Постанова № 30775864, 25.03.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 березня 2013 р. Справа № 804/2894/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіБарановського Р. А. при секретаріПетьковій В.С. за участю: представника позивача представника відповідача Шаверіна Д.С. Димарьової В.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АЕФ" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби у якому просить скасувати податкове повідомлення рішення відповідача № 0000761501 від 11.02.2013.

Позовні вимоги мотивовані тим, що висновки відповідача, викладені у акті перевірки не ґрунтуються на нормах законодавства. Тому, і рішення, що винесене на його підставі є протиправним.

Представник позивача, що прибув у судове засідання позов підтримав та надав пояснення, аналогічні доводам, викладеним у позовній заяві.

Представник відповідача позов не визнала, оскільки наведені в адміністративному позові доводи позивача не спростовують факту встановлених порушень.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "АЕФ" (код 31647715) з питань дотримання вимог податкового законодавства України при здійснені операцій з торгівлі цінними паперами за період з 01.07.2009 по 30.06.2012.

Відповідно до акту перевірки встановлені наступні порушення:

п.п. 7.6.1. 7.6.3. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7. п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94, 11.1 53.8 ст. 153. п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України завищено суму витрат від операцій з цінними паперами акціями на суму 3 377 267.00 грн., в тому числі: в 3 кварталі 2010 на 36 500.00 грн., в 4 кварталі 2011 року на суму 26 402.00 грн., в 1 кварталі 2012 року на суму 3 314 365,00 грн., завищено суму збитків від операцій з цінними паперами акціями на суму І 295 859.00 грн.

п.п. 7.6.4. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 завищено суму витрат від операцій з цінним паперами акціями емітента ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" в розмірі 130 000,00 гри., в тому числі: в 3 кварталі 2010 року 50000,00 грн., в 4 кварталі 2010 року 80000,00 грн.: завищено суму доходів від операцій з цінним паперами акціями емітента ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" в 3 кварталі 2010 року 64 500,00 грн., в І кварталі 2010 року 111500,00 грн.

п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 ТОВ "АЕФ" занижено суму валового доходу на суму грошових коштів, що надійшли від ТОВ "Агропромтехнологія" на рахунок ТОВ "АЕФ" на загальну суму 176 000,00 грн., в тому числі: в 3 кварталі 2010 року 64 500,00 грн, в 4 кварталі 2010 року 111 500,00 грн.

п.п. 7.6.4, 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 ТОВ "АЕФ" завищено суму доходів від операцій зцінним паперами акціями в розмірі і 584 500.00 грн., в тому чисті: в 3 кварталі 2010 року 64 500,00 гри., в І кварталі 2011 року 1 520 000,00 грн.

п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 ТОВ "АЕФ" занижено суму валового доходу на суму грошових коштів, що надійшли від ТОВ "Агропромтехнологія" на рахунок ТО В "АЕФ" на загальну суму 1584500,00 грн., в тому числі: в 3 кварталі 2010 року 64 500.00 грн., в 1 кварталі 2011 року 1 520 000,00 грн.

п.п. 7.6.4. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7. та. 153.8 ст.153 Податкового кодексу України від 02.12.10 ТОВ "АЕФ" завищено витрати звітного періоду по операціях з цінним паперами акціями в 3 кварталі 2010 року па суму 11 800,00 грн.

п.п. 7.6.1. 7.6.2. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 ТОВ "АЕФ" завищено суму витрат окремого податковою обліку операцій з цінним паперами корпоративними правами на загальну суму 150 450,00 грн., а саме: 3 квартал 2009 року на 29 925.00 грн., І квартал 2010 на 15 000,00 грн., 3 квартал 2010 на 10000,00 грн. 4 квартал 2010 на 46 525,00 грн., І квартал 2011 на суму 49 000,00 грн.

порушеннями вимог п.п. 7.6.1, 7.6.3. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7, н. 1.32 ст. І Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п. 153.8 ст.153, п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України завищено суму витрат від операцій і цінними паперами, акціями на суму 3 377 267,00 грн., в тому числі: в 3 кварталі 2010 на 36 500,00 грн., в 4 кварталі 2011 року на суму 26 402,00 грн. 1 кварталі 2012 року на суму 3 314 365,00 грн.: завищено суму збитків від операцій з цінними паперами акціями на суму 1 295 859,00 грн.

Дані порушення виявлені щодо: операцій з цінними паперами емітентів ВАТ «Промтитан», ВАТ «ВО «Євроресурс», ВАТ «НВЦ «БЦ «Мікроприлад», ВАТ «Вінзернопродукт», ВАТ «Промекспобуд», ВАТ «Буденергометал», ВАТ «Ремточмеханізм», ВАТ «Укрнафтогазгеологія», ВАТ «Агрофірма «Надія Приазовя», ВАТ «Київшляхбуд», ВАТ «Претор» які припинені чи фіктивні; внесення як засновник внесків до статутного капіталу юридичних осіб в обмін на корпоративні права.

