Ухвала суду № 30621674, 26.03.2013, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 березня 2013 р.Справа № 820/158/13-аКолегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Русанової В.Б.

Суддів: Курило Л.В. , Рєзнікової С.С.

за участю секретаря судового засідання Янковської О.І.

представника відповідача Калініної О.О.

представників позивача Слободіної І.М., Альохіної М.М., Гарагуля А.М., Буглова О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 06.02.2013р. по справі № 820/158/13-а

за позовом Публічного акціонерного товариства "РЕАЛ БАНК"

до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби

про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 06.02.2013 р. позов ПАТ "Реал Банк" задоволено.

Скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000130501 від 12.09.2012 р. про збільшення ПАТ "Реал Банк" суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 1 416 821, 25 грн., в тому числі за основним платежем 1 133 457,00 та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 283 364, 25 грн.

Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м.Харкова Державної податкової служби (надалі Відповідач), не погодившись із судовим рішенням, подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 06.02.2013 р. з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального права при неповному з'ясуванні обставин справи, та винести нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги посилається на порушення судом першої інстанції п.153.8 ст.153, п.150.1 ст.150, розділу 333 п.3 підрозділу 4 Розділу Перехідних положень Податкового кодексу України, що привело до невірного вирішення справи.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги апеляційної скарги, просив її задовольнити.

Представники позивача заперечували проти вимог апеляційної скарги, вважають рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, надали письмові заперечення.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, заперечень проти неї, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Згідно ч. 1 ст. 195 КАС України оскаржувана постанова переглянута в межах апеляційної скарги.

Судом першої інстанції встановлено, що ПАТ "Реал Банк" має ліцензії на право зайняття професійною діяльністю на фондовому ринку - діяльність з торгівлі цінними паперами - брокерська діяльність, дилерська діяльність, андерайтинг, що підтверджується відповідними ліцензіями. (а.с.134-136)

07.02.20102р. позивачем подано податкову декларацію з податку на прибуток банку за 2-4 квартали 2011р., в якій задекларовано доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в сумі 55 230 428,00 грн., відсутність від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду, а також зазначено об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності в розмірі 1 566 405,00 грн.(а.с.74)

06.08.2012 р. ПАТ "Реал Банк" подано до СДПІ ВПП податкову декларацію з податку на прибуток банку за півріччя 2012 року , в якій позивачем задекларовано доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у рядку 01 в сумі 67 346 612,00 грн., відсутність від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 09 податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік по рядку 08, а також зазначено об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності у рядку 09 в розмірі 6 782 466, 00 грн. (а.с. 119).

Дійсність визначених позивачем показників від'ємного значення декларації відповідачем не заперечується.

В додатку ЦП до рядка 02.3 додатка ОД до рядка 02 податкової декларації з податку на прибуток банку та рядка 03.19 додатка ІД до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток банку (далі - додаток ЦП) позивачем за 1 півріччя 2012 року задекларовано від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року у сумі 11 548 687 грн., у тому числі: від операцій з акціями (рядок 1.3 додатка ЦП) у сумі 16 204 грн.; від операцій з облігаціями (рядок 2.3 додатка ЦП) у сумі 7 181 398 грн.; від операцій з векселями (рядок 3.3 додатка ЦП) у сумі 4 099 337 грн.; від операцій з іншими цінними паперами (рядок 6.3 додатка ЦП) у сумі 251 748 грн. (а.с. 121).

Відповідачем проведено камеральну перевірку декларації з податку на прибуток банку ПАТ "Реал Банк" за півріччя 2012 року, за результатами якої було складено акт від 27.08.2012 р. № 344/50-1/14360721 (а.с. 11-12).

За висновками акту перевірки позивачем порушено: п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України внаслідок

-завищення збитків від операцій з цінними паперами на 3 264 103 гри., у тому числі по: операціях з акціями на суму 6 204 грн.; операціях з облігаціями па суму 183 396 грн.; операціях з векселями на суму 3 074 503 грн.;

- занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток у податковій декларації з податку на прибуток банку за півріччя 2012 року на 1 133 457 грн.

12.09.2012 р. відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0000130501 про збільшення ПАТ "Реал Банк" суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 1 416 821, 25 грн., в тому числі за основним платежем 1 133 457, 00 та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 283 364, 25 грн. (а.с. 16).

За наслідками адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, скарги позивача до податкових органів вищих рівнів, залишені без задоволення, оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін (а.с. 21-22, 23-30, 31-32).

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з висновку, що доводи відповідача про порушення позивачем вимог податкового закону є безпідставними, а тому податкове повідомлення-рішення, що винесене на підставі таких доводів, підлягає скасуванню.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з такого.

Фактичною підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення слугували висновки податкового органу приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України, якою зазначено про особливості застосування у 2011-2012 році приписів ст.150 ПК України та порядку визначення податку на прибуток.

В апеляційній скарзі відповідач зазначає про заниження позивачем грошового зобов'язання з податку на прибуток у податковій декларації з податку на прибуток за півріччя 2012р. на суму 1 113 457,00 грн. у зв'язку з тим, що товариством, в порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, при розрахунку фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами (рядок 03.20 додатку ЦП до декларації) враховано суму від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду в повному обсязі, без врахування обмежень, встановлених пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»ПК України.

