Постанова № 31045161, 26.04.2013, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а/1770/4058/2012

26 квітня 2013 року м. Рівне

Суддя Рівненського окружного адміністративного суду Кравчук Т.О., при секретарі судового засідання Чередняку В.В.,

за участю:

представника позивача - Шапірко А.В., Антончик Н.Я.,

представника відповідача - Ковальчука В.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відаповідальністю "Торговий Дім Північ-Центр" до Сарненської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень в с т а н о в и в:

До Рівненського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Північ-Центр" з адміністративним позовом до Сарненської міжрайонної державної податкової інспекції Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень:

від 02.07.2012 року №1000152340, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на прибуток приватних підприємств" у сумі 246345,00 грн., з яких: 230210,00 грн. - за основним платежем; 16162,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (з урахуванням рішення ДПА у Рівненській області складене Сарненською міжрайонною державною податковою інспекцією Державної податкової служби);

від 02.07.2012 року №1000162340, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість по вітчизняних товарах" у сумі 226514,00 грн., з яких: 191579,00 грн. - за основним платежем; 34935,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (з урахуванням рішення ДПА у Рівненській області складене Сарненською міжрайонною державною податковою інспекцією Державної податкової служби).

В основу визначення податкових зобов'язань згідно із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями податковим органом покладено дані акта перевірки про завищення валових витрат та завищення податкового кредиту при здійсненні у періоді з 01.01.2010 по 31.03.2012 рік господарських операцій, а саме з: 1) ОСОБА_4 - за період з 29.06.2010 по 31.12.2011 рік; 2) Товариством з обмеженою відповідальністю «Перун» - за період з 01.11.2010 по 31.08.2011 рік; 3) ОСОБА_5 - за період вересень, жовтень 2011 року; 4) Товариством з обмеженою відповідальністю «Інтерагро 2007» - за період серпень 2011 року, 5) Товариством з обмеженою відповідальністю «Авіо Плюс» - за період лютий 2011 року ; 6) Товариством з обмеженою відповідальністю «Мобілсвіт» - за період з 01.02.2011 по 31.03.2011. На думку посадових осіб податкового органу, правочини по придбанню товарно-матеріальних цінностей, вчинені позивачем з контрагентами, не спрямовані на реальне настання правових наслідків. Підставами для таких висновків податкового органу були акти перевірок податковими органами контрагентів позивача, за результатами яких зроблені висновки про неможливість здійснення господарських операцій з поставки товару з контрагентами-покупцями, оскільки відсутня матеріально-технічна база для здійснення такої діяльності, що свідчить, що правочини вчинені без мети настання реальних наслідків.

Таким чином, укладені правочини позивача з контрагентами, на думку податкового органу, є нікчемними, оскільки не спрямовані на настання реальних наслідків, а формування операційних витрат та податкового кредиту здійснено позивачем неправомірно, що призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток та податку на додану вартість.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що вважає висновки податкового органу безпідставними, оскільки операції з придбання товарів мали реальний характер, що підтверджується належними документами, які було надано посадовим особам органу державної податкової служби під час перевірки, належним чином відображені у податковому обліку і податковій звітності, тому податкові зобов'язання з податку на прибуток та податку на додану вартість визначені правильно. На підставі викладеного позивач просив суд податкові повідомлення-рішення визнати протиправними і скасувати.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити.

Відповідач проти позову заперечував, обґрунтовуючи заперечення тим, що вважає податкові повідомлення-рішення правомірними, просив суд у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 27.11.2012 року по адміністративній справі призначено судово-економічну експертизу.

29.03.2013 року до Рівненського окружного адміністративного суду надійшов висновок судово-економічної експертизи Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз від 27.03.2013 року №4145 по адміністративній справі №2а/1770/4058/2012 року.

Заслухавши представників сторін, дослідивши представлені документи, висновок судово-економічної експертизи та інші зібрані по справі матеріали, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.

Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Північ-Центр" є юридичною особою, що зареєстрована 07.08.2002 року Сарненською районною державною адміністрацією, як платник податків перебуває на обліку в Сарненській міжрайонній державній податковій інспекцій Рівненської області Державної податкової служби з 14.05.2009 року, зареєстроване як платник податку на додану вартість з 19.08.2002 року.

У червні 2010 року на підставі наказу Сарненської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби від 03.05.2012 року №160, посадовими особами податкової служби було проведено документальну невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Північ-Центр" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.03.2012 року (акт перевірки №224/22/31620248 від 18.06.2012 року).

За результатами перевірки, посадові особи податкового органу дійшли висновку про порушення позивачем:

пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 року №283/97- ВР із мінами та доповненнями, підпунктів 14.1.11, 14.1.257, 14.1.36, підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14, пункту 135.1, пункту 135.2, підпунктів 135.5.4 пункту 135.5 статті 135, пункту 138.1 статті 138, підпункту 139.1.9 статті 139 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI в результаті чого позивачем занижено податок на прибуток в сумі 309457,00 грн., в тому числі: за ІІІ квартал 2010 року на суму 21900,00 грн., ІУ квартал 2010 року 42745,00 грн., за І квартал 2011 року на суму 58696,00 грн., за ІІ квартал 2011 року на суму 5619 грн., за ІІІ квартал 2011 року на суму 77154 грн., за ІУ квартал 2011 року на суму 100360,00 грн., за І квартал 2012 року на суму 2983,00 грн.

підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7, підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року №168/97-ВР із змінами та доповненнями пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3 статті 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI в результаті чого позивачем завищено податковий кредит на загальну суму 191579,00 грн., в т.ч. за серпень 2010 року - 10691,00 грн., вересень 2010 року - 6829,00 грн., жовтень 2010 року - 9137,00 грн., листопад 2010 року - 9079,00 грн., грудень 2010 року - 15980,00 грн., січень 2011 року - 11374,00 грн., лютий 2011 року - 15502,00 грн., березень 2011 року - 20081,00 грн., квітень 2011 року - 2433,00 грн., травень 2011 року - 2453,00 грн., липень 2011 року - 29900,00 грн., серпень 2011 року - 36667, 00 грн., вересень 2011 року - 524,00 грн., жовтень 2011 року - 20929,00 грн.

пункту 1, пункту 5 статті 203, пунктів 1, 2 статті 215, п. 1 ст. 216, статті 228, статті 626, статті 629, статті 650, статті 655, статті 658, статті 662 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Північ-Центр" при придбанні товарно-матеріальних цінностей у контрагентів ОСОБА_4, Товариства з обмеженою відповідальністю «Перун», ОСОБА_5, Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтерагро 2007», Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіо Плюс» Товариства з обмеженою відповідальністю «Мобілсвіт».

Висновки посадових осіб податкового органу про порушення позивачем вимог законодавства ґрунтуються на припущенні, що правочини, укладені, між позивачем і Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Північ-Центр" та його контрагентами, які перевірялись, є нікчемними, здійснені без мети настання реальних наслідків.

Такий висновок посадових осіб податкового органу базується на результатах перевірок, відображених у акті від 05.01.2012 року №07/23/21090355 Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області «Про неможливість підтвердження факту реального здійснення господарських операцій ТОВ «Перун» з платниками податків за період з 01.11.2010 року по 31.08.2011 рік відповідно до якого встановлено, що правочини укладені ТОВ «Перун» з контрагентами при придбанню та продажу товарів (робіт, послуг) мають ознаки нікчемності та є нікчемними, оскільки порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою приховувати сплату податків третіх осіб; у акті від 19.12.2011№536/1745/НОМЕР_1 «Про проведення документальної невиїзної перевірки СПД ОСОБА_5, з питань правомірності формування податкового зобов'язання та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за вересень 2011 року», в акті від 27.01.2012 року №18/1745/НОМЕР_1 «Про проведення документальної невиїзної перевірки СПД ОСОБА_5 «Про проведення документальної невиїзної перевірки СПД ОСОБА_5, з питань правомірності формування податкового зобов'язання та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за жовтень 2011 року» , відповідно до яких укладені правочини з контрагентами суперечать приписам частини 1, частини 5 статті 203 , та в порушення статті 228 Цивільного кодексу України угоди з контрагентами - постачальниками за вересень, жовтень 2011 року мають ознаки нікчемності; у акті від 18.05.2012 року №231/221/36552068 «Про результати невиїзної позапланової перевірки ТОВ «Інтерагро 2007» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкового кредиту з податку на додану вартість з контрагентом ТОВ «Агроторг-К» за серпень 2011 року, відповідно до якого господарські операції з ТОВ «Інтерагро-200» в червні - вересні 2011 року не підтверджуються реальним часом здійснення операцій, місцем знаходження майна, наявності трудових ресурсів, транспортних засобів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення такої діяльності. ТОВ «Інтерагро 2007» безпідставно виписано податкові накладні на податкові зобов'язання на продаж товарів (робіт, послуг) на адресу контрагентів - покупців, які наведено у акті перевірки. Зазначені операції ТОВ «Інтерагро 2007» та контрагентів-покупці не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів. Такі причини можуть бути наявними лише за умови, що платник податку має намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької або іншої економічної діяльності. Наслідком такої діяльності є виключно чи переважно податкових зобов'язань та податкового кредиту на адресу контрагентів;

За результатами перевірки, Сарненською міжрайонною державною податковою інспекцією Державної податкової служби прийнято податкові повідомлення-рішення:

від 02.07.2012 року №1000152340, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на прибуток приватних підприємств" у сумі 341038,00 грн., з яких: 309457,00 грн. - за основним платежем; 31581,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

від 02.07.2012 року №1000162340, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість по вітчизняних товарах" у сумі 226518,00 грн., з яких: 191579,00 грн. - за основним платежем; 34939,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх до ДПА у Рівненській області.

За результатами розгляду первинної скарги, сума донарахувань та штрафних санкцій за оскаржуваними повідомленнями-рішеннями змінилася, а саме:

податкове повідомлення-рішення від 02.07.2012 року №1000152340, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на прибуток приватних підприємств" у сумі 341038,00 грн., з яких: 309457,00 грн. - за основним платежем; 31581,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, зменшено до суми 246345,00 грн., з яких: 230210,00 грн. - за основним платежем; 16162,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

податкове повідомлення-рішення від 02.07.2012 року №1000162340, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість по вітчизняних товарах" у сумі 226518,00 грн., з яких: 191579,00 грн. - за основним платежем; 34939,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, зменшено до суми 226514,00 грн., з яких: 191579,00 грн. - за основним платежем; 34935,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Не погоджуючись з зменшеннями суми за прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх до ДПС України.

