прикриття незаконної діяльності, створили ФОП ОСОБА_1(.індивідуальний податковий номер НОМЕР_1).

Надалі, невстановлені особи, використовуючи реквізити ФОП ОСОБА_1 без його відома здійснювали діяльність по незаконному формуванню податкового кредиту з ПДВ іншим реально діючим суб'єктам господарської діяльності , внаслідок чого державі заподіяна матеріальна шкода у великих розмірах.

Крім цього, як свідчать матеріали справи Суб'єкт підприємницької діяльності ОСОБА_1 в Рокитнянській райдержадмініетрації 01.03.2010р. отримав свідоцтво про державну реєстрацію серії НОМЕР_3, номер запису про державну реєстрацію НОМЕР_4, на податковому обліку в Рокитнянськін МДПІ перебуває з 01 березня 2010р. №10345.

Згідно з реєстраційними даними видами господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 визначено:

КВЕД 01.11.0 - Вирощування зернових та технічних культур;

01.41.0 - Надання послуг у рослинництві; облаштування ландшафту;

37.10.0 - Оброблення металевих відходів та брухту;

37.20,0 - Оброблення неметалевих відходів та брухту;

50.30.3 - Посередництво в торгівлі автомобільними деталями та приладдям;

51.19.0 - Посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту;

51.57.0 - Оптова торгівля відходами та брухтом;

51.90.0 - Інші види оптової торгівлі;

63.40.0 - Організація перевезення вантажів;

70.1.1.0 - Організація будівництва об'єктів нерухомості чи здавання в оренду;

70.20.0 - Здавання в оренду власного майна;

74.12.0 - Діяльність у сфері бухгалтерського обліку т а аудиту;

74.50.0 - Ремонт і технічне обслуговування офісної техніки;

74.87.0 - Надання інших комерційних послуг;

90.02.0 - Збирання, та знищення, інших відходів.

З огляду на це, відповідач вважає ,що матеріали перевірки свідчать про те, що за перевірений період з 01.09.2010р. по 01.12.2011р. ФОП ОСОБА_1 було здійснено фіктивні фінансові операції в т.ч. і за вересень 2011р., завищено податкове зобов'язання на суму ПДВ 1 859 699 грн. Дані податкові операції по податковому зобов'язанню являються нікчемними згідно з фіктивним підприємництвом ФОП ОСОБА_1, у зв'язку з чим і було порушено кримінальну справу.

В судове засіданні позивачем надано наступні первинні документи : -Договір № 1043 поставки товару від 01.04.2011 року ,укладений позивачем з ФО-підприємцем ОСОБА_1 за яким ОСОБА_1зобов»язується поставити 300 тон макулатури. Поставка макулатури проводиться за рахунок Покупця .

- податкові накладні ,видані ФО-підприємцем ОСОБА_1 на оплату макулатури.

- докази оплати позивачем отриманої макулатури,

- видаткові накладні .видані ФО-підприємцем ОСОБА_1 № 36 від 01.09.,№ 48 від 03.09,№56 від 15.09., № 54 від 20.09, №61 від 21.09 №55 від 21.09, № 57 від 22.09.№ 58 від 23.09, №59 від 24.09 2011 року згідно яких начальник МПМ позивача ОСОБА_3 отримав вказану кількість макулатури.

Допитаний в судовому засіданні в якості свідка ОСОБА_3 підтвердив факти отримання макулатури від ФОП ОСОБА_1 і факт її переробки. Крім цього позивачем надано товарно-транспортні накладні за вересень 2011 року ,які підтверджують факт поставки макулатури ОСОБА_1

Відповідачем надано суду інформацію щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов»язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України , з якої встановлено ,що у вересні 2011 року ПОФ ОСОБА_1 прийняв на себе податкове зобов»язання в сумі 124728,70 грн. по господарським операціям з ВАТ «Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат» (код ЄДРПОУ 00278801), а ВАТ «Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат» відповідно на цю суму зареєстрував податковий кредит. Розбіжность виникла лише після наступного обнулення вказаних показників ДПІ.