Колегія суддів вважає такі висновки податкового органу помилковими з наступних підстав.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами в розрізі окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Відповідно до п. 1 ст. 163 ГК України суб'єкти господарювання в межах своєї компетенції та відповідно до встановленого законодавством порядку можуть випускати та реалізовувати цінні папери, а також придбавати цінні папери інших суб'єктів господарювання.

Порядок оподаткування операцій особливого виду визначено ст. 153 ПК України.

Приписи п. 153.8 ст. 153 ПК України регулюють облік операцій з торгівлі цінними паперами, а також встановлюють окремі правила податкового обліку як для професійних учасників ринку (торговців цінними паперами), так і для інших платників податків у частині операцій, що здійснюються на фондових біржах.

Пункт 153.8 статті 153 ПК України не поширюються на операції, що здійснюються платником податку - емітентом з розміщення корпоративних прав або інших цінних паперів, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку - емітентом. Операції з конвертації цінних паперів оподаткуванню не підлягають (п. 153.9 ст. 153 ПК України).

Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП "Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" до податкової декларації з податку на прибуток.

Пунктом 153.8 статті 153 ПК України визначено, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 цього розділу.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п. 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств для резидентів України визначений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, згідно з яким об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, що визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24 травня 2012 року №4834, запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Апелянт вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми що виникла станом на 01.01.2012 року.

Колегія суддів зазначає, що Податковий кодекс України не передбачає можливості якимось чином обмежити формування витрат у 2011-2012 роках лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Крім того, приписами п. 4. підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Враховуючи викладене, а також те, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування, положення пункту 22.4 Закону №334 не застосовується для цілей ведення окремого обліку операцій з цінними паперами.

Крім того, податковим органом не враховано те, що обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом №4834 при застосуванні пункту 153.8 статті 153 кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.

Отже, будь-яких обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами, придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно в повному обсязі був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.

Посилання податкового органу на порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ перехідних положень ПКУ є безпідставним, оскільки як вбачається із самого змісту даної норми, він стосується лише особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, а тому не може бути застосований на порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, який за своєю економічною суттю не є об'єктом оподаткування.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 28.09.2011 року №1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств" платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в додатку ЦБ.

Відповідно до п. 135.5.11 Кодексу доходи, визначені відповідно до статей 146,147,153 і 155-161 цього Кодексу, є іншими доходами.

В податковій декларації, а саме в додатку Інші доходи (далі ІД) зазначається лише прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими ніж цінні папери, корпоративними правами, а від'ємне значення від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами зазначається лише в додатку ЦП до податкової декларації, а в самій декларації та додатку ІД до декларації з податку на прибуток від'ємний фінансовий результат взагалі не відображається.

Вищенаведене підтверджує той факт, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкту оподаткування з податку на прибуток.

Виходячи зі змісту норм ПК України, лише в разі якщо доходи від продажу перевищують витрати внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами), буде мати місце прибуток від операцій з цінними паперами, який і включається до складу доходів платника та тільки після цього збільшує об'єкт оподаткування з податку на прибуток.

Дана позиція знаходить своє підтвердження у п. 134.1 ст.134 Податкового Кодексу України, який дає визначення об'єкту оподаткування податку на прибуток, а саме : це прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;

Враховуючи норми статті 134 Кодексу, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 ПКУ, включається до доходів у Декларації. Даний результат як окремий показник не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки він є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), понесеними в минулих податкових періодах.

Правова позиція відповідача спростовується також листом Верховної ради України від 10.09.2012 року № 04-39/10-990, відповідно до якого обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом №4834 при застосуванні пункту 153.8 статті 153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань

Таким чином, Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" від 24 травня 2012 року №4834, жодним чином не обмежує право платника податку врахувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 21.12.2011 р. № 1683 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток банку", зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 10.01.2012 р. за № 16/20329, від'ємний результат від операцій з цінними паперами не переноситься до декларації з податку на прибуток банку по р. 02.3 ЦП (додатку ОД декларації) - прибуток від операцій з цінними паперами, в тому числі інші, ніж цінні папери, корпоративними правами, і тому не може вплинути на від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке відображається в р. 09 Декларації з податку на прибуток банку - об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності.

Прибуток від операцій з цінними паперами (корпоративними правами) включається до складу доходів за результатами звітного періоду, в якому здійснюється продаж цінних паперів.

Враховуючи вище наведене, судова колегія підтверджує висновки суду першої інстанції щодо правомірності віднесення позивачем до податкової декларації з податку на прибуток банку за 1 півріччя 2012 року від'ємного фінансового результату попереднього звітного року від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами. Оскільки відсутній об'єкт донарахування податку на прибуток, відсутні підстави застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

За таких умов, оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення не відповідає вимогам закону, та правомірно скасовано судом першої інстанції.

Згідно до ч. 2 ст. 71 КАСУ України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок, щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч.1 ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла до висновку, що підстави для скасування постанови Харківського окружного адміністративного суду від 06.02.2013 р. відсутні.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст.198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 06.02.2013р. по справі № 820/158/13-а залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Русанова В.Б.Судді(підпис) (підпис) Курило Л.В. Рєзнікова С.С. ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Русанова В.Б.

Повний текст ухвали виготовлений 02.04.2013 р.