За результатами розгляду скарги, оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишені у силі з урахуванням результатів розгляду первинної скарги.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.

Як встановлено під час засідання, в серпні 2010 року між позивачем (Покупець) та ОСОБА_4 (Продавець) складено договір поставки товару від 01.08.2010 № 43. Відповідно до договору Постачальник приймає на себе зобов'язання поставляти товар згідно замовлень Покупця, а Покупець зобов'язується приймати і оплачувати товар у порядку і на умовах, передбачених даним Договором. Ціна. Асортимент, одиниця виміру, кількість товару за зворотної тари, що постачається, визначається у накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Відповідно до пункту 4 зазначеного договору - Покупець оплачує поставлений Постачальником товар за ціною, передбаченою у накладних, які додаються до Даного Договору. Ціни в накладних, за Договором зазначені з урахуванням ПДВ. Відповідно до пункту 6 договору - даний договір набирає чинності з моменту підписання його сторонами і діє до 31.12.2010 року. У випадку, якщо жодна із сторін не заявить про свій намір розірвати або змінити договір за один місяць до його закінчення, Даний Договір вважається пролонгованим на наступний термін».

Даний договір підписаний від імені ФОП ОСОБА_4, з однієї сторони та директора ТОВ «Торговий Дім Північ-Центр» Новоросюка О.С. - з іншої та скріплений печатками підприємств.

Відповідно до умов договору складено видаткові та податкові накладні, оформлені ФОП ОСОБА_4 на підтвердження господарських операцій проведених з ТОВ «Торговий Дім Північ-Центр» на загальну суму 486038,60 без ПДВ та ПДВ на загальну суму 97207,71 грн., в тому числі по періодах: за серпень 2010 року - 7995,80 грн.; за вересень 2010 року - 7715,09 грн.; за жовтень 2010 року - 8250,95 грн., за листопад - 9078,83 грн.; за грудень 2010 року - 15979,61 грн.; за січень 2011 року - 11373,69 грн.; за лютий 2011 року - 11847,22 грн.; за березень 2011 року - 20080,52 грн.; за квітень 2011 року - 2433,45 грн.; за травень 2011 року 2452,55 грн.

Як встановлено під час засідання в липні 2011 року між позивачем (Покупець) та ТОВ «Перун» (Продавець) укладено договір від 04.07.2011 року №50. Відповідно до предмету договору - Продавець зобов'язується поставити та передати у власність Покупця цукор-пісок, надалі іменується «Товар», а Покупець зобов'язується прийняти Товар та здійснити його оплату за власні кошти на умовах даного Договору. За Договором, поставка Товару може здійснюватись окремими партіями чи в цілому. Відповідно до пункту 3 Договору - продавець зобов'язується поставити партію відповідного Товару на умовах EXW франко-склад продавця та одночасно надати наступні супроводжуючи документи на Товар: сертифікат на систему управління якістю ДСТУ ISO 9001-2001; сертифікат відповідності; податкова накладна та видаткова накладна. Перехід права власності та ризиків на Товар відбувається на місці отримання товару. Датою та поставка товару встановлюється згідно накладних. Відповідно до пункту 7 Договору, він набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2011 року, у будь-якому випадку до повного виконання Сторонами своїх зобов'язань по Договору.

Як вбачається з досліджуваного договору, він підписаний від імені директора ТОВ «Перун» Ткачука А.А., з однієї сторони та директора ТОВ «Торговий Дім Північ-Центр» Новоросюка О.С. - з іншої та скріплений печатками підприємств.

Відповідно до умов договору складено видаткові та податкові накладні, оформлені ТОВ «Перун» на підтвердження господарських операцій проведених з ТОВ «Торговий Дім Півнч-Центр» на загальну суму ПДВ - 50233,40 грн, сума без ПДВ - 251167,00 грн., а саме:

- видаткова накладна від 05.07.2011 року П-00000741, податкова накладна від 05.07.2011 року на суму ПДВ - 29900, 00 грн., сума без ПДВ - 149500,00 грн.;

- видаткова накладна від 28.11.2011 року П-00001021, податкова накладна від 27.10.2011року на суму ПДВ - 20334,40 грн., сума без ПДВ - 10167,00 грн.

Як встановлено під час засідання, в січні 2011 року між Позивачем (Покупець) та СПД ОСОБА_5 (Продавець) укладено договір від 04.01.2011 року №02135. Відповідно до предмету договору постачальник приймає на себе зобов'язання поставляти товар згідно замовлень Покупця, а Покупець зобов'язується приймати і оплачувати товар у порядку і на умовах, передбачених даним договором. Ціна, сортимент, одиниця виміру, кількість товару та зворотної тари, що постачається, визначається у накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. За умовами поставки договору, поставка товарів здійснюється на підставі замовлень, що надаються Покупцем. Поставка товару здійснюється транспортом Постачальника. Відповідно до пункту 4 договору, покупець оплачує поставлений Постачальником товар за ціною, передбаченою у накладних, які додаються до Даного договору. Ціни в накладних, за Договором зазначені з урахуванням ПДВ. Відповідно до пункту 6 договору, договір набирає чинності з моменту підписання його сторонами і дфє до 31.12.2011 року. У випадку, як що жодна із сторін не заявить про свій намір розірвати або змінити договір за один місяць до його закінчення. Даний договір вважається пролонгованим на наступний термін.

