Постанова № 30987613, 22.03.2013, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/287/13-a

"22" березня 2013 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Мандзія О.П.

при секретарі Бойко Н.Б.

за участю:

представника позивача Турчина Д.О.

представників відповідача Стецько Н.Ю., Бабовал О.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Тернополі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Збаразький цукровий завод» до Збаразької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0000052304 від 15.11.2012 року, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Збаразький цукровий завод» (надалі - позивач або підприємство) звернулося до Збаразької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби (надалі - відповідач або Збаразька МДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення №0000052304 від 15.11.2012 року, яким нараховано грошове зобов'язання за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 221097,99 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Збаразькою МДПІ була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Збаразький цукровий завод» з питань дотримання вимог валютного законодавства по експортному контракту №21-10/С від 21.10.2011 року, результати якої оформлені актом від 31.10.2012 року. На підставі даного акту прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.11.2012 року №0000052304 про нарахування грошового зобов'язання за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 221097,99 грн.

З вказаним Рішенням підприємство не погоджується, оскільки вважає, що прийняте з підстав неправильного тлумачення і застосування відповідачем норм матеріального права.

Перерахунок пені, згідно ст. 4 Закону Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року № 185/94-ВР, у грошову одиницю України здійснюється за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. У даному випадку датою митного оформлення останньої вантажно-митної декларації є 23.12.2012 року. Згідно курсу НБУ станом на 23.12.2011 року 1 долар США = 7,9893 гривень, тоді як при обрахунку пені відповідачем взято курс НБУ станом на 20.06.2012 року коли 1 долар США = 7,9925 гривень.

Вказані обставини свідчать про незаконність та протиправність прийнятого рішення та необхідність його скасування.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з мотивів викладених в адміністративному позові. Додатково зауважив, що заборгованість в сумі 161773 доларів США виникла перед ТОВ «Збаразький цукровий завод» саме з дати митного оформлення останньої вантажно - митної декларації 23.12.2011, а не 20.06.2012 року.

Також представник позивача визнав факт неповернення валютної виручки після закінчення законодавчо встановлених термінів по експортному контракту №21-10/с від 21.10.2011 року за період з 01.07.2012 по 26.08.2012 в кількості 57 днів.

Представники відповідача в судовому засіданні позов не визнали. У наданих письмових запереченнях на позов вказано, що порушення граничного терміну надходження валютної виручки за ТОВ «Збаразький цукровий завод» підтверджується актом перевірки від 31.10.2012 року №939/2240/35617045, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.11.2012 року №0000052304, яким нараховано грошове зобов'язання у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо - економічної діяльності в сумі 221097,99 грн. за період з 01.07.2012 року по 26.08.2012 року.

Твердження позивача про те, що перерахунок пені у грошову одиницю України слід було здійснити, виходячи із курсу НБУ станом на 23.12.2011 року, відповідач вважає не обґрунтованим. Заборгованість ТОВ «Збаразький цукровий завод» в сумі 161773 дол. США за експортний товар по ВМД №403000009/2011/001286 від 23.12.2011 року виникла з першого дня після закінчення законодавчо встановлених термінів повернення валютної виручки, у даному випадку - 21.06.2012.

Заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, оцінивши представлені у справі докази у їх сукупності, на підставі чинного законодавства судом встановлені наступні обставини.

31 жовтня 2011 року працівниками Збаразької МДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Збаразький цукровий завод» з питань дотримання вимог валютного законодавства по експортному контракту №21-10/С від 21.10.2011 року, результати якої оформлені актом перевірки №939/2240/35617045 (а.с. 45-54).

Перевіркою встановлено, укладення контракту №21-10/С від 21.10.2011 року (далі - Контракт) між ТОВ «Збаразький цукровий завод», надалі іменований «Продавець» із нерезидентом ТОВ «Мега Продукт» (м. Тбілісі, Грузія), надалі «Покупець».

У відповідності до п.1.1 Розділу Контракту від 21.10.2011 року Продавець зобов'язується поставити, а Покупець прийняти і оплатити цукор білий кристалічний, (товар). Загальна кількість товару по даному контракту складає 3180 тон. Відгрузка проводиться партіями по 530 тонн +/- 5%.