Судом оглянуто Акт ДПІ у Рокитянському районі Київської області № 14\1701\НОМЕР_1 від 15 грудня 2011 року «Про результати документальної позапланової перевірки достовірності визначення показників декларації з податку на додану вартість з 01.03.2010 року по 01.12.2011 року ,яка проведена на підставі постанови ст..слідчого СУ ГУМВС України в Київській області Циба Н.Д., і яким встановлено ,що правочини ОСОБА_1 мають ознаки нікчемності. Постановою Київського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2012 року по справі №2а-399\12\1070 визнано протиправним та скасовано наказ Рокитянської МДПІ в Київській області про проведення означеної перевірки ,а також визнано протиправними дії Рокитянської МДПІ в Київській області щодо проведення документальної протиправної перевірки , на підставі якої складено Акт № 14\1701\НОМЕР_1 від 15 грудня 2011 року .

Постановою Шевченківського районного суду м.Києва від 05.04.2012 року по справі № 2610\7853\2012 року за скаргою ОСОБА_1 скасовано постанову ст..слідчого СУ ГУМВС України в Київській області Циба Н.Д.,від 26.10.2011 року .Згідно постанови судді Шевченквського районного суду м.Києва від 31 серпня 2012 року означена постанова набула законної сили.

Ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 12 лютого 2013 року по справі № 140385 \12\9104 залишено в силі постанову Львівського окружного адміністративного суду від 27 липня 2012 року у справі № 2а-2419\12\1370 за позовом Відкритого акціонерного товариства «Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат» до ДПІ у Жидачівському районі про скасування податкових повідомлень-рішень. З тексту Ухвали вбачається,що судом проаналізовано -Договір № 1043 поставки товару від 01.04.2011 року ,укладений позивачем з ФО-підприємцем ОСОБА_1 за яким ОСОБА_1зобов»язується поставити 300 тон макулатури , який є предметом даної справи і факт реального виконання цього договору підтверджений , в тому числі надання товарно-транспортних послуг .

Судом скасовано податкові повідомлення -рішення ,винесені на підставі висновку Акту невиїздної позапланової документальної перевірки Відкритого акціонерного товариства «Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат» від 05.03.2012 року № 154\2240\00278801 Означеною перевіркою об ревізовано період діяльності позивача по відносинах з ФОП ОСОБА_1 з 01.03.2010 року по 31.12.2011 року ,тобто охоплений період вересень 2011 року ,який до того перевірявся, про що складено Акт № 54/23-1/00278801 від 18.01.2012 р., яким встановлено завищення значення суми податку на додану вартість за вересень 2011 року на суму 124 729 грн., і на підставі якого винесено оскаржуване податкове повідомленні-рішення.

Факти ,викладені в вищезазначених постанові Львіського окружного адміністративного суду та в Ухвалі Львівського апеляційного адміністративного суду мають предюдиційне значення для вирішення означеної справи в частині визнання реальними господарських операцій ,вчинених позивачем з ФО-підприємцем ОСОБА_1

Відповідно до положень, закріплених статтею 11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів (ст. 69 КАС України).

За правилами, встановленими ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Виходячи з вищенаведеного суд вважає доведеними позовні вимоги позивача і вважає,що слід скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Жидачівскому районі Львівської області від 30 січня 2012 року № 0000042320\998 .

Стягнути з Державного бюджету України на користь відкритого акціонерного товариства «Жидачівський целюлозно - паперовий комбінат» судові витрати в сумі 2146 грн.

Керуючись ст.ст. 7-12, 14, 69-71, 86, 159, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

п о с т а н о в и в :

Позов задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Жидачівскому районі Львівської області від 30 січня 2012 року № 0000042320\998 .

Стягнути з Державного бюджету України на користь відкритого акціонерного товариства «Жидачівський целюлозно - паперовий комбінат» судові витрати в сумі 2146 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку та в строки, передбачені ст.186 КАС України та набуває законної сили в порядку, передбаченому ст.254 КАС України.

Суддя Дем'яновський Г.С.