Ухвала суду № 31000432, 18.04.2013, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"18" квітня 2013 р. м. Київ К-19021/10

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Степашка О.І.

Суддів Рибченка А.О.

Федорова М.О.

за участю:

секретаря судового засідання Бовкуна В.В.

представника відповідача Макаревича О.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва

на постанову Господарського суду м. Києва від 11.02.2009

та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 25.03.2010

у справі № 32/540-А

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Контакт+Електро»

до Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва

про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Контакт+Електро» (далі по тексту - позивач, ТОВ «Контакт+Електро») звернулось до Господарського суду м. Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва (далі по тексту - відповідач, ДПІ у Подільському районі м. Києва) про скасування податкового повідомлення-рішення від 29.11.2004 №941-23-804-30002054/15468.

Постановою Господарського суду м. Києва від 11.02.2009, яка залишена без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 25.03.2010, позовні вимоги задоволено.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій і прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено судами попередніх інстанції, відповідач податковим повідомленням-рішенням №941-23-804-30002054/15468 від 29.11.2004 позивачу визначено податкове зобов'язання на суму 5203047,70 грн. Підставою став акт додаткової перевірки ТОВ «Контакт+Електро» №620/260/26561922/Д від 23.11.2004 до акту перевірки щодо контролю здійснення розрахункових операцій від 12.11.2004.

В акті перевірки вказано, що додатковою перевіркою первинних бухгалтерських документів виявлено факт видачі готівки з каси підприємства, в тому числі для здавання її до установи банку, без оформлення платіжних видаткових касових документів у період з 01.10.2003 по 18.11.2004 на загальну суму 4108050,00 грн. Цим порушено пункти 2.2, 3.3, 3.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ України від 19.02.2001 №72. Зокрема, встановлено перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства у цей період на 2601523,85 грн.

За наслідками перевірки за перевищення лімітів залишку готівки в касі, відповідно до пункту 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» до ТОВ застосовані фінансові санкції у двократному розмірі сум виявленої понад лімітної готівки в розмірі 5203047,70 грн.

Твердження про перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі ґрунтуються на тому, що видача готівки з каси підприємства здійснювалось без оформлення видаткових касових документів.

Висновком експерта Київського науково-дослідного інституту судових експертиз встановлено, що за період з 01.10.2003 по 19.10.2004 та з 11.11.2004 по 18.11.2004 з каси товариства видані грошові кошти на суму 4341750,19 грн. для таких цілей: 3818950,00 грн. - для здачі на поточний рахунок; 280690,42 грн. - з метою проведення розрахунків з кредиторами; 127744,33 грн. - для виплати заробітної плати; 2504,47 грн. - для проведення розрахунків за страхуванням; 340,00 грн. - виплачено з посиланням на бухгалтерський рахунок 791 «Фінансовий результат операційної діяльності»; 105376,78 грн. - видано під звіт.

Висновки акту додаткової перевірки ДПІ у Подільському районі м. Києва про видачу готівки з каси без оформлення видаткових касових документів підтверджується висновком експерта частково, в сумі 3818950,00 грн. - видачі готівки з каси підприємства для здавання її до установи банку.

Однак в матеріалах справи наявні квитанції Подільського відділення Ощадного банку України в м. Києві, що підтверджують здачу виручки позивачем до банківської установи.

Експертом також встановлено, що розрахунок перевищення ліміту каси та сум фінансових санкцій, складений Головним державним податковим ревізором інспектором ДПІ у Подільському районі м. Києва проведений так: залишок на кінець дня перевіркою визначався як сума залишків на кінець дня, згідно касових звітів, та суми, що здавалась товариством до банківської установи; сума перевищення ліміту визначалася як різниця між сумою залишку на кінець дня за розрахунками перевірки та встановленого ліміту.

А за результатами проведеного розрахунку перевищення ліміту ТОВ «Контакт+Електро», проведеного на підставі касових книг, в період з 01.10.2003 по 18.11.2004 перевищення позивачем ліміту каси не встановлено.

Висновок акту перевірки ДПІ у Подільському районі м. Києва про перевищення ліміту на суму 2601523,85 грн. документально та нормативно не підтверджений.

Колегія суддів погоджується із рішенням судів першої та апеляційної інстанцій, з огляду на таке.

Ліміт залишку готівки в касі, згідно статті 1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 N72, яка діяла на час існування спірних відносин, визначався як граничний розмір готівки, що може залишатися в касі підприємства на кінець робочого дня.

Як передбачає підпункт 2.8 такого Положення ліміт каси встановлюється підприємствам, які мають рахунки в установах банків і здійснюють операції з готівкою. Такі підприємства можуть зберігати в своїй касі готівку на кінець дня в межах затвердженого ліміту каси.

Згідно пп. 2.9 Положення підприємства зобов'язані здавати готівкову виручку понад установлений ліміт каси в порядку і строки, визначені установою банку для зарахування на їх поточні рахунки. Якщо ліміт каси підприємству взагалі не встановлено, то вся наявна готівка в його касі на кінець дня має здаватися до банку (незалежно від причин, унаслідок яких ліміт каси не встановлено). Готівкові кошти можуть здаватися підприємствами в денні та вечірні каси установ банків, через служби інкасації, підприємствам поштового зв'язку для переказів на їх поточні рахунки в установах банків. Готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони надійшли до кас підприємств сфери торгівлі, громадського харчування та послуг (тих, що не мають домовленості з установою банку на інкасацію чи здавання готівкової виручки до вечірньої каси банку) при проведенні розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій (із зафіксованим РРО часом надходження коштів) наприкінці робочого дня та були здані (у сумі, що перевищує встановлений ліміт каси) до обслуговуючих установ банків не пізніше наступного робочого дня банку (протягом операційного часу його роботи) та підприємства або були використані підприємством (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного дня на необхідні господарські потреби.