ДПІ в Жовтневому районі м. Дніпропетровська в акті перевірки від 18.01.2013 № 142/223/31647715 правомірно зроблені висновки про зазначені порушення, з огляду на такі правові норми.

Відповідно Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" операції з цінними паперами належать до операцій особливого виду та оподатковуються у спеціальному порядку, встановленому п. 7.6 ст. 7. При цьому норми вказаного пункту поширюються на платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами.

Зокрема, п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст.7 зазначеного Закону визначено, що з метою оподаткування платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Згідно з п.п. 7.6.4 п.7.6. ст.7 Закону, під терміном '"доходи" слід розуміти суму коштів, або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, збільшену на вартість будь яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передають платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Підпунктом 7.6.5 и. 7.6 ст. 7 Закону визначено, що під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.

Згідно п. і 53.8 ст.153 Податкового кодексу України під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, н і ж цінні папери, корпоративними правами. Витрат платника податку, понесені при придбанні пінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО. а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 15.3.9 цієї статті.

Відповідно до п. 153.8 ст. 155 ПКУ під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Згідно Закон України «Про цінні папери та фондовий ринок» інвестори в цінні папери - фізичні та юридичні особи, резиденти і нерезиденти, які набули права власності на цінні папери з метою отримання доходу від вкладених коштів та або набуття відповідних прав, що надаються власнику цінних паперів відповідно до законодавства. І петиту цінними інвесторами є інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди), інвестиційні фонди, взаємні фонди інвестиційних компаній, недержавні пенсійні фонди, фонди банківського управління, страхові компанії, інші фінансові установи, які здійснюють операції з фінансовими акт ивами в інтересах третіх осіб за власний рахунок чи за рахунок цих осіб, а у випадках, передбачених законодавством, також за рахунок залучених від інших осіб фінансових активів з метою отримання прибутку або збереження реальної вартості фінансових активів.

Відповідно п. 1.4 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" цінний папір документ, що засвідчує право володіння або відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

Законодавством про цінні папери, зокрема. Законом України "Про цінні папери та фондовий ринок" передбачено:

П. 3.1 ст. 3 цінні папери - документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала), і власника, та передбачають виконання зобов'язань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають із цих документів, іншим особам;

П. 6.1 ст. 6 акція - іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства, включаючи право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України та законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств.

Пунктом І статті 20 Закону України «Про акціонерні товариства» від визначено, що акція товариства посвідчує корпоративні права акціонера щодо цього акціонерного товариства.

Відповідно до ст. 177 Цивільного кодексу України "об'єктами цивільних прав є речі, у тому числі гроші та цінні папери, інше майно, майнові права, результати робіт, послуги, результати інтелектуальної, творчої діяльності, інформація, а також інші матеріальні і нематеріальні блага".

Згідно зі ст. 178 Цивільною кодексу України "об'єкти цивільних прав можуть вільно відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої в порядку правонаступництва чи спадкування або іншим чином, якщо вони не вилучені з цивільною обороту, або не обмежені в обороті, або не є невід'ємними від фізичної чи юридичної особи".

У разі здійснення суб'єктами господарської діяльності правочинів з акціями, обіг яких зупинено або скасовано реєстрацію випуску таких акцій розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку, або об'єктами яких є акції, корпоративні права, такі акції в подальшому не можуть бути об'єктами цивільних прав та не відповідають терміну "цінні папери", який встановлено чинним законодавством.

У відповідності з пунктом 1.32 статті І Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що господарська діяльність це будь яка діяльність особи направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Відповідно п. 14.1.36 ст. 1 Податковою кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Таким чином, відповідно норм Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23 лютого 2006 року. Закону України «Про акціонерні товариства», Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", Податковою кодексу України, акції вищенаведених емітентів не мають властивостей визначених ст. 6 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" та в подальшому не прийматимуть участь в подальшій фінансово-господарській діяльності підприємства.

Відповідно до ст. 14 Цивільною процесуального кодексу України «Судові рішення, що набрали законної сили, обов'язкові для всіх органів державної влади і органів місцевого самоврядування, підприємств, установ, організацій, посадових чи службових осіб та громадян і підлягають виконанню на всій території України, а у випадках встановлених міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, і за її межами».

Статтею 674 Цивільною кодексу України визначено, що відповідність товару вимогам законодавства підтверджується способом та в порядку, встановленими законом та іншими нормативно-правовими актами.

П. І ст.6 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" передбачено такі вимоги: «цінні папери документи встановленої форми ч відповідними реквізитами, що посвідчують грошові адо інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала), і власника та передбачають виконання зобов'язань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають із них документів, іншим осадам».

