Ухвала суду № 30862123, 18.04.2013, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 2а/2570/3031/12 Головуючий у 1-й інстанції: Житняк Л.О., Суддя-доповідач: Усенко В.Г.

У Х В А Л А

Іменем України

18 квітня 2013 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Усенка В.Г,

суддів: Бистрик Г.М., Оксененка О.М.,

при секретарі Андріюк Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали апеляційної скарги Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області на постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2012 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» в особі «Нафтогазовидобувного управління «Чернігівнафтогаз» до Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області про скасування податкового повідомлення-рішення та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» в особі «Нафтогазовидобувного управління «Чернігівнафтогаз» (далі - Позивач) звернулось до суду із адміністративним позовом до Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області (далі - Відповідача) у якому просило (з уточненнями):

- скасувати податкове повідомлення-рішення Прилуцької ОДПІ від 24.09.2012 № 0000132202/286;

- визнати ПАТ «Укрнафта» з реквізитами платника податків «НГВУ «Чернігівнафтогаз» податковий номер 534663345 за договором про спільну діяльність № 35/4, платником рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, та плати за користування надрами для видобування корисних копалин за результатами спільної діяльності;

- зобов'язати Прилуцьку ОДПІ зарахувати кошти, отримані від платника податків «НГВУ «Чернігівнафтогаз» податковий номер 534663345 за договором про спільну діяльність № 35/4, як рентну плату за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, та плату за користування надрами для видобування корисних копалин;

- визнати правомірності віднесення на витрати при визначенні оподатковуваного прибутку за результатами спільної діяльності фактично сплачених ПАТ «Укрнафта» з реквізитами платника податків «НГВУ «Чернігівнафтогаз» податковий номер 534663345 за договором про спільну діяльність № 35/4, суми 3 906 929,47 грн. рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, визначених з урахуванням звільнення від оподаткування додаткових обсягів нафти, видобутої на родовищах з важко видобувними та виснаженими запасами, та суми 7 092 982,59 грн. плати за користування надрами для видобування корисних копалин.

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2012 року позовні вимоги задоволено частково.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Заслухавши представників сторін, що прибули у судове засідання, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а оскаржувану постанову - без змін, виходячи з наступного.

Згідно зі ч. 1 п. 1 ст. 198, ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, не може бути скасовано правильне по суті рішення суду з одних лише формальних міркувань.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, 19.01.1999 між ВАТ «Укрнафта» (23.03.2011 проведено державну реєстрацію зміни найменування юридичної особи з ВАТ «Укрнафта» на ПАТ «Укрнафта») та ТОВ «Карлтон Трейдінг Україна» було укладено договір про спільну діяльність в Прилуцькому нафтогазопромисловому районі № 35/4, який взятий на облік до Прилуцької ОДПІ з 12.02.1999. ПАТ «Укрнафта», як уповноважена особа, з часу вступу в дію договору про спільну діяльність від 19.01.1999 № 35/4 та у процесі господарської діяльності за даним договором, здійснює нарахування та сплату з рахунку, призначеного для обслуговування спільної діяльності, податку на прибуток, рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, а також плату за користування надрами для видобування корисних копалин, у розрахунку на обсяги нафти та газу.

«НГВУ «Чернігівнафтогаз» податковий номер 534663345 за договором про спільну діяльність № 35/4 за нафту і газ, видобуті в період з 01.01.2011 по 31.03.2012 нараховано та сплачено рентної плати за нафту та газ у сумі 3 906 929,47 грн., та плати за користування надрами для видобування корисних копалин у сумі 7 092 982,59 грн., які не зараховані Прилуцькою ОДПІ до бюджету та обліковуються як нез'ясовані платежі.