Як встановлено під час дослідження договору, він підписаний від імені СПД ОСОБА_5, з однієї сторони та директора ТОВ «Торговий Дім Північ-Центр» Новоросюка О.С. - з іншої та скріплений печатками підприємств.

Відповідно до умов договору складено видаткові та податкові накладні оформлені СПД ОСОБА_5 на підтвердження господарських операцій проведених з ТОВ «ТОРговий Дім Північ-Центр» на загальну суму за вересень та ІІ квартал 2011 року сума ПДВ - 847,64 грн., сума без ПДВ - 4238,24 грн., за жовтень ІУ квартал 2011 року сума ПДВ - 274,76 грн., сума без ПДВ - 1373,82 грн. а саме:

- видаткова накладна від 05.09.2011 року СВ-0032011, податкова накладна від 05.09.2011 року №19863 на суму ПДВ - 48,84 грн., сума без ПДВ - 244,18 грн.;

- видаткова накладна від 07.09.2011 року СВ-0032379, податкова накладна від 07.09.2011 року №19863 на суму ПДВ - 16,68 грн., сума без ПДВ - 83,42 грн.;

- видаткова накладна від 07.09.2011 року СВ-0032378, податкова накладна від 07.09.2011 року №19895 на суму ПДВ - 28,43 грн., сума без ПДВ 142,13 грн.;

- видаткова накладна від 07.09.2011 року СВ-0032376, податкова накладна від 07.09.2011 року №19893 на суму ПДВ - 23,26 грн., сума без ПДВ - 116,30 грн.

- видаткова накладна від 07.09.2011 року СВ-0032377, податкова накладна від 07.09.2011 року №19894 на суму ПДВ - 91,62 грн., сума без ПДВ - 458,12 грн.

- видаткова накладна від 12.09.2011 року СВ-0032627, податкова накладна від 12.09.2011 року №19836 на суму ПДВ - 46,10 грн., сума без ПДВ - 230,52 грн.

- видаткова накладна від 14.09.2011 року СВ-0032852, податкова накладна від 14.09.2011 року №19958 на суму ПДВ - 54,33 грн., сума без ПДВ - 271,66 грн.

- видаткова накладна від 19.09.2011 року СВ-0033210, податкова накладна від 19.09.2011 року №19994 на суму ПДВ - 83,46 грн., сума без ПДВ - 417,30 грн.

- видаткова накладна від 21.09.2011 року СВ-0033515, податкова накладна від 21.09.2011 року №20688 на суму ПДВ - 30,51 грн., сума без ПДВ - 152,56 грн.

- видаткова накладна від 26.09.2011 року СВ-0033752, податкова накладна від 26.09.2011 року №20720 на суму ПДВ - 100,83 грн., сума без ПДВ - 504,14 грн.

- видаткова накладна від 25.09.2011 року СВ-0035763, податкова накладна від 25.09.2011 року №22020 на суму ПДВ - 323,58 грн., сума без ПДВ - 1617,88 грн.

- видаткова накладна від 26.10.2011 року СВ-0035951, податкова накладна від 26.10.2011 року №22034 на суму ПДВ - 26,28 грн., сума без ПДВ - 131,40 грн.

- видаткова накладна від 26.10.2011 року СВ-0035950, податкова накладна від 29.10.2011 року №22033 на суму ПДВ - 187,36 грн., сума без ПДВ - 1936,80 грн.

- видаткова накладна від 26.10.2011 року СВ-0035952, податкова накладна від 26.10.2011 року №22035 на суму ПДВ - 61,12 грн., сума без ПДВ - 605,62 грн.

Як свідчать обставини справи в серпні 2011 року між позивачем (Покупець) та ТОВ «Інтерагро 2007» (Продавець) укладено Договір купівлі-продажу від 04.08.2011 року №4/8/11. Відповідно до якого, Продавець зобов'язується передати у власність Покупця належний Продавцю товар, а Покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору. Відомості про товар:найменування - цукор білий кристалічний, одиниця виміру - тонн, кількість товару - згідно накладних. Ціна за товар становить згідно виставлених рахунків, враховуючи ПДВ. Розрахунки за поставлену продукцію здійснюється шляхом оплати грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця. Договір укладений у двох примірника, що мають однакову юридичну силу по одному для кожної зі Сторін і діє до 31.12.2011 року, але в будь-кому випадку до повного його виконання.

Як вбачається з договору, він підписаний від імені директора ТОВ «Інтерагро 2007» Строганова З.В., з однієї сторони та директора ТОВ «Торговий Дім Північ-Центр» Новросюка О.С. - з іншої сторони та скріплений печатками підприємств.

Відповідно до умов договору складено видаткову накладну від 05.08.2011 року №8, та податкову накладну від 05.08.2011 року №9 на загальну суму без ПДВ - 183333,33 грн. та ПДВ - 36666,67 грн., оформлені ТОВ «Інтерагро 2007» на підтвердження господарських операцій проведених з ТОВ «Торговий Дім Північ-Центр».