Якщо аналогічна ситуація виникає на підприємствах, які при проведенні готівкових розрахунків використовують прибуткові касові ордери або розрахункові книжки, що містять розрахункові квитанції, і точний час надходження готівки не може бути зафіксований, то такі готівкові надходження не вважаються понадлімітними в день їх надходження не більше ніж чотири рази на місяць. У разі постійного надходження готівки до кас наприкінці робочого дня і відповідного перевищення ліміту каси такі підприємства мають звернутися до обслуговуючих установ банків щодо перегляду строків здавання готівкової виручки та ліміту каси. Не вважаються понадлімітними в день їх надходження і ті готівкові кошти, що надійшли до кас підприємств (тих, що не мають домовленості на інкасацію та здавання готівкової виручки до вечірньої каси банку) у вихідні та святкові дні та здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих установ банків наступного робочого дня банку (протягом операційного часу його роботи) та підприємства або були використані підприємством наступного робочого дня на необхідні господарські потреби.

За правилами підпунктів 3.1, 3.2, 3.6 Положення касові операції оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами, типові форми і порядок заповнення яких затверджені наказом Міністерства статистики України від 15.02.1996 N51 «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій», і мають застосовуватися усіма підприємствами. Приймання готівки касами підприємств, у тому числі й одержаної з банку, проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства. Видача готівки з каси підприємства для здавання її до установи банку оформляється видатковим касовим ордером з відображенням цієї операції в касовій книзі. Документом, що свідчить про здавання виручки до установи банку, є квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки за підписами бухгалтера і касира установи банку, засвідчена печаткою (штампом) установи банку. Документом, що свідчить про здавання виручки інкасаторам банку, є копія супровідної відомості за підписом інкасатора, засвідчена печаткою (штампом) установи банку.

Відповідно до підпунктів 5.4.1, 5.4.2 Положення під час перевірки дотримання підприємством ліміту каси визначається наявність установленого банком або самостійно встановленого підприємством (у випадках, передбачених пунктами 4.8, 4.12, 4.13 Інструкції) ліміту каси, уточнюються за наказами, розпорядженнями (іншими розпорядчими документами) суми самостійно доведених підприємством лімітів кас своїм відокремленим підрозділам. Під час перевірок з'ясовують те, як підприємство дотримується встановленого банком ліміту каси, строків і порядку здавання готівкової виручки (за заявкою-розрахунком) або самостійно встановленого підприємством ліміту каси (за наказом, розпорядженням або заявкою-розрахунком) підприємства. Крім того, має враховуватися те, що кошти, одержані з каси банку або направлені з виручки на виплати, пов'язані з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), можуть відповідно до пункту 2.14 цього Положення протягом 3 - 5 днів зберігатися в касі підприємства понад установлений ліміт каси.

Для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касі за касовою книгою з установленим підприємству лімітом каси за кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження і витрати готівки) чи ні. Якщо в періоді, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то визначаються, протягом якого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строки до банку і з якої причини, а також загальна сума понадлімітних залишків. Під час перевірок мають також ураховуватися особливості визначення понадлімітних залишків і порядку їх здавання до кас банків підприємствами торгівлі, громадського харчування та послуг згідно з пунктом 2.9 цього Положення.

Виявлені порушення встановленого ліміту каси відображаються у таблиці розділу III акта перевірки.

За приписами пункту 2.17 Положення до підприємств (підприємців) застосовуються штрафні санкції згідно з чинним законодавством України за: перевищення встановлених лімітів каси; не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування) у касах готівки; перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів; витрачання готівки з виручки на виплати, що пов'язані з оплатою праці, за наявності податкового боргу; використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням; проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа, який підтверджував би сплату покупцем готівкових коштів.

За змістом статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

Отже, суди дійшли правильного висновку про необґрунтованість перевищення ліміту залишків готівки у касі на відповідну суму.

Також колегія суддів погоджується із судами, що Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» не регулює питання застосування та стягнення фінансових санкцій за порушення касової дисципліни, а застосовані оспорюваними податковими повідомленнями-рішеннями штрафні санкції не є податковими зобов'язаннями та не можуть стягуватися за процедурою, передбаченою Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Суди попередніх інстанцій вірно зазначили, що позивач своєчасно звернувся до суду, тому підстав для відмови у задоволенні позовних вимог на підставі пропуску строку звернення до суду відсутні.

Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про те, що судами першої та апеляційної інстанцій належним чином з'ясовані обставини справи та надано їм правильну юридичну оцінку. Порушень норм матеріального та процесуального права, які могли б призвести до зміни чи скасування рішення судів першої та апеляційної інстанцій не встановлено.

На підставі викладеного, керуючись статтями 221, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва залишити без задоволення.

Постанову Господарського суду м. Києва від 11.02.2009 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 25.03.2010 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий(підпис)О.І. Степашко Судді(підпис)А.О. Рибченко (підпис)М.О. Федоров З оригіналом згідно Помічник судді О.Я. Меньшикова