Ухвала суду № 30775167, 16.04.2013, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Зінченко О.В.

Суддя-доповідач - Юрченко В.П.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 квітня 2013 року справа №2а/0570/16705/2012 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: Юрченко В.П., Старосуд М.І., Чебанова О.О., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м. Краматорську Донецької області Державної податкової служби на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 26 лютого 2013 року по справі № 2а/0570/16705/2012 за позовом Публічного акціонерного товариства «Технологічне і спеціальне обладнання» до Державної податкової інспекції в м. Краматорську Донецької області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15 жовтня 2012 року № 0004441501/22941/15-112, -

ВСТАНОВИВ:

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 26 лютого 2013 року задоволено позовні вимоги Публічного акціонерного товариства «Технологічне і спеціальне обладнання» до Державної податкової інспекції в м. Краматорську Донецької області Державної податкової служби, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 15 жовтня 2012 року № 0004441501/22941/15-112.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу на обґрунтування якої зазначив, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права. На обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначено, що ДПІ у м. Краматорську Донецької області ДПС була проведена камеральна перевірка податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року від 08 серпня 2012 року № 20193 та відповідних додатків платника податку на прибуток ПАТ «Технологічне і спеціальне обладнання». Камеральною перевіркою ПАТ «ТІСО» встановлено порушення пункту 153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150, пункту 152.1 статті152 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року, та наказу Міністерства фінансів України від 28 вересня 2011 № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», що привело до заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток за 2 квартал 2012 року на 457981,00 гривень.

Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України прийнято податкове повідомлення-рішення від 15 жовтня 2012 року № 0004441501/22941/15-112, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі п'ятсот сімдесят дві тисячі чотириста сімдесят шість грн. 25 коп.: основний платіж - чотириста п'ятдесят сім тисяч дев'ятсот вісімдесят одна грн. та штрафна санкція - сто чотирнадцять тисяч чотириста дев'яносто п'ять грн. 25 коп.

В порушення пункту 153.8 статті 153 та пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, який застосовується із врахуванням пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX, у редакції Закону України від 24 травня 2012 року № 4834-VІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» ПАТ «ТІСО» при визначенні прибутку від операцій з цінними паперами, не враховані зміни щодо порядку відображення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, які рахувалися станом на 01 січня 2012 року та визначені пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, а саме: у Податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року необхідно було врахувати лише 25 відсотків суми такого від'ємного фінансового результату у розмірі 726 955 грн., підприємство врахувало 100 відсотків -2 907 818 грн. Вищевказане порушення призвело до заниження об'єкту оподаткування від операцій з цінними паперами (рядок 03.20 додатка ІД «Інші доходи») та від усіх видів діяльності (рядок 07 декларації) на суму 2180863 грн. та відповідно належного до сплати грошового зобов'язання за результатами 2 кварталу 2012 року (рядок 16 декларації) на 457981,00 грн.

Виходячи з вищевикладеного, ДПІ у м. Краматорську Донецької області ДПС вважає податкове повідомлення-рішення законним, а судове рішення таким, що підлягає скасуванню.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга є необґрунтованою та не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України відповідачем проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року платника податку на прибуток - ПАТ «Технологічне і спеціальне обладнання» ЄДРПОУ 05744426, за наслідками якої складено акт від 24 вересня 2012 року за № 1806/15-1-05744426 (а. с. 7-10).

Перевіркою встановлено, що платником занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток за 2 квартал 2012 року на 457981,00 грн., в зв'язку з порушенням пункту 153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150, пункту 152.1 статті 152 Податкового кодексу України та наказ Міністерства фінансів України від 28 вересня 2011 року № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства».

Згідно з пунктом 123.1 статті 54, статті 123 Податкового кодексу України, на підставі акту перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 15 жовтня 2012 року № 0004441501/22941/15-112, яким за порушення пункту 153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150, пункту 152.1 статті 152, пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України та наказу Міністерства фінансів України від 28 вересня 2011 року № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 572 476,25 грн., з яких за основним платежем - 457 981,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 114 495,25 грн.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про незаконність прийнятого податкового повідомлення-рішення з таких підстав.

При проведенні камеральної перевірки податковим органом використано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року від 08 серпня 2012 року № 20193 з додатками. В рядку 6 додатку ЦП до декларації «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» позивач задекларував прибуток від операцій з іншими цінними паперами у сумі 6214 грн. (від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з іншими цінними паперами складає 2907818 грн.).