Згідно додаткової угоди №2 від 10.11.2011 року до Контракту №21-10/С, - Покупець здійснює передоплату 50% вартості товару/партії, який поставляється Продавцем згідно додатків до даного Контракту на протязі 3-ох банківських днів з моменту підписання даного додатку. Решта 50% вартості товару, який поставляється Продавцем, оплачується Покупцем на протязі 2-ох банківських днів з моменту митного оформлення товару. Підтвердженням митного оформлення є копії вантажної митної декларації з відмітками митниці, яка відправляється Продавцем Покупцю по факсу або електронної поштою.

Актом перевірки встановлено, що на виконання умов контракту від 21.10.2011 року та додаткових угод до нього резидентом ТОВ «Збаразький цукровий завод» відвантажено товару нерезиденту ТОВ «Мега продукт» на суму 1347595 дол. США, що підтверджується вантажно-митними деклараціями (ВМД). Однак від даного нерезидента на банківський рахунок ТОВ «Збаразький цукровий завод» поступила валютна виручка а загальну суму 118522 дол. США.

В ході перевірки Контракту та листа ПАТ «Акціонерний комерційний промисловий-інвестиційний банк» №20-9/1471 від 27.06.2012 року (а.с. 44), податковим органом встановлено порушення законодавчо встановлених строків ТОВ «Збаразький цукровий завод» по договору від 21.10.2011 року №21-10/С в наслідок неповернення валютної виручки в сумі 161773 дол. США за експортований товар по ВМД від 23.12.2011 року №403000009/2011/001286 при граничному терміні надходження - 20.06.2012 року. Даний факт позивачем не заперечується.

Станом на 24.10.2012 року по рахунку №362 «Розрахунки з іноземними покупцями» рахується прострочена дебіторська заборгованість у сумі 161773 дол. США.

Встановлено, що ТОВ «Збаразький цукровий завод» 27.08.2012 подано до Міжнародного комерційного арбітражного суду при Торгово-промисловій палаті України позов про стягнення з ТОВ «Мега продукт» грошових коштів в сумі 199951,43 дол. США.

У аті перевірки відмічено, що у зв'язку із прийняттям до розгляду Міжнародним комерційним арбітражним судом при Торгово-промисловій палаті України 27.08.2012 року позовної заяви ТОВ «Збаразький цукровий завод» про стягнення з нерезидента - ТОВ «Мега продукт» заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортним контрактом №21-10/С, строки, передбачені ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

При перевірці декларування валютних цінностей встановлено, що декларацію про валютні цінності станом на 01.07.2012 року та станом на 01.10.2012 року ТОВ «Збаразький цукровий завод» в Збаразьку МДПІ не подано.

Позивач, згідно даних перевірки, станом на 01.07.2012 року та станом на 01.10.2012 року мав прострочену дебіторську заборгованість по контракту від 21.10.2011 року, укладеному з нерезидентом - ТОВ «Мега продукт» в сумі 161773 дол. США, що підлягає декларуванню.

На підставі викладеного податковий орган у акті перевірки дійшов висновку про порушення вимог:

статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а саме валютна виручка в сумі 161773 дол. США по контракту №21-10/С укладеного з нерезидентом ТОВ «Мега продукт» у законодавчо встановлені терміни не надійшла;

статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» від 19.02.1993 року №15-93, та статті 1 Указу Президента України №319/94 від 18.06.1994 року «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами», а саме порушення вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна станом на 01.07.2012 та станом на 01.10.2012, при наявності простроченої дебіторської заборгованості по контракту №21-10/С від 21.10.2011 року.

Збаразькою МДПІ за розглядом акта перевірки та у відповідності із вимогами ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року № 185/94-ВР (далі -Закон № 185/94-ВР) прийнято податкове повідомлення-рішення від 15 листопада 2012 року №0000052304, яким нараховане грошове зобов'язання ТОВ «Збаразький цукровий завод» у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо економічної діяльності в сумі 221097,99 грн. (а.с. 18).

Розрахунок пені у сфері ЗЕД по ТОВ «Збаразький цукровий завод» здійснено за курсом НБУ станом на 21.06.2012 року (перший день після закінчення 180 денного терміну повернення валютної виручки): 100 доларів США = 799,25 грн. за період з 01.07.2012 по 26.08.2012 року.