Відповідно п. 1.4 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" цінний папір документ, що засвідчує право володіння або відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

Законом України "Про цінні папери та фондовий ринок" передбачено що:

цінні папери - документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала), і власника, та передбачають виконання зобов'язань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають із них документів, іншим особам;

акція - іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства, включаючи право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України та законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств.

Акція товариства посвідчує корпоративні права акціонера щодо цього акціонерного товариства.

У відповідності до норм п. 1.6 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" товар - це матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні напери та деривативи. що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Таким чином відповідно норм Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок", Закону України «Про акціонерні товариства", Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", постанови Жовтневою районного суду м. Запоріжжя від 16.02.12. справа №1 /0808/113/2012, не мають властивостей визначених ст. 6 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" та відповідно до норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не є товаром.

Операції з цінними паперами належать до операцій особливого виду та оподатковуються у спеціальному порядку, встановленому п. 7.6 ст. 7 Закону. При цьому норми вказаного пункту поширюються на платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами.

Зокрема, п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 зазначеного Закону визначено, що з метою оподаткування платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і дери вати вами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Згідно з п.п. 7.6.4 п.7.6. ст.7 Закону, під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів, або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, збільшену на вартість будь яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передають платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Підпунктом 7.6.3 н. 7.6 ст. 7 Закону визначено, що під терміном «виграти» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.

Згідно вимог пункту п. 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка вини кас у зв'язку з таким придбанням.

Під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів. збільшену па вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням."

Згідно п. 1.6 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" овари - матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення".

Згідно п. 1.31 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу. міни, поставки іа іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності гта такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а іакож операції з безоплатного надання товарів."

Відповідно ст. 134 Господарського кодексу України від 16.01.2003, № 436-1V "Право власності - основне речове право у сфері господарювання. 1. Суб'єкт господарювання, який здійснює господарську діяльність на основі права власності, на свій розсуд, одноосібно або спільно з іншими суб'єктами володіє, користується і розпоряджається належним йому (їм) майном, у тому числі мас право надати майно іншим суб'єктам для використання його на праві власності, праві господарського відання чи праві оперативного управління, або на основі інших форм правового режиму майна, передбачених цим Кодексом".

Відповідно ст. 658 Цивільною кодексу України від 16.01.2003. № 435-1V (із змінами та доповненнями) "Право продажу товару, крім випадків примусового продажу та інших випадків, встановлених законом, належить власникові товару...".

Згідно п. 1.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" корпоративні права право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи ..."

Інвестицією відповідно до п. 1.28 ст. 1 зазначеного Закону України №334/94-ВР є господарська операція, яка передбачає придбання основних фондів нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції поділяються на капітальні, фінансові та реінвестиції. Пряма інвестиція - господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутною фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.

Згідно з положеннями пн.7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України №334/94-ВР від 28.12.1994 «Про оподаткування прибутку підприємств» платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами та іншими ніж цінні папери корпоративними правами, при цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожною з окремих видів цінних паперів, а також деривативів. понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноси 11.ся на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такою ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів. отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітної о періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату віт операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж. виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Враховуючи викладене, платник податку на прибуток підприємства в окремому податковому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами мас відображати витрати на суму коштів, сплачену (нараховану) продавцю цінних паперів, як компенсація їх вартості, та доходи на суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів.

Прибуток від операцій з цінними паперами включається до складу валових доходів платника податку за результатами звітного періоду, в якому здійснюється продаж цінних паперів.

Отже, лише в момент здійснення продажу частки в статутному капіталі, якою володів первинний засновник, підприємство має право на відображення витрат, пов'язаних із засновництвом та доходів від їх продажу.

Пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами.

Водночас передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з пінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням означеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас, пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу встановлено, зокрема, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 201 і року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат друг ото календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого -четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 201 1 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашения такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума нього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум. не погашених протягом 2012 - 2015 років.

До таблиці "Зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум окремого податкового обліку операцій з цінними паперами"наведеної на сторінках 4-6 акту внесено зміни.

Абзац 3 розділу 3. "Перевірка дотримання вимог податкового законодавства України при

здійсненні операцій з торгівлі цінними паперами" акту перевірки викладено у новій редакції:

"завищення збитків окремого податкового обліку операцій з цінними паперами станом на 30.06.12 на загальну суму 5 613 1 17.00 грн."

В абзаці першому розділу 3. "Перевірка дотримання вимог податкового законодавства України при здійсненні операцій з торгівлі цінними паперами" акту перевірки дату "30.09.12" замінено на "30.06.12".