Як свідчать обставини справи, в березні 2008 року між позивачем (Покупець) та ТОВ «Авіо Плюс» (продавець) укладено Договір купівлі-продажу від 25.03.2008 року №379. Відповідно до Договору, продавець зобов'язується відпустити Покупцю, а покупець прийняти та оплатити на умовах цього договору, товарно-матеріальні цінності (надалі Товар), в кількості та асортименті, згідно документів на Товар (надалі Накладні) Продавця, що додаються при продажі товару. Покупець купує Товар у Продавця в асортименті та по цінах, згідно накладної, що є невід'ємною частиною даного договору і проводить оплату Продавцю протягом 7 (семи) календарних днів з моменту отримання Товару. Продавець здійснює доставку Товару Покупцю. Перехід права власності, ризиків на Товар відбувається в момент передачі Товару. При відпуску Товару Покупцю надається вся супроводжуюча документація на Товар. Відпуск кожної чергової партії Товару провадиться лише за умови оплати попередньо отриманої партії Товару. Відповідно до пункту 6 Договору, він вступає в силу з моменту підписання і діє до 31.12.2008 року. Якщо за один місяць до закінчення строку дії даного Договору жодна з Сторін не заявить про припинення дії даного Договору, він вважається автоматично пролонгований на наступний календарний рік.

Як вбачається з досліджуваного договору, він підписаний від імені директора ТОВ «Авіо Плюс» Кучерова С.В., з однієї сторони та директора ТОВ «Торговий Дім Північ-Ценрт» Новоросюка О.С. - з іншої та скріплений печатками підприємств.

Відповідно до умов договору складено видаткові та податкові накладні, оформлені ТОВ «Авіо Плюс» на загальну суму без ПДВ - 16994,90 грн. та ПДВ - 3398,99 грн.

Як встановлено під час судового розгляду в вересні 2010 року між позивачем (Покупець) та ОВ «Мобілсвіт» укладено Договір від 21.09.2010 року №174. Відповідно до предмету договору, продавець передає у власність Покупця товари стартові пакети, картки поповнення рахунків операторів мобільного зв'язку (надалі - «Товар»), що пойменовані в Додатку № до цього Договору, а покупець - приймає й оплачує його шляхом здійснення 100% попередньої оплати. Покупець оплачує товар по ціні Продавця, яка діє в моменти виписки рахунку. Ціна на товар у подальшому може бути переглянута Продавцем. Підставою для оплати Покупцем Товару є рахунок-фактура, що виставляється Продавцем згідно із заявкою Покупця. Покупець зобов'язується здійснити 100% попередню оплату на розрахунковий рахунок Продавця протягом трьох банківських днів з моменту одержання рахунку-фактури. Продавець надає товар у розпорядження Покупця не пізніше, ніж на наступний день після отримання грошей від Покупця на розрахунковий рахунок Продавця. Відповідно до пункту 10 Договір вступає в силу з моменту підписання Сторонами та діє протягом одного року. Якщо жодна із сторін не попередить іншу про припинення дії Договору за 30 днів до закінчення терміну дії Договору, то дія Договору пролонговується на наступний рік.

Як вбачається з досліджуваного договору, він підписаний від імені директора ТОВ «Мобілсвіс» Резнікової А.К., з однієї сторони та директора ТЗОВ «Торговий Дім Північ-Центр» Новоросюка О.С. - з іншої та скріплений печатками підприємств.

Відповідно до умов договору складено видаткову накладну від 07.02.2011 року №4241 та податкву накладну від 07.02.2011 року на загальну суму без ПДВ 8489,02 грн. та ПДВ - 1697,8 грн., оформлені ТОВ «Мобілсвіт» на підтвердження господарських операцій проведених з ТОВ «Торговий Дім Північ-Центр».

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001289, податкова накладна від 01.02.2011р. №1263 на суму ПДВ-12,39 грн., сума без ПДВ-61,97грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001275, податкова накладна від 01.02.2011р. №1268 на суму ПДВ-32,79 грн., сума без ПДВ-163,95грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001295, податкова накладна від 01.02.2011р. №1253 на суму ПДВ-39,90 грн., сума без ПДВ-199,48грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001290, податкова накладна від 01.02.2011р. №1262 на суму ПДВ-131,85 грн., сума без ПДВ-659,26грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001282, податкова накладна від 01.02.2011р. №1248 на суму ПДВ-116,16 грн., сума без ПДВ-580,81грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001300, податкова накладна від 01.02.2011р. №1258 на суму ПДВ-13,89 грн., сума без ПДВ-69,43грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001299, податкова накладна від 01.02.2011р. №1256 на суму ПДВ-27,68 грн., сума без ПДВ-138,38грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001291, податкова накладна від 01.02.2011р. №1261 на суму ПДВ-91,12 грн., сума без ПДВ-455,61грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001283, податкова накладна від 01.02.2011р. №1249 на суму ПДВ-37,48 грн., сума без ПДВ-187,38грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001297, податкова накладна від 01.02.2011р. №1254 на суму ПДВ-27,92 грн., сума без ПДВ-139,60грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001292, податкова накладна від 01.02.2011р. №1259 на суму ПДВ-128,99 грн., сума без ПДВ-644,96грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001284, податкова накладна від 01.02.2011р. №1250 на суму ПДВ-74,33 грн., сума без ПДВ-371,65грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001277, податкова накладна від 01.02.2011р. №1267 на суму ПДВ-139,59 грн., сума без ПДВ-697,96грн.;