При складанні Акту перевірки від 14.09.2012 № 622/22-534663345 та відповідно прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення від 24.09.2012 № 0000132202/286 Прилуцькою ОДПІ проігноровано ту обставину, що питання про законність сплати за користування надрами та рентної плати уповноваженими на те учасниками договорів про спільну діяльність вже розглядалося в судовому порядку стосовно платника податків «НГВУ «Чернігівнафтогаз» податковий номер 534663345 за договором про спільну діяльність № 35/4. Крім того, відповідач вважає, що ПАТ «Укрнафта» у своїй діяльності та поданні податкових розрахунків повинно керуватись наказом Державної податкової адміністрації України (далі - ДПА України) від 24.12.2010 № 1013 «Про затвердження форм податкових розрахунків з плати за користування надрами» та наказом ДПА України від 24.12.2010 № 1012 «Про затвердження форми Податкового розрахунку з рентної плати на нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні», проте позивач звернув увагу на те, що ухвалою Вищого адміністративного суду України від 03.05.2012 у справі № 2а-9068/11/2670 (К/9991/12507/12) постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 01.08.2011 про визнання недійсним наказу ДПА України від 24.12.2010 № 1013 «Про затвердження форм податкових розрахунків з плати за користування надрами» в частині - залишено без змін, а ухвалою Вищого адміністративного суду України від 05.07.2012 у справі № 2а-9070/11/2670 (К/9991/13429/12) постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 01.08.2011 про визнання недійсним наказу ДПА України від 24.12.2010 № 1012 «Про затвердження форми Податкового розрахунку з рентної плати на нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні» в частині - також залишено без змін.

На підставі вказаного Акту перевірки Прилуцькою ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.09.2012 № 0000132202/286, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток (доходи) приватних підприємств у розмірі 2 778 056,05 грн. (у т. ч. за основним платежем - 2 531 667,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 246 389,05 грн.) (т. 1 а. с. 32).

Перевіркою повноти визначення скоригованих витрат, у зв'язку з проведенням спільної діяльності за період з 01.04.2010 по 31.03.2011 встановлено їх завищення за I квартал 2011 року в сумі 2 181 018,00 грн.

При цьому, керуючись положеннями п. 46.4 ст. 46 Податкового кодексу України ПАТ «Укрнафта» в особі «НГВУ «Чернігівнафтогаз» подало до Прилуцької ОДПІ податкові розрахунки зі сплати рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, та плати за користування надрами для видобування корисних копалин, з доповненням та відповідними поясненнями, на що, остання зазначила, що договір про спільну діяльність в Прилуцькому нафтогазопромисловому районі від 19.01.1999 № 35/4 не є власником спеціальних дозволів на користування ділянками надр і не являється платником плати за користування надрами для видобування корисних копалин, тому, на думку Прилуцької ОДПІ, такі податкові розрахунки за період з 01.01.2011 по 31.03.2012 заповнені із порушенням вимог ст. 48 Податкового кодексу України та не вважаються податковими деклараціями.

Однак, судом першої інстанції було встановлено, що твердження Прилуцької ОДПІ про те, що «НГВУ «Чернігівнафтогаз», податковий номер 534663345 за договором про спільну діяльність № 35/4, не може бути платником рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, та плати за користування надрами для видобування корисних копалин за результатами спільної діяльності, так як не є власником спеціальних дозволів на користування надрами родовищ, в даному випадку є неспроможним, оскільки «НГВУ «Чернігівнафтогаз» входить до складу ПАТ «Укрнафта» на правах структурної одиниці (філії) з питань комплексного освоєння нафтових та газових родовищ, видобування нафти з конденсатом та природнього і нафтового газу, а власником зазначених дозволів правомірно є ПАТ «Укрнафта», в межах яких на окремих свердловинах (об'єктах робіт) здійснюється спільна діяльність.

