Постанова № 30730032, 25.03.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 березня 2013 р. Справа № 804/159/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Рябчук О.С.

при секретарі Грушко Н.В.

за участю:

представника позивача Євтушенка О.В.

представника відповідача Самсоненка Ю.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправними дій, -

ВСТАНОВИВ:

04 січня 2012 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» (далі - позивач) з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі - відповідач) з вимогами про:

- визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» щодо документального підтвердження господарських відносин із ДП «Агроцентр Єврохім - Україна», ТДВ «ПХЗ «Коагулянт», ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат», СПД ОСОБА_3 за травень 2011 р., які оформлені довідкою № 37/224/25543463 від 26.06.2012 р.;

- визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо створення та відображення в довідці зустрічної звірки № 37/224/25543463 від 26.06.2012 р. «Про результати проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» щодо документального підтвердження господарських відносин із ДП «Агроцентр Єврохім - Україна», ТДВ «ПХЗ «Коагулянт», ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат», СПД ОСОБА_3 за травень 2011 р.» наступної недостовірної публічної інформації: «Зустрічною звіркою Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із контрагентами, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме, встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» по ланцюгу постачання з: ДП «Агроцентр Єврохім - Україна» - ТДВ «ПХЗ «Коагулянт» - ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат» - СПД ОСОБА_3 - Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» - ТОВ ТБ «Аква-холдінг», ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат», ДП «Уладівський спиртовий завод», ТДВ «ПХЗ «Коагулянт».

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити позов в повному обсязі. В обґрунтування позовних вимог зазначив наступне. Зустрічну звірку проведено відповідачем з порушенням вимог чинного законодавства. Підприємство не отримувало письмового запиту про надання інформації. Висновки довідки, складеної за наслідками зустрічної звірки, є необґрунтованими. Позивач виконав усі передбачені законом умови щодо формування податкового кредиту та має всі документальні підтвердження розміру податкового кредиту. Податковим органом не доведено, що договори, укладені позивачем з контрагентами, порушують публічний порядок та не спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, пояснивши свою позицію наступним. З метою проведення зустрічної звірки на підприємство надсилався запит, проте, в повному обсязі первинних документів, що підтверджують формування податкового кредиту, надано не було. Відповідно до інформації, отриманої від відділу податкової міліції, підприємство відсутнє за місцезнаходженням. Проведеною зустрічною звіркою не підтверджено реальність здійснення підприємством господарських відносин з контрагентами. Таким чином, позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, суд приходить до наступного висновку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» зареєстроване 24.06.1998 р., включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців України за ідентифікаційним кодом 25543463 та перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби (Т. 1 а.с. 8-9).

26.06.2012 р. Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби проведено зустрічну звірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» щодо документального підтвердження господарських відносин із ДП «Агроцентр Єврохім - Україна», ТДВ «ПХЗ «Коагулянт», ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат», СПД ОСОБА_3 за травень 2011 р.

За результатами проведеної зустрічної звірки складено довідку № 37/224/25543463 від 26.06.2012 р. (Т. 1 а.с. 11-36).

В довідці зустрічної звірки зазначено, що фактичне місцезнаходження підприємства в ході проведення перевірки встановити немає можливості.

При цьому, звірку проведено з відома керівника ОСОБА_4 (Т. 1 а.с. 11-12).

Зустрічною звіркою встановлені наступні порушення, допущені Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт»:

- не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із контрагентами, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме, встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» по ланцюгу постачання з: ДП «Агроцентр Єврохім - Україна» - ТДВ «ПХЗ «Коагулянт» - ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат» - СПД ОСОБА_3 - Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» - ТОВ ТБ «Аква-холдінг», ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат», ДП «Уладівський спиртовий завод», ТДВ «ПХЗ «Коагулянт» (Т. 1 а.с. 35-36).

Наявність порушень обґрунтована наданням до перевірки первинних документів ведення фінансово-господарської діяльності підприємства не в повному обсязі.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 25.03.2013 р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» знаходиться за адресою: 49000, Дніпропетровська обл., м. Дніпропетровськ, Бабушкінський район, вул. Комсомольська, буд. 5 (Т. 4 а.с. 232).

Відповідно до протоколу Загальних зборів Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» та наказу з 19.09.2011 р. ОСОБА_4 відкликаний з посади директора та з 20.09.2011 р. директором обрано ОСОБА_5 (Т. 4 а.с. 234, 235).

На підтвердження правомірності проведення перевірки представником відповідача надані запит про надання пояснень та документів № 189/10/15-2 від 20.03.2012 р. та реєстр вихідної кореспонденції від 20.03.2012 р. (Т. 5 а.с. 12, 13).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій з контрагентами представником позивача надані наступні документи: договори, податкові накладні, накладні, видаткові накладні, акти звірки розрахунків, накладні на маршрут вагонів, паспорти якості, вантажні накладні, товарно-транспортні накладні, акти прийому-передачі, накладні на повернення товару, платіжні доручення (Т. 1 а.с. 49-250, Т. 2 а.с. 1-251, Т. 3 а.с. 1-250, Т. 4 а.с. 1-165, 187-206).

