Постанова № 30730061, 01.04.2013, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 квітня 2013 р. Справа №805/3781/13-а

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 11:48

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Михайлик А.С.

при секретарі судового засідання - Мороз Н.О.

розглянув у відкритому судовому засіданні в приміщенні Донецького окружного адміністративного суду адміністративну справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю

"ШАХТА ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1"

до Державної податкової служби у Донецькій області

про визнання недійсною та скасування податкової консультації

та зобов'язання надати нову податкову консультацію.

за участю:

від позивача: Максимчук С.П (дов. в б/н від 25.03.2013 р.)

від відповідача: Ільгова В.М. (дов. № 2846/10/10-113 від 26.03.2013 р.);

Фінагіна Н.Ю. (дов. №1721/10113 вді 21.02.2013р.)

Товариство з обмеженою відповідальністю "ШАХТА ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1" звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби у Донецькій області про визнання недійсною (скасування) індивідуальної податкової консультації від 18 березня 2013 року № 2597/10/15-113-3 як такої, що надана із порушенням вимог діючого законодавства та зобов'язання надати нову консультацію із врахуванням висновків суду.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що в отриманій ним податковій консультації податковою службою зазначено про неможливість зменшення податкових зобов'язань з авансових внесків з податку на прибуток протягом 2013 року за рахунок авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та можливість зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток, визначених в річній декларації за рахунок авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів. Позивач зауважував на тому, що отримана ним від податкової служби у листі від 18 березня 2013 року № 2597/10/15-113-3 індивідуальна податкова консультація не відповідає змісту статей 57, 152, 153 Податкового кодексу України.

В судовому засіданні представник позивача надав пояснення аналогічні викладеним в позові, просив суд задовольнити позов.

Представники відповідача проти задоволення позову заперечували. У наданих в судовому засіданні письмових запереченнях у якості підстав незгоди із позовом визначили, що авансові платежі з податку на прибуток, що підлягають обов'язковій сплаті протягом звітного (податкового) року на підставі пункту 57.1. статті 57 Податкового кодексу України не є сумою нарахованого податку звітного періоду. Податок звітного періоду розраховується у податковій декларації за відповідний звітний період, який для товариства позивача є річним. Зарахування суми авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів можливо виключно у рахунок зменшення суми податку на прибуток, обчисленої у податковій декларації за той звітний (податковий) період, протягом якого було здійснено таку виплату. Кодексом не передбачено зменшення щомісячних авансових платежів з податку на прибуток на суму авансового внеску при виплаті дивідендів.

Представники відповідача в судовому засіданні надали пояснення аналогічні викладеним в запереченнях, просили суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Дослідивши наявні в матеріалах справи документи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «ШАХТА ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1» є юридичною особою, зареєстровано виконавчим комітетом Вугледарської міської ради 12 березня 2012 року за адресою: 85670, Донецька обл., м. Вугледар, вул. Магістральна, буд. 4, включено до Єдиного державного реєстру за номером 37934326 (арк. справи 8, 9).

Відповідно до довідки про взяття на облік платника податків № 29/10/18-01418 від 14 вересня 2012 року позивач взятий на облік в органах державної податкової служби 13 березня 2012 року за № 6831 та перебуває на податковому обліку в Мар'їнській об'єднаній Державній податковій інспекції Донецької області Державної податкової служби (Вугледарське відділення) (арк. справи 10).

6 березня 2013 року позивач звернувся до Державної податкової служби у Донецькій області із листом № 12, в якому зазначив, що 15 лютого 2013 року ним на підставі пункту 153.3. статті 153 Податкового кодексу України сплачений авансовий платіж з податку на прибуток в розмірі 1 504 800 грн. у зв'язку із виплатою дивідендів учасникам товариства та просив надати податкову консультацію з питання застосування статті 153 Податкового кодексу України щодо наявності в платника податку права зменшити суму щомісячного авансового внеску з податку на прибуток, нарахованого в розрахунку щомісячних авансових платежів у складі податкової декларації за 2012 рік на суму авансового внеску з податку на прибуток, що сплачений платником податків при виплаті дивідендів. Підставою звернення до податкового органу із зазначеним запитом позивач визначив внесення Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні" змін до статті 57 Податкового кодексу України, яка в новій редакції передбачає сплату платниками податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісячного авансового внеску з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

18 березня 2013 року в листі "Щодо надання консультації" за вих. № 2597/10/15-113-3 Державна податкова служба у Донецькій області, посилаючись на абзаци 4 та 9 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, Узагальнюючу податкову консультацію щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затверджену Наказом Державної податкової служби України № 1171 від 21 грудня 2012 зазначила, що авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів не зменшують податкових зобов'язань (авансових внесків) з податку на прибуток протягом 2013 року. Суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів зменшують податкові зобов'язання з податку на прибуток визначені в декларації за 2013 рік. (арк. справи 12).