- видаткова накладна від 01.02.2011р. №АВ-0001280, податкова накладна від 01.02.2011р. №1247 на суму ПДВ-39,59 грн., сума без ПДВ-197,97грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001951, податкова накладна від 14.02.2011р. №1911 на суму ПДВ-12,98 грн., сума без ПДВ-64,88грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001911, податкова накладна від 01.02.2011р. №1890 на суму ПДВ-71,11 грн., сума без ПДВ-355,56грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001898, податкова накладна від 01.02.2011р. №1887 на суму ПДВ-125,04 грн., сума без ПДВ-625,21грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001953, податкова накладна від 01.02.2011р. №1913 на суму ПДВ-98,35 грн., сума без ПДВ-491,76грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001913, податкова накладна від 01.02.2011р. №1888 на суму ПДВ-212,57 грн., сума без ПДВ-1062,85грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001917, податкова накладна від 01.02.2011р. №1867 на суму ПДВ-78,88 грн., сума без ПДВ-394,41грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001899, податкова накладна від 01.02.2011р. №1885 на суму ПДВ-85,98 грн., сума без ПДВ-429,91грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-000952, податкова накладна від 01.02.2011р. №1912 на суму ПДВ-73,42 грн., сума без ПДВ-367,11грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001912, податкова накладна від 01.02.2011р. №1889 на суму ПДВ-211,92 грн., сума без ПДВ-1059,57грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001921, податкова накладна від 01.02.2011р. №1869 на суму ПДВ-98,10 грн., сума без ПДВ-490,51грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001901, податкова накладна від 01.02.2011р. №1883 на суму ПДВ-181,96 грн., сума без ПДВ-909,82грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001916, податкова накладна від 01.02.2011р. №1866 на суму ПДВ-75,70 грн., сума без ПДВ-378,49грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001919, податкова накладна від 01.02.2011р. №1868 на суму ПДВ-49,35 грн., сума без ПДВ-246,73грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001900, податкова накладна від 01.02.2011р. №1884 на суму ПДВ-69,96 грн., сума без ПДВ-349,80грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0001914, податкова накладна від 01.02.2011р. №1886 на суму ПДВ-41,30 грн., сума без ПДВ-206,49грн.;

- видаткова накладна від 14.02.2011р. №АВ-0002387, податкова накладна від 01.02.2011р. №2320 на суму ПДВ-21,34 грн., сума без ПДВ-106,72грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002384, податкова накладна від 21.02.2011р. №2324 на суму ПДВ-40,12 грн., сума без ПДВ-200,59грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002366, податкова накладна від 21.02.2011р. №2309 на суму ПДВ-61,57 грн., сума без ПДВ-307,83грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002359, податкова накладна від 21.02.2011р. №2337 на суму ПДВ-58,31 грн., сума без ПДВ-291,55грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002360, податкова накладна від 21.02.2011р. №2336 на суму ПДВ-87,62 грн., сума без ПДВ-438,10грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002367, податкова накладна від 21.02.2011р. №2310 на суму ПДВ-72,68 грн., сума без ПДВ-363,40грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002383, податкова накладна від 21.02.2011р. №2323 на суму ПДВ-73,89 грн., сума без ПДВ-369,44грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002388, податкова накладна від 21.02.2011р. №2325 на суму ПДВ-111,39 грн., сума без ПДВ-556,93грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002362, податкова накладна від 21.02.2011р. №2335 на суму ПДВ-48,45 грн., сума без ПДВ-242,22грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002368, податкова накладна від 21.02.2011р. №2311 на суму ПДВ-49,59 грн., сума без ПДВ-247,95грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002385, податкова накладна від 21.02.2011р. №2326 на суму ПДВ-28,18 грн., сума без ПДВ-140,91грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002386, податкова накладна від 21.02.2011р. №2318 на суму ПДВ-125,34 грн., сума без ПДВ-626,71грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002358, податкова накладна від 21.02.2011р. №2338 на суму ПДВ-111,02 грн., сума без ПДВ-555,09грн.;

- видаткова накладна від 21.02.2011р. №АВ-0002382, податкова накладна від 21.02.2011р. №2322 на суму ПДВ-109,19 грн., сума без ПДВ-545,95грн.;Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Вищевказані первинні документи бухгалтерського обліку місять всі необхідні реквізити передбачені статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.04.1999 року №996-ХУ, а документи податкового обліку містять всі необхідні реквізити передбачені вимогами пункту 201 1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями). Зазначене підтверджено крім того висновком судово-економічної експертизи від 27.03.2013 року №4145.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.199 №996-ХІУ, документальним підтвердженням здійснення господарської операції є первинні облікові документи, дані яких повинні відображатись в регістрах бухгалтерського обліку.

Згідно статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.199 №996-ХІУ:

підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування обробки даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

- назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності; б) прострочена заборгованість, що не погашена внаслідок недостатності майна фізичної особи, за умови, що дії кредитора, спрямовані на примусове стягнення майна боржника, не призвели до повного погашення заборгованості; в) заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією; г) заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних після звернення кредитором стягнення на заставлене майно відповідно до закону та договору, за умови, що інші дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника, визначені нормативно-правовими актами, не призвели до повного покриття заборгованості; ґ) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством; д) прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, недієздатними або оголошені померлими, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі;

Відповідно до підпункту 14.127 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, витрати це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, господарська діяльність це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 1414.1.257 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Безповоротна фінансова допомога - це: сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості; сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності; основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних); сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги. Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення;

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

З пункту 135.2 статті 135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Як вбачається з підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Відповідно до пункту 138.1 статті 138 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, Витрати операційної діяльності включають:

собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку;

витрати банківських установ, до яких відносяться:

а) процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, в тому числі за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу;

б) комісійні витрати, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

в) від'ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;

г) від'ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти відповідно до підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 цього Кодексу;

ґ) суми страхових резервів, сформованих у порядку, передбаченому статтею 159 цього Кодексу;

д) суми коштів (зборів), внесені до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб;

е) витрати з придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги (факторинг);

є) витрати, пов'язані з реалізацією заставленого майна;

ж) інші витрати, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг;

з) інші витрати, передбачені цим розділом.