Не погоджуючись з вказаними податковим повідомленням - рішеннями від 29.06.2011 позивач оскаржив їх, надіславши скарги за вих. № 40 та № 41 від 11.07. 2011 до Державної податкової адміністрації в Тернопільській області.

За результатами розгляду скарги, державною податковою службою у Тернопільській області рішенням від 14.12.2012 (а.с. 59 - 61) залишено без змін податкове повідомлення - рішення №0000052304 від 15.11.2012 року, а скаргу без задоволення.

Рішенням Державної податкової служби України від 14.01.2013 року (а.с. 62) скаргу ТОВ «Збаразький цукровий завод» на податкове повідомлення-рішення №0000052304 від 15.11.2012 року залишено без розгляду.

Оцінивши зібрані по справі докази, з'ясувавши всі обставини справи та дослідивши норми чинного законодавства, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги не підлягають до задоволення, виходячи з наступного.

Оскаржене податкове повідомлення - рішення відповідача прийнято за порушення позивачем статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті . Відповідно до названої статті Закону - виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

У відповідності із вимогами ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» граничний термін надходження валютної виручки за контрактом №21-10/С по ВМД від 23.12.2011 року №403000009/2011/001286 становить 20.06.2012 року.

На підставі вище викладеного, суд констатує, що станом на 21.06.2012 року у позивача виникла заборгованість в сумі 161773 дол. США по поверненню валютної виручки за експортною операцією.

Відповідно до статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

У разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

Суд погоджується з позицією податкового органу викладеною у листі Головної ДПІ України від 09.08.1996 року №22-305/10-4616) (а.с. 58) та письмових запереченнях відповідача про те, що заборгованість по експортно-імпортних операціях виникає з першого дня після закінчення законодавчо встановлених термінів повернення валютної виручки або імпорту товару, а також з моменту здійснення уповноваженим банком платежу на користь нерезидента, якщо застосовуються розрахунки у формі документарного акредитиву.

Вказана позиція також кореспондує із Інструкцією «Про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями» затвердженою постановою правління НБУ від 24.03.1999 року №136, а саме: день виникнення порушення - перший день після закінчення встановленого законодавством строку розрахунків за експортною, імпортною операцією або строку, встановленого відповідно до раніше одержаних за цією операцією висновків.

Таким чином суд дійшов висновку, що Збаразькою МДПІ правомірно здійснено розрахунок пені при прийнятті оскарженого податкового - повідомлення рішення виходячи із курсу НБУ станом на день виникнення заборгованості, а саме 21.06.2012 року.

При цьому, суд відхиляє доводи позивача про необхідність здійснення розрахунку пені у грошову одиницю України, виходячи із курсу НБУ станом на 23.12.2011 року - дати останньої ВМД №403000009/2011/001286.

Суд відзначає, що дата виникнення заборгованості за експортним контрактом між договірними сторонами та дата виникнення заборгованості по поверненню валютної виручки резидентів за експортними операціями не є тотожні поняття та різняться між собою, оскільки строки поставки товару та строки оплати по контракту встановлюються сторонами, а граничні строки зарахування виручки резидентів у іноземній валюті встановлені Законом.

З аналізу Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» суд дійшов висновку, що граничний 180 денний строк повернення валютної виручки залежить від дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується та не залежить від дати виникнення заборгованості згідно договірних зобов'язань.

Тобто вказану у статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» дату виникнення заборгованості,- пов'язано Законом із першим днем після закінчення 180 денного строку розрахунків за експортною операцією, а не з датою виникнення заборгованості за експортним контрактом.

Визначаючись щодо позовних вимог, згідно до вимог ст. 2 КАС України, суд вважає, що оскаржене податкове повідомлення - рішення прийнято в межах компетенції, на підставі діючого законодавства, обґрунтовано та з врахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Згідно із ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.

Відтак, беручи до уваги наведене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для скасування оскаржених податкових повідомлень - рішень, що обумовлює відмову у задоволенні позовних вимог.

У відповідності до положень ст. 94 КАС України, судові витрати позивачеві, якому відмовлено у позові, не відшкодовуються.

Керуючись статтями 2, 69, 70, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Збаразький цукровий завод» до Збаразької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0000052304 від 15.11.2012 року - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

/Постанова складена в повному обсязі та підписана 27 березня 2013 року/

Головуючий суддя Мандзій О.П.

копія вірна

Суддя Мандзій О.П.