Спірним між сторонами є питання можливості зменшувати щомісячні авансові платежі з податку на прибуток, які повинен сплачувати платник податків протягом звітного року на підставі розрахунку щомісячних авансових внесків до річної податковій декларації, на суму авансових внесків з податку на прибуток, що сплачуються платником податків при виплаті дивідендів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов'язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов'язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства з 01 січня 2011 року врегульовуються Податковим кодексом України (надалі за текстом Кодекс).

Відповідно до статті 6 Кодексу податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Податок на прибуток є загальнодержавним податком, який є обов'язковим до сплати на всій території України.

Відповідно до пункту 46.1. статті 46 Кодексу нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, здійснюється на підставі декларації чи розрахунку, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом.

За загальним правилом платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (пункт 57.1. статті 57 Податкового кодексу України).

Згідно абзацу 4 пункту 57.1. статті 57 Податкового кодексу України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подачі річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік. (абзаци 9,10 пункту 57.1. статті 57 Податкового кодексу України).

Згідно підпункту 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України грошовим зобов'язанням платника податків є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Податковим зобов'язанням є сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156. пункту 14.1. статті 14 Кодексу).

Суми авансових внесків, що підлягають сплаті у наступному за звітним році відображуються в рядку 34 податковій декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213, за звітний рік. Наведені вище норми, що визначають значення термінів, що вживаються в Податковому кодексі України підтверджують правомірність висновків позивача щодо можливості визначення щомісячних авансових платежів з податку на прибуток, визначених в розрахунку авансових внесків, сумою самостійно визначених платником податків податкових зобов'язань з податку на прибуток які є складовою частиною цього податку.

Відповідно до підпункту 153.3.2 пункту 153.3. статті 153.3.2 Податкового кодексу України емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує і вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пункту 151.1. статті 151 Кодексу, нарахованої на суму виплачуваних дивідендів, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Платник податку зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту. У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів. (підпункти 153.3.3 та 153.3.4 пункту 153.3. статті 153 Податкового кодексу України).

Отже, зазначеними положеннями статті 153 Податкового кодексу України передбачено право платника податків зменшити суму податку на прибуток на суму сплаченого авансового внеску нарахованого на суму виплачених дивідендів.

Оскільки, як зазначалося вище, задекларовані платником податку у розрахунку авансових внесків щомісячні платежі відповідають визначенню податкового зобов'язання, наведеного в підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, зазначені зобов'язання за вказівкою пункту 153.3.3 статті 153 Податкового кодексу України можуть бути зменшені на суму авансового платежу з податку на прибуток нарахованого у зв'язку із виплатою дивідендів.

Згідно пунктів 52.1-52.5 статті 52 Кодексу за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію. За вибором платника податків консультація надається в усній, письмовій або електронній формі.

Консультації надаються органом державної податкової служби, в якому платник податків перебуває на обліку або вищим органом державної податкової служби, якому такий орган адміністративно підпорядкований, а також центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень

У розумінні підпункту 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 Кодексу України податковою консультацією є допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Пунктом 53.3 статті 53 Кодексу передбачено права платника податків оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Встановлені в ході судового розгляду справи обставини, що описані вище свідчать про невідповідність наданої відповідачем податкової консультації в листі № 2597/10/15/113-3 від 18 березня 2013 року вимогам статей 14, 57, 153 Податкового кодексу України, у зв'язку із чим вимоги позивача про визнання зазначеної консультації недійсною (скасування) підлягають задоволенню.

Згідно абзацу 2 пункту 53.3 статті 53 Податкового кодексу України визнання судом податкової консультації недійсною є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Оскільки судом встановлено невідповідність наданої відповідачем податкової консультації нормам Податкового кодексу України позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «ШАХТА Південнодонбасська № 1" в частині зобов'язання Державної податкової служби у Донецькій області надати нову індивідуальну податкової консультацію із врахуванням висновків суду підлягають також задоволенню.

Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

З огляду на викладене вище, на підставі положень Податкового кодексу України та керуючись , статтями . 8, 9, 10, 11, 40, 94, 158, 159, 160. 161, 162, 163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю ШАХТА "ПІВДЕННОДОНБАСЬКА №1" до Державної податкової служби у Донецької області про визнання недійсною (скасування) індивідуальної податкової консультації та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати недійсною (скасувати) індивідуальну податкову консультацію від 18 березня 2013 року № 2597/10/15-113-3 Державної податкової служби у Донецькій області.

Зобов'язати Державну податкову службу у Донецькій області надати товариству з обмеженою відповідальністю "ШАХТА "ПІВДЕННОДОНБАСЬКА №1" індивідуальну податкову консультацію на лист № 12 від 06 березня 2013 року з врахуванням висновків суду.

Стягнути з Державної податкової служби в Донецькій області суму судового збору у сумі 34,41 грн.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 05 квітня 2013 року.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Михайлик А.С.