Як вбачається з пункту 138.2 статті 138 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку. У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Платник податків зобов'язаний відновити втрачені, знищені або зіпсовані документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження такої заяви до органу державної податкової служби, митного органу. Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення;

З приводу визначення позивачем податкових зобов'язань з податку на додану вартість суд зазначає наступне.

Платники податку на додану вартість, об'єкта, база та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначаються Законом України від 03.04.1997 № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", а з 01.01.2011 року - Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI, який застосовується до правовідносин, які виникли після цієї дати.

В силу підпункту 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Підпунктом 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При цьому, податкове зобов'язання - це загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, що визначена згідно з цим Законом. Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом (пункти 1.7, 1.8 статті 1 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР).

Згідно з підпунктом 7.7.3 пункту 7.7 статті 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В силу положень підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Відповідно до пункту 7.1 статті 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" поставка товарів (робіт, послуг) податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом (підпункт 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР).

В свою чергу, відповідно до пп. "а" п. 198.1 ст. 198 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.6 статті 198 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI передбачено, що до податкового кредиту не відносяться суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Як вже зазначалось, до складу податкового кредиту позивач включив суми податку на додану вартість, сплачені ним у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), та підтверджені податковими накладними.

Відповідно до ч. 1 ст. 203 Цивільного кодексу України - зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства.

Відповідно до ч. 2 ст. 228 Цивільного кодексу України - правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.

Відповідно до ст. 228 Цивільного кодексу України - правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

У Постанові Пленуму Верховного Суду України № 9 від 06.11.2009 року визначено, що при кваліфікації правочину за статтею 228 ЦК України, має враховуватись вина, яка виражається у намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однієї зі сторін. Доказом вини може бути вирок суду, постановлений у кримінальній справі, щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним тощо.

При визнанні угоди нікчемною податковим органом не дотримано зазначених вимог законодавчих норм, тобто не встановлено вини та умислу позивача, спрямованих на заволодіння державним майном, порушення публічного порядку.

Відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не надано доказів про умисність укладення угоди між позивачем та його контрагентом з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства.

При цьому суд зазначає, що при дослідженні факту здійснення господарських операцій, що були підставою для формування витрат та податкового кредиту платника податків, оцінювати слід відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовано дані податкового обліку. Відносини між учасниками попередніх ланок постачання товарів не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між конкретними контрагентами. В разі наявності у органу державної податкової служби інформації щодо порушення окремим платником податків податкового законодавства, негативні наслідки повинні застосовуватися саме щодо цієї особи.

Висновок відповідача про фіктивність господарських операцій носить характер припущення, який не підтверджений належними доказами.

Аналізуючи норми вищезазначених законів суд погоджується з висновком експерта, що, валові витрати ТОВ Торговий Дім Північ Центр» сформовано відповідно до вимог підпункту 14.127 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями). Податковий кредит з податку на додану вартість позивачем за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року сформовано відповідно до вимог пункту 7.5.1. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року №168/97-ВР (із змінами та доповненнями). Податковий кредит з податку на додану вартість підприємства ТОВ «Торговий Дім Північ-Центр» за період з 01.01.2011 року по 31.03.2012 року сформовано відповідно до вимог пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями).

Відповідно до досліджених первинних документів бухгалтерського та податкового обліку документально підтверджуються валові витрати на суму 951634,91 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість на суму 190326,97 грн., ТОВ «Торговий Дім Північ-Центр» по господарських операціях проведених з ФОП ОСОБА_4, ТОВ «Перун», ФОП ОСОБА_5, ТОВ «Інтерагро 2007», ТОВ «Авіо Плюс» і ТОІ «Мобілсвіт» за період з 01.01.2010 року по 31.03.2012 року.

Отже, валові витрати та податковий кредит з податку на додану вартість ТОВ «Торговий Дім Півнч-Центр» по господарських операціях проведених з ФОП ОСОБА_4, ТОВ «Перун», ФОП ОСОБА_5, ТОВ «Інтерагро 2007», ТОВ «Авіо Плюс» і ТОВ «Мобілсвіт» за період з 01.01.2010 року по 31.03.2012 року сформовано відповідно до вимог підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14, пункту 138.2 статті 138 та пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями), пункту 7.5.1 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року №168/97- ВР (із змінами та доповненнями) та не вплинуло на заниження податку на прибуток та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість.