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що цей від'ємний результат є наслідком операцій з цінними паперами, зокрема інвестиційними сертифікатами пайового венчурного інвестиційного фонду «РІМ-2» недиверсифікованого виду закритого типу ТОВ «Компанія з управління активами та адміністрування пенсійних фондів Рейдер-Інвест», що підтверджується договором № Д-18/1/2008 від 25 лютого 2008 року, укладеного між Акціонерним банком «Український Бізнес Банк» (продавець) та ВАТ «Технологічне і спеціальне обладнання». Предметом договору були іменні цінні папери, загальна договірна вартість яких складала 6557375,00 грн.

Крім того, відповідно до договору № Б-183-1 від 25 лютого 2008 року, укладеного між ТОВ «Промкапітал» (продавець) та ВАТ «Технологічне і спеціальне обладнання» (покупець) у власність покупця передано іменні цінні папери - іменні інвестиційні сертифікати пайового венчурного інвестиційного фонду «РІМ-2» недиверсифікованого виду закритого типу товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами та адміністрування пенсійних фондів Рейдер-Інвест». Загальна сума продажу пакету ІС - 6438150,00 грн.

Між сторонами немає спору, що вказані суми були відображені у поданих позивачем деклараціях з податку на прибуток починаючи з І кварталу 2008 року. У декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2009 року зазначена сума перенесена до рядка 7.3 «від'ємний результат попереднього звітного року від операцій з іншими цінними паперами».

Подальші операції з вищевказаними цінними паперами відображалися платником податку у звітних податкових деклараціях за звітні (податкові) періоди 2009-2012 років.

В акті камеральної перевірки суть порушення зазначена в тому, що у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року, у відповідності до вимог статті 150 ПК України, необхідно було врахувати лише 25 відсотків суми такого від'ємного фінансового результату у розмірі 726955 грн., а підприємство врахувало 100 відсотків - 2907818 грн., що призвело до заниження об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 07 декларації) на суму 2180863 грн. та відповідно належного до сплати грошового зобов'язання за результатами 2 кварталу 2012 року (рядок 16 декларації) на 457 981,00 грн.

Статтею 153 Податкового кодексу України встановлено особливості оподаткування операцій особливого виду. Порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами передбачено п.п. 153.8 статті 153 ПК України, відповідно до якого, - Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу. Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

У разі якщо платник податку виступає інвестором при первинному розміщенні цінних паперів або наступного продажу власних акцій емітентом, або у разі внесення коштів до статутного капіталу емітента, то витрати, сплачені (нараховані) таким платником податку емітенту таких цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.

Статтею 150 ПК України передбачено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (в редакції, чинній на час спірних правовідносин), пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24 травня 2012 року № 4834-VI, що набрав чинності 01 липня 2012 року, пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладено у наступній редакції. Пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012 - 2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012-2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що порядок визначення фінансових результатів від операцій з окремими видами цінних паперів як операцій особливого виду діяльності, викладений в пункті 153.8 статті 153 Кодексу, передбачає, що у разі отримання від'ємного фінансового результату (збитку) від проведення таких операцій за підсумками звітного податкового року збиток не враховується при визначенні об'єкта оподаткування платника податку, а переноситься на зменшення фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних звітних періодах.

Порядок зменшення фінансового результату (від'ємне значення враховується в наступних звітних податкових періодах до повного його погашення і одержання позитивного фінансового результату (прибутку) застосовується аналогічно порядку, передбаченому в статті 150 Кодексу.

Таким чином, суд першої інстанції правильно прийшов до висновку, що змінами до Податкового кодексу України, які внесені Законом № 4834, запроваджено порядок застосування статті 150 ПК України, в той час, як для позивача встановлені інші особливості здійснення операцій та їх обліку з цінними паперами відповідно до статті 153 цього кодексу. Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом № 4834 при застосуванні пункту 153.8 статті 153 Кодексу.

На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини по справі з дотримання норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції, що є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а судового рішення без змін.

Враховуючи наведене, керуючись статтями 2, 11, 160, 184, ст. 202, ст. 206, 211, 212, 254, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м. Краматорську Донецької області Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 26 лютого 2013 року - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з моменту набрання законної сили.

Колегія суддів: В.П. Юрченко

М.І. Старосуд

О.О. Чебанов