Постанова № 31093625, 08.04.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

08 квітня 2013 року 09:52 № 826/2522/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Шулежка В.П.,

при секретарі Воронюк М.М.,

за участю сторін:

представник позивача - Іваненко В.Л.,

представник відповідача - Макаренко В.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал" до Державної податкової інспекції в Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0012611501 від 23.10.2012 р.,-

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось товариство з обмеженою відповідальністю "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал" (надалі - ТОВ "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал", позивач) до Державної податкової інспекції в Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби (надалі - ДПІ в Оболонському районі м. Києва, відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення № 0012611501 від 23.10.2012 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем - на суму 21 206 912,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - на суму 5 301 728,00 грн.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток, а тому обмеження, встановлені у пункті 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України стосовно розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, не можуть застосовуватись при відображенні від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю, просив суд позов задовольнити.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав повністю та зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки та запереченнях проти адміністративного позову.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін судом встановлено наступне.

ТОВ "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал" (код ЄДРПОУ 36392835) зареєстроване Оболонською районною в місті Києві державною адміністрацією 25.03.2009р.

ТОВ "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал" взято на податковий облік ДПІ в Оболонському районі м. Києва 26.03.2009р. за № 14888.

ДПІ в Оболонському районі м. Києва проведено камеральну перевірку ТОВ "Інвестиційна компанія "Атланта Капіталза звітний податковий період - II-IV квартали 2011 року, півріччя 2012 року.

За результатами перевірки складено акт від 17.09.2012р. № 626/15-107 (надалі - Акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Інвестиційна компанія «Атланта капітал» вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI із змінами і доповненнями, в результаті чого підприємство занизило податок на прибуток на суму 21 206 912,00 грн.

Висновки Акту перевірки мотивовані тим, що позивач в додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року неправомірно включив до від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду по кожному виду цінних паперів суму у розмірі 100 % від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01 січня 2012 року.

Як свідчать обставини справи, ТОВ «Інвестиційна компанія «Атланта капітал» у рядку 3.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» додатку ЦП (вх. ДШ за № 48325 від 08.08.12) до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року зазначило показник у розмірі 134 647 060,0 грн.

Згідно з актом перевірки, ТОВ «Інвестиційна компанія «Атланта капітал» в порушення вимог 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу завищило рядок 3.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року на суму 100 985 295,0 грн., оскільки включило до вищезазначеного рядку не 25% від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду, а - 100%.

У зв'язку з чим, ДПІ у Оболонському районі м. Києва ДПС зробила перерахунок показника задекларованого ТОВ «Інвестиційна компанія «Атланта капітал» в рядку 03.20 «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі (сума позитивних значень рядків 1 - 6)» додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року. За результатами перерахунку сума прибутку становить - 103 056 905,0 грн. (замість - 2 071 610,0 грн.).

На підставі зазначеного, перевіркою встановлено заниження показників задекларованих підприємством в рядках 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03)» та 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року (вх. ДШ за № 48320 від 08.08.12) на суму 100 985 295,0 грн., в результаті чого ДПІ у Оболонському районі м. Києва встановлено заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 21 206 912,0 грн.

Не погоджуючись із висновками, викладеними в Акті перевірки, ТОВ "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал" 16.10.2012р. подано до ДПІ у Оболонському районі м. Києва ДПС письмові заперечення до Акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 17.09.2012р. № 626/15-107.

Рішенням ДПІ у Оболонському районі м. Києва № 18095/10/15-123 від 23.10.2012р. щодо розгляду заперечення до Акту від 17.09.2012р. № 626/15-107 про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток, висновки викладені в Акті залишені без змін.

На підставі висновків, викладених у Акті перевірки, ДПІ в Оболонському районі м. Києва винесено податкове повідомлення-рішення № 0012611501 від 23.10.2012 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем - на суму 21 206 912,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - на суму 5 301 728,00 грн.

Не погоджуючись із винесеним податковим повідомленням-рішенням ТОВ "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал" звернулось із первинною скаргою від 30.10.2012р. до ДПС у м. Києві.

Рішенням ДПС у м. Києві про результати розгляду первинної скарги № 8088/10/12-414 від 04.12.2012р. податкове повідомлення-рішення ДПІ у Оболонському районі м. Києва ДПС № 0012611501 від 23.10.2012р. залишено без змін, а скаргу ТОВ "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал" - без задоволення.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням та рішенням ДПС у м. Києві про результати розгляду первинної скарги, ТОВ "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал" звернулось до ДПС України із повторною скаргою.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги № 1663/6/10-2415 від 04.02.2013р. податкове повідомлення-рішення ДПІ у Оболонському районі м. Києва № 0012611501 від 23.10.2012р. та рішення ДПС у м. Києві про результати розгляду первинної скарги № 8088/10/12-414 від 04.12.12р. залишено без змін, а скаргу ТОВ "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал"- без задоволення.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України визначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012 році таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 01 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Судом встановлено, що пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України викладений у редакції відповідно до Закону України від 24 травня 2012 року №4834-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм".