Як вбачається з висновку судово-економічної експертизи, дослідженням поданих документів, експертом документально підтверджується первинними бухгалтерськими документами:

- проведення господарських операцій поставки між позивачем та фізичною особо. Підприємцем ОСОБА_4 у період з 07.08.2010 року по 24.05.2011 рік;

- проведення господарських операцій поставки між Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім Північ-Центр» та ТОВ «Перун» у період з 05.07.2011 року. Дані господарські операції не вплинуло на заниження податку на прибуток та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість позивачем;

- проведення господарських операцій поставки між позивачем та фізичною особою підприємцем ОСОБА_5 у період з 05.09.2011 року по 26.10.2011 року;

- проведення господарських операцій поставки між позивачем та ТОВ «Інтерагро 2007» у серпні 2011 року. Дані господарські операції не вплинуло на заниження податку на прибуток та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість позивачем;

- проведення господарських операцій поставки між Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім Північ-Центр» та ТОВ «Авіо Плюс» у період з 01.02.2011 по 21.02.2011 рік. Дані господарські операції не вплинуло на заниження податку на прибуток та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість позивачем;

- проведення господарських операцій поставки між ТОовариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім Північ-Центр» та ТОВ «Мобілсві» у лютому 2011 року;

- встановлено, що показники валових витрат (витрат звітного періоду з податку на прибуток) Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім Північ-Центр» за наслідками господарських операцій з ОСОБА_4, ТОВ «Перун» ОСОБА_5, ТОВ «Інтерагро 2007», ТОВ «Авіо Плюс» і ТОВ «Мобілсвіт» у періоди з 01.01.2010 по 31.03.2012 рік сформовано відповідно до підпункту 14.1.27, пункту 14.1 статті 14 та пункту 138.2. статті 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями);

- встановлено, що показники податкового кредиту податку на додану вартість позивача за наслідками господарських операцій з ОСОБА_4, ТОВ «Перун», ОСОБА_5, ТОВ «Інтерагро 2007», ТОВ «Авіо Плюс» і ТОВ «Мобілсвіт» у періоді з 01.01.2010 року по 31.03.2012 рік сформовано відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями) та пункту 7.5.1 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року №168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

Статтею 61 Конституції України встановлено, що юридична відповідальність має індивідуальний характер.

Тому, суд зазначає, що Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Північ-Центр" не може нести відповідальність за дії чи бездіяльність контрагентів щодо невідображення ним сум податків по господарським операціям та/або неподання звітності до податкового органу. Це означає, що не виконаня контрагентом свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету тягне відповідальність та негативні наслідки щодо цієї особи, а тому сама по собі несплата податку продавцем не може бути підставою для відмови у праві для платника податку на податковий кредит за наявності факту здійснення господарської операції.

Податковим органом не доведено суду належними та достатніми доказами факту того, що правочини, укладений між Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Північ-Центр" та його контрагентами, мали фіктивний чи безтоварний характер. На час розгляду та вирішення справи, судом встановлено та не заперечувалось представником відповідача, що кожен з описаних в перевірці контрагентів має стан зареєстрованої фізичної та юридичної особи, не знаходиться в стані припинення, жодного вироку суду щодо осіб по контрагентах, або по факту протиправних дій по зазначених контрагентах суду надано не було.

На підставі вищевикладеного висновки податкового органу про порушення позивачем вимог пунктів пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 року №283/97- ВР із мінами та доповненнями, підпунктів 14.1.11, 14.1.257, 14.1.36, підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14, пункту 135.1, пункту 135.2, підпунктів 135.5.4 пункту 135.5 статті 135, пункту 138.1 статті 138, підпункту 139.1.9 статті 139 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI; підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7, підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року №168/97-ВР із змінами та доповненнями пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3 статті 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, є безпідставними.

За наведених обставин позов підлягає задоволенню.

Враховуючи, що податковим органом податкове повідомлення-рішення на зменшену суму податкового зобов'язання позивачу не приймалось, скасуванню підлягають податкові повідомлення рішення від 02.07.2012 року №1000152340, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на прибуток приватних підприємств" у сумі 341038,00 грн., з яких: 309457,00 грн. - за основним платежем; 31581,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; від 02.07.2012 року №1000162340, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість по вітчизняних товарах" у сумі 226518,00 грн., з яких: 191579,00 грн. - за основним платежем; 34939,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Згідно з частиною першою статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Позивачем за подання позовної заяви сплачено судовий збір у сумі 2146,00 грн. Крім того позивачем здійснено оплату за проведення судово-економічної експертизи.

Таким чином, судові витрати щодо сплати судового збору у сумі 385,00 грн. та щодо оплати судово-економічної експертизи в сумі 14740,00 грн. підлягають присудженню з державного бюджету на користь позивача.

Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159 - 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Сарненської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби:

від 02.07.2012 року №1000152340, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на прибуток приватних підприємств" у сумі 341038,00 грн., з яких: 309457,00 грн. - за основним платежем; 31581,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

від 02.07.2012 року №1000162340, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість по вітчизняних товарах" у сумі 226518,00 грн., з яких: 191579,00 грн. - за основним платежем; 34939,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Північ-Центр" сплачений судовий збір у сумі 2146 (дві тисячі сто сорок шість) гривень 00 коп.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Північ-Центр" понесені витрати на проведення судово-економічної експертизи у Львівському науково-дослідному інституті судових експертиз у сумі 14740 (чотирнадцять тисяч сімсот сорок) гривень 00 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі проголошення лише вступної та резолютивної частини постанови або прийняття постанови у письмовому провадженні, - протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Кравчук Т.О.