Невизнання ПАТ «Укрнафта» як уповноваженої особи за договором про спільну діяльність в Прилуцькому нафтогазопромисловому районі від 19.01.1999 № 35/4», перебування якого на податковому обліку з реквізитами «НГВУ «Чернігівнафтогаз» податковий номер 534663345 за договором про спільну діяльність № 35/4, відповідає абз. 4 п. 64.6 ст. 64 Податкового кодексу України та суперечить п. 15.1 ст. 15 Кодексу, який пов'язує платника податків з об'єктом оподаткування. Платником плати за користування надрами у розрахунку на обсяги видобутку нафти та газу при виконанні договору не може бути хтось інший як ПАТ «Укрнафта», що перебуває на обліку як платник податків - відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору.

Задовольняючи вимоги адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що діючи як платник податків «НГВУ «Чернігівнафтогаз», податковий номер 534663345 за договором про спільну діяльність № 35/4, ПАТ «Укрнафта» здійснює ведення спільних справ за договором про спільну діяльність, обліковує видобуток нафти, газу та газового конденсату, що є спільною власністю учасників Договору і водночас є об'єктами оподаткування платою за користування надрами (включаючи відповідну продукцію, що видобувається на Прилуцькому родовищі, яке розташоване на території Прилуцького району Чернігівської області).

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджує такий висновок суду першої інстанції, оскільки він знайшов своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи.

Як вбачається з матеріалів справи, «НГВУ «Чернігівнафтогаз» (ід. код 00136573) зареєстровано 24.02.1998 як філію (інший відокремлений підрозділ) з правовим статусом - без права юридичної особи, головне підприємство - ПАТ «Укрнафта», Шевченківською районною в м. Києві державною адміністрацією, 11.06.2010 внесено дані щодо суб'єкта до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України і взято на облік до органу державної податкової служби як платника податків.

«НГВУ «Чернігівнафтогаз», згідно п. 1.1 та п. 1.2 Положення, затвердженого Наглядовою радою ПАТ «Укрнафта» (протокол від 28.12.2011 № 12/2011) утворено відповідно до рішення Загальних зборів акціонерів ВАТ «Укрнафта» від 08.10.1997 та входить до складу ПАТ «Укрнафта» на правах структурної одиниці (філії) і діє на підставі даного Положення (т. 1 а. с. 144-155). Відповідно до п. 1.5 Положення «НГВУ «Чернігівнафтогаз» є провідною структурною одиницею ПАТ «Укрнафта» з питань комплексного освоєння нафтових та газових родовищ, видобування нафти з конденсатом та природнього і нафтового газу.

ВАТ «Укрнафта» в особі його структурного підрозділу «НГВУ «Чернігівнафтогаз», до складу якого відноситься виконавча дирекція спільної діяльності, взято на податковий облік, як особу відповідальну за сплату податків за договором про спільну діяльність в Прилуцькому нафтогазопромисловому районі від 19.01.1999 № 35/4, податковий номер 534663345 (довідка про взяття на облік платника податків від 07.05.2004 № 43, т. 1 а. с. 156).

Відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, реєстраційний (обліковий) номер 534663345 є податковим номером платника податків, відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність № 35/4.

Для обслуговування спільної діяльності за вищевказаним Договором, відкрито рахунок № 26002200143019 в АКБ «Сітібанк (Україна)» м. Київ, МФО 300584, на якому акумулюються доходи від спільної діяльності, і з якого ведуться розрахунки у процесі її здійснення, у тому числі здійснюється сплата податків та зборів.

ПАТ «Укрнафта», як уповноважена особа, з часу вступу в дію договору про спільну діяльність від 19.01.1999 № 35/4 та у процесі господарської діяльності за даним договором, здійснює нарахування та сплату з рахунку, призначеного для обслуговування спільної діяльності, податку на прибуток, рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, а також плату за користування надрами для видобування корисних копалин, у розрахунку на обсяги нафти та газу.