Наведені правові норми вказують, що у 2012 році діють обмеження для платників податку з числа резидентів з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, які мають станом на 01 січня 2012 року від'ємне значення об'єкта оподаткування, а саме: сума згаданого значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі лише 25 відсотків суми такого від'ємного значення.

Обставини про те, що позивач є платником податку, який мав доход за 2011 рік 1 мільйон гривень або більше, сторонами визнаються.

За даними додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року "Таблиця 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" у рядку 3.3 позивач визначив від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами у розмірі 134 647 060,0 грн.

У свою чергу вказана сума приймала участь в розрахунку прибутку від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, яка відображається в рядку 03.20 ЦП додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року "Інші доходи" (Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами).

На думку суду, від'ємне значення фінансового результату операцій з цінними паперами, що відображається у додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, не є тотожним поняттю від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, зазначенні показники є різними за економічним змістом і значенням.

Так, особливості оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами визначено у пункті 153.8 статті 153 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України (в редакцій, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду

Зміст вказаної правової норми вказує, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, у разі його наявності, як такий не включається до складу витрат, що беруть участь у формуванні об'єкта оподаткування податком на прибуток, не може впливати на його розмір, а буде лише зменшувати фінансовий результат операцій з цінними паперами у наступних податкових періодах і погашатись за рахунок доходів від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів.

Аналогічна позиція висловлена Державною податковою адміністрацією України у листі від 10 листопада 2010 року №24268/7/15-0317, в якому серед іншого зазначено, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування.

Наведене підтверджується також формою податкової декларації з податку на прибуток підприємства та змістом її додатків ІД та ЦП.

Так, згідно з додатком ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства "Таблиця 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 1.3) має вплив на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, а останній включається до рядка 0.3 податкової декларації з податку на прибуток підприємства "Інші доходи).

Посилання ж у пункті 153.8 статті 153 Податкового кодексу України на статтю 150 цього Кодексу законодавець навів в контексті визначення порядку врахування від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами, а саме, що розрахунок фінансового результату операцій з цінним паперами здійснюється з урахуванням від'ємного фінансового результату наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного фінансового результату.

У свою чергу пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, викладений у редакції відповідно до Закону України від 24 травня 2012 року №4834-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм", встановлює обмеження виключно щодо розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, та не містить згадки про від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами.

Провівши системний аналіз вищезазначених норм права, враховуючи принципову відмінність понять "від'ємне значення об'єкта оподаткування" та "від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами", з огляду на відсутність прямого посилання у пункті 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України на від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, суд приходить до висновку, що обмеження встановлені у пункті 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо можливості включення від'ємного значення об'єкта оподаткування до витрат звітних (податкових) періодів у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення при визначенні фінансового результату операцій з цінними паперами, зокрема в частині обмеження розміру від'ємного фінансового результату, не застосовуються.

За таких підстав вбачається, що включення до складу від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами 100 відсотків такого результату відповідає приписам пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України.

Суд також звертає увагу, що відповідачем не встановлено порушень при визначенні позивачем від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами за І півріччя 2012 року, а правомірність визначення позивачем суми позивачем від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами за І півріччя 2012 року відповідачем не ставиться під сумнів.

Разом з тим, з метою повного встановлення обставин справи позивач надав у матеріали справи копії первинних документів (господарські договори, акти прийому-здачі виконаних робіт, виписки з реєстру власників іменних цінних паперів, акти про оплату векселів, цінні папери, тимчасові свідоцтва про право власності на іменні цінні папери, виписки про операції з цінними паперами на рахунку тощо) на підтвердження правомірності визначення суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами за І півріччя 2012 року.

Окрім того, суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до пункту 56.21 статті 56 Податкового кодексу України визначено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Враховуючи вищезазначене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0012611501 від 23.10.2012 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем - на суму 21 206 912,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - на суму 5 301 728,00 грн. винесене ДПІ в Оболонському районі м. Києва без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В даному випадку відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не виконав покладений на нього законом обов'язок і не довів правомірність винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог і наявність підстав для їх задоволення.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестиційна компанія "Атланта Капітал" задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0012611501 від 23.10.2012р. Державної податкової інспекції в Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби про визначення грошового зобов'язання за платежем з податку на прибуток та за штрафними санкціями на загальну суму 26 508 640,00 грн. повністю.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі до Окружного адміністративного суду міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови складений та підписаний 15.04.2013р.

Суддя В.П. Шулежко