Відповідно до пп. 41.1.1. п. 41.1 ст. 41 Податкового кодексу України органи державної податкової служби є контролюючими органами щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби.

Згідно п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до ст. 62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до п. 73.5 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Згідно до п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин, зокрема, у разі проведення зустрічної звірки.

Запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.

Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Відповідно до п.п. 1-4, 6-7 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України N 1232 від 27.12.2010 р. зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

З метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних.

Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку.

За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення.

Відповідно до ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 17 Кодексу адміністративного судочинства України юрисдикція адміністративних судів поширюється на правовідносини, що виникають у зв'язку з здійсненням суб'єктом владних повноважень владних управлінських функцій, а також у зв'язку з публічним формуванням суб'єкта владних повноважень шляхом виборів або референдуму.

Юрисдикція адміністративних судів поширюється на публічно-правові спори, зокрема: спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Згідно до п. 1 ч. 1 ст. 157 Кодексу адміністративного судочинства України суд закриває провадження у справі, якщо справу не належить розглядати в порядку адміністративного судочинства.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно до п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Оцінюючи усі докази, досліджені судом, у їх сукупності, суд приходить до наступного висновку.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» підлягають задоволенню частково в зв'язку з наступним.

Відповідно до вимог ст. 73 Податкового кодексу України у разі проведення зустрічної звірки податковий орган надсилає платнику податків письмовий запит про подання інформації. Такий запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків.

Представником відповідача не надано доказів отримання позивачем письмового запиту про надання інформації.

Доводи відповідача щодо відсутності підприємства за місцезнаходженням на момент проведення зустрічної звірки не приймаються судом до уваги, оскільки не підтверджуються даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Зазначені в довідці зустрічної звірки відомості про проведення звірки з відома керівника підприємства Івахненка В.О. є необґрунтованими, оскільки відповідно до протоколу Загальних зборів Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» та наказу з 20.09.2011 р. директором обрано ОСОБА_5

З огляду на наведене, дії відповідача по проведенню зустрічної звірки не відповідають вимогам п. 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки вчинені відповідачем на підставі, у межах повноважень, але не у спосіб, передбачений законодавством та без урахування усіх обставин, що мають значення для вчинення дії.

Відповідно до ст. 17 Кодексу адміністративного судочинства України юрисдикція адміністративних судів поширюється на публічно-правові спори, зокрема: спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії).

Довідка зустрічної звірки та викладені в ній факти та висновки не є рішенням суб'єкта владних повноважень, а є засобом документування дій контролюючого органу під час проведення звірки та носієм доказової інформації про виявлені під час звірки порушення вимог податкового законодавства. Зазначений документ не породжує правових наслідків, не спрямований на регулювання тих чи інших відносин та не має обов'язкового характеру для платника податків.

В зв'язку з викладеним, провадження у справі в частині позовних вимог про визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо створення та відображення в довідці зустрічної звірки № 37/224/25543463 від 26.06.2012 р. «Про результати проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» щодо документального підтвердження господарських відносин із ДП «Агроцентр Єврохім - Україна», ТДВ «ПХЗ «Коагулянт», ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат», СПД ОСОБА_3 за травень 2011 р.» наступної недостовірної публічної інформації: «Зустрічною звіркою Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із контрагентами, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме, встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» по ланцюгу постачання з: ДП «Агроцентр Єврохім - Україна» - ТДВ «ПХЗ «Коагулянт» - ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат» - СПД ОСОБА_3 - Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» - ТОВ ТБ «Аква-холдінг», ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат», ДП «Уладівський спиртовий завод», ТДВ «ПХЗ «Коагулянт» - підлягає закриттю.

Згідно ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачу відмовлено, тому судові витрати в розмірі 16,10 грн. підлягають стягненню з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт».

Керуючись ст.ст. 2, 8, 10, 11, 69, 71, 86, 94, 158-163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправними дій - задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» щодо документального підтвердження господарських відносин із ДП «Агроцентр Єврохім - Україна», ТДВ «ПХЗ «Коагулянт», ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат», СПД ОСОБА_3 за травень 2011 р., які оформлені довідкою № 37/224/25543463 від 26.06.2012 р.

В частині позовних вимог про визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо створення та відображення в довідці зустрічної звірки № 37/224/25543463 від 26.06.2012 р. «Про результати проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» щодо документального підтвердження господарських відносин із ДП «Агроцентр Єврохім - Україна», ТДВ «ПХЗ «Коагулянт», ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат», СПД ОСОБА_3 за травень 2011 р.» наступної недостовірної публічної інформації: «Зустрічною звіркою Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із контрагентами, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме, встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» по ланцюгу постачання з: ДП «Агроцентр Єврохім - Україна» - ТДВ «ПХЗ «Коагулянт» - ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат» - СПД ОСОБА_3 - Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт» - ТОВ ТБ «Аква-холдінг», ТДВ «Перечинський лісохімкомбінат», ДП «Уладівський спиртовий завод», ТДВ «ПХЗ «Коагулянт» - провадження закрити.

Судові витрати в розмірі 16,10 грн. стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-промислова компанія «Укрхімекспорт».

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Повний текст постанови складений 29.03.2013 р.

Суддя О.С. Рябчук