При цьому, при визначенні розміру податкових зобов'язань по рентній платі за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, «НГВУ «Чернігівнафтогаз» податковий номер 534663345 за договором про спільну діяльність № 35/4 керувалось положеннями Указу Президента України від 21.12.1994 № 785/94 «Про встановлення рентної плати за нафту і природний газ, що видобуваються в Україні» та Указу Президента України від 17.06.1996 № 433/96 «Про заходи щодо залучення інвестицій для дорозробки нафтових родовищ із важковидобувними та виснаженими запасами», правомірність чого підтверджена в судовому порядку згідно постанови Вищого господарського суду України від 22.02.2012 по справі № 20/29 (11/149(6/131)), що набрала законної сили (т. 5 а. с. 212-215), та представником відповідача не заперечувалось.

З урахуванням встановленого, «НГВУ «Чернігівнафтогаз» податковий номер 534663345 за договором про спільну діяльність № 35/4 в порядку дії гарантій інвестиційної діяльності, згідно постанови Вищого господарського суду України від 22.02.2012 по справі № 20/29 (11/149(6/131)), звільнений від сплати рентної плати за додатково видобуту нафту понад базові обсяги на Прилуцькому, Гнідинцівському, Малодівицькому, Богданівському, Щурівському, Скороходівському родовищах.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що в Податковому кодексі України відсутня вимога щодо обов'язковості ідентичності найменування платників, їх коду ЄДРПОУ або податкового номеру (розділ 2 розрахунку) з найменуванням суб'єктів господарювання - власника спеціального дозволу на користування надрами, їх коду ЄДРПОУ (розділ 4 розрахунку), тому такі вимоги, які закладені в електронній формі розрахунку з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, та плати за користування надрами для видобування корисних копалин, - є помилковими.

Платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи із врахуванням визначення терміну «податкове зобов'язання», вказаного в пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Також в даних правовідносинах враховується п. 5.1 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями), яким визначено поняття «валові витрати виробництва та обігу», а також пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону, який визначає, що до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування» (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.

Зазначені правові норми кореспондуються із пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 (зі змінами та доповненнями), де визначені складові витрат операційної діяльності.

При цьому, відповідно до п. 256.1 ст. 256 Податкового кодексу України платниками рентної плати є суб'єкти господарювання, які здійснюють видобуток (у тому числі під час геологічного вивчення) вуглеводневої сировини на підставі спеціальних дозволів на користування надрами, отриманих в установленому законодавством порядку, а пп. 263.1.1 п. 263.1 ст. 263 Кодексу - платниками плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб'єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об'єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об'єктах (ділянках) надр.

Згідно п. 46.4 ст. 46 Податкового кодексу України, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним контролюючим органом, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

Згідно пп. 263.1.2 п. 263.1 ст. 263 Податкового кодексу України, у разі укладення власниками спеціальних дозволів на користування надрами з третіми особами договорів на виконання робіт (послуг), пов'язаних з використанням надр, у тому числі (але не виключно) за операціями з давальницькою сировиною, платниками плати за користування надрами для видобування корисних копалин є власники таких спеціальних дозволів на користування надрами.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки обов'язкові реквізити податкової звітності однозначно визначені Податковим кодексом України і доповнення до декларації аргументують необхідність дотримання положень п. 48.3 та п. 48.4 ст. 48 Кодексу, у поданих позивачем деклараціях з доповненнями, яке є її невід'ємною частиною, відсутня самовільна зміна обов'язкових реквізитів податкової звітності.

Отже, судом першої інстанції було вірно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам, прийнято законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права.

Обставини, викладені в апеляційній скарзі, до уваги не приймаються, оскільки є необґрунтованими та не є підставами для скасування рішення суду першої інстанції.

В зв'язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову окружного суду - без змін.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, Київський апеляційний адміністративний суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області - залишити без задоволення, а постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2012 року - без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення.

Касаційну скаргу може бути подано безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складення в повному обсязі відповідно до ст. 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі.

Головуючий - суддя В.Г. Усенко

судді: Г.М. Бистрик

О.М. Оксененко

Ухвалу виготовлено в повному обсязі 23.04.2013 року

Головуючий суддя Усенко В.Г.

Судді: Бистрик Г.М.

Оксененко О.М.