Розділ "Висновок" акту перевірки викладено у новій редакції:

"Перевіркою пунктів № 1.2 плану перевірки порушень не встановлено.

Перевіркою встановлено порушення :

1) п.п. 7.6.1. 7.6.3. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7, п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п. 153.8 ст. 153, п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України завищено суму витрат від операцій з цінними паперами акціями на суму 3 377 267.00 грн., в тому числі: в 3 кварталі 2010 на 36 500.00 грн., в 4 кварталі 201 1 року на суму 26 402.00 грн. 1 квартал 2012 року на суму 3 314 365.00 грн.: завищено суму збитків від операцій з цінними паперами акціями на суму 1 295 859.00 грн.

2) п.п. 7.6.4, 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ "АЕФ" завищено суму витрат від операцій з цінним паперами акціями емітента ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" в розмірі 130 000.00 грн., втому числі: в 3 кварталі 2010 року 50 000.00 грн., в 4 кварталі 2010 року 80 000.00 грн.; завищено суму доходів від операцій з цінним паперами акціями емітента ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" на загальну суму 176 000.00 грн. в тому числі: в 3 кварталі 2010 року 64 500.00 грн., в 4 кварталі 2010 року 111 500.00 грн.

п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ "АЕФ" занижено суму валового доходу на суму грошових коштів, що надійшли від ТОВ "Агропромтехнологія" на рахунок ТОВ "АЕФ" на загальну суму 176 000.00 грн., в тому числі: в 3 кварталі 2010 року 64 500.00 грн., в 4 кварталі 2010 року 111 500.00 грн.

3) п.п. 7.6.4. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ "АЕФ" завищено суму доходів від операцій з

цінним паперами, акціями в розмірі 1 584 500.00 грн.. в тому числі: в 3 кварталі 2010 року 64 500.00 грн., в 1 кварталі 201 1 року 1 520 000.00 грн.

п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ "АЕФ" занижено суму валового доходу на суму грошових коштів, що надійшли від ТОВ "Агропромтехнологія" на рахунок ТОВ "АЕФ" на загальну суму 1 581 500.00 грн. в тому числі: в 5 кварталі 2010 року 64 500.00 грн. (враховано до складу валових доходів на підставі порушення викладеного в п 2) Висновків), в 1 кварталі 2011 року 1 520 000.00 грн.

4) п.п. 7.6.4, 7.6.1 п. 7.6 ст. 7. п. 153.8 ст.153 Податкового кодексу України від ТОВ "АЕФ" завищено витрати звітною періоду по операціях з цінним паперами акціями в 3 кварталі 2010 року на суму 11800.00 грн.

5) п.п. 7.6.1. 7.6.2. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ "АЕФ" завищено суму витрат окремою податкового обліку операцій з цінним паперами корпоративними правами на загальну суму 150 450,00 грн., а саме: 3 квартал 2009 року на 29 925.00 грн., 1 квартал 2010 на 15 000.00 грн., 3 квартал 2010 на 10

000.00 грн., 4 квартал 2010 на 46 525.00 трн., 1 квартал 2011 на суму 49 000.00 грн.

6) п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України ТОВ "АЕФ" за І півріччя 2012 року безпідставно завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на суму 2 343 741.00 грн., що призвело до завищення збитків від операцій з акціями, та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами за півріччя 2012 року на суму 2 343 741,00 грн.

Внаслідок порушень викладених в пунктах 1-6 Висновків акту перевірки відповідачем правомірно встановлено: завищення збитків окремого податковою обліку операцій з цінними паперами етапом на 30.06.12 на загальну суму 5 615 11 7.00 грн.; заниження прибутку від операцій з цінними паперами в 1 кварталі 2012 року на загальну суму 194 077.00 грн.; заниження суми валових доходів та доходів що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на загальну суму 1 696 000.00 грн.. в тому числі: в 3 кварталі 2010 року на суму 64 500.00 грн., в 4 кварталі 2010 року па суму 111 500.00 грн.. в І кварталі 2011 року на суму 1 520 000.00 грн., що призвело до заниження суми податку па прибуток на загальну суму 464 756.00 грн., в тому числі: 3 квартал 2010 року на суму 16 125.00 грн., 1 квартал 2010 року на суму 27 875.00 грн., І квартал 2011 року 380 000.00 грн., 1 квартал 2012 року на суму 40 756.00 грн.

З огляду на вищевикладені обставини доводи Позивача, наведені в адміністративному позові не спростовують самого факту встановлених порушень.

Таким чином, перевірку ТОВ «АЕФ» відповідачем проведено з дотриманням вимог чинного законодавства. Податкове повідомлення рішення, що оскаржено, є правомірним. Тому, адміністративний позов задоволенню не підлягає.

Керуючись ст. 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративниного позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186 і 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 01 квітня 2013 року

Суддя Р